高级财务会计第七章

33
小结：编制合并资产负债表所涉及的两个调整分录都 和长期股权投资与子公司所有者权益的抵销相关。 一方面需将母公司对子公司的长期股权投资按权益法 进行调整，以使长期股权投资的金额随着子公司所有 者权益的变动而变动；
编制 4.掌握合并财务报表工作底稿的编制方法
2
第1节 概述
编制合并财务报表有利于真实反映企业集团的财 务状况和经济实质，有利于正确反映企业集团的经 营成果和经营规模，有助于财务报表使用者作出正 确的经济决策。
母公司财务报表的使用者可以通过合并财务报表 来满足其对企业集团有关会计信息的需要。
3
一、合并财务报表的界定
我国 《 企业会计准则第33号——合并财务报表》 规定：合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司 形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量 的财务报表。
合并财务报表由母公司编制，它的目的是为企业利 益相关方提供决策有用的会计信息，一般而言主要是 为了满足母公司的投资者、债权人等有关各方对会计 信息的需求，可弥补母公司个别财务报表的不足。
26
案例7-1
2019年1月1日，寰球公司支付5 000万元购得方圆股份 有限公司（简称方圆公司）80%的股份。方圆公司股东权益 总额为6 000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为 3 000万元，盈余公积为500万元，未分配利润为500万元。
寰球公司备查簿中记录的方圆公司在2019年1月1日可辨 认资产、负债及或有负债的公允价值中，仅有“固定资产— 办公楼”的公允价值比账面价值多100万元（固定资产的剩 余使用年限为20年，采用平均年限法计提折旧，预计使用期 满无净残值），其他项目的公允价值均与账面价值一致。
（1）投资方拥有被投资方半数以上的表决权，具体 包括以下三种情况：

公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或 该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险 进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。
7.2 套期保值会计的分类
（2）现金流量套期 现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期。该
类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的 预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。 （3）境外经营净投资套期
7.3 套期保值的会计处理
7.3.2 公允价值套期会计处理 7.3.2.1公允价值套期会计处理的基本要求
在公允价值套期会计处理中，套期工具和被套项目均以公 允价值计量，公允价值套期满足运用套期会计方法条件的，应 当按照下列规定处理：
（1）套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成 的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的， 套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期 损益。
7.2 套期保值会计的分类
套期保值（以下简称套期）是指企业为规避外汇风险、利 率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定 一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流 量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流 量变动。
套期主要涉及套期工具、被套期项目和套期关系三个要素。
7.3 套期保值的会计处理
（2）被套期项目以摊余成本计量的金融工具的，对被套期项目账 面价值所作的调整，应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日 至到期日的期间内进行摊销，计入当期损益。
对利率风险组合的公允价值套期，在资产负债表中单列的相关 项目，也应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日至相关的重 新定价期间结束日的期间内摊销。采用实际利率法进行摊销不切实 可行的，可以采用直线法进行摊销。此调整金额应当于金融工具到 期日前摊销完毕；对于利率风险组合的公允价值套期，应当于相关 重新定价期间结束日前摊销完毕。

第七章衍生金融工具会计思考题：1.答：衍生金融工具是由基础金融工具派生而来的，其是价值随基础变量变动而变动的待执行合同。

《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》中指出，衍生金融工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同：（1）其价值随特定利率、金融工具价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动。

（2）不要求初始净投资，或与对市场变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的净投资。

（3）在未来某一日期结算。

2.答：衍生金融工具按照不同的交易方法与特点，可以分为远期合同、期货合同、期权合同、互换合同、结构化金融衍生工具等。

按照衍生金融工具的不同使用方向，其又可以分为股票市场中的衍生金融工具、外汇市场中的衍生金融工具、利率市场中的衍生金融工具。

按照衍生金融工具的不同交易性质，其又可以分为远期交易性质的衍生金融工具、选择权交易性质的衍生金融工具。

3.答：我国《企业会计准则第24号——套期保值》的定义为：套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。

4.答：公允价值套期是指对源于某类特定风险的、将影响企业损益的公允价值变动风险进行的套期。

公允价值套期主要适用于以下被套期项目：已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产、负债、尚未确认的确定承诺中的可辨认部分。

金流量套期是指对源于，某类特定风险的、将影响企业损益的现金流量变动方向进行的套期。

可以指定为现金流量套期的被套期项目包括：已确认资产或负债、很可能发生的预期交易。

核算题：1.（1）4月29日开仓时，交纳保证金金额为：4 850×300×10%=145 500（元）交纳手续费金额为：4 850×300×0.0003=436.50（元）会计处理为：借：财务费用 436.50 贷：银行存款 436.50 借：衍生工具——股指期货合同 145 500 贷：银行存款 145 500 （2）由于投资者购买的是多头，而4月30日出现了下跌，即该投资者发生亏损，需要按照交易所的规定补交保证金。

第七章租赁会计1. 融资租赁业务中承租人发生的下列支出，属于初始直接费用的有( ) 2015多A．印花税 B．差旅费 C．谈判费 D．履约成本 E．或有租金【答案】ABC P2442．简述融资租赁业务的认定标准。

2013简【答案】 P245根据我国《企业会计准则第21号——租赁》第六条的规定，如果一项租赁业务符合下列一项或数项标准，应可以认定为融资租赁业务：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

（3）资产的所有权即使不转诖，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。

（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。

（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

3．简述融资租赁的认定标准。

2015简【答案】 P2454．关于经营租赁业务中承租人的账务处理，下列说法中不正确．．．的有（）2012多A．发生的初始直接费用应计入当期损益B.或有租金应当在实际发生时计入当期损益C．在租赁开始日将租入资产作为本企业资产计价入账D.应对租入的固定资产采用类似资产的折旧政策计提折旧E．对于支付的租金，均应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本【答案】CDE P2475．关于经营租赁业务承租人的会计处理，下列做法中正确的是( ) 2013单A．对租入的固定资产视同自有资产计提折旧B．承租人发生的初始直接费用应计入租入资产成本C．在租赁开始日租入资产不作为本企业资产计价入账D．在实际发生或有租金时，应将或有租金计入资本公积【答案】C P2476. 关于经营租赁业务承租人的会计处理，下列说法中错误的是（）2016单A.或有租金在发生时计入当期损益B.初始直接费用在发生时计入当期损益C.租入的固定资产采用类似自有固定资产的折旧政策计提折旧D.支付的租金在租赁期内按照合理的方法分摊计入相关资产成本或当期损益【答案】C P2477. 下列各项中，承租人在确定融资租入资产入账价值时应考虑的有（）2016多A.或有租金B.初始直接费用C.租赁资产公允价值D.租赁资产未担保余值E.最低租赁付款现值【答案】BCE P2498.下列利率中，可作为承租人计算最低租赁付款额现值的折现率的有( )2013多A．租赁内含利率B．同期国债利率C．同期银行贷款利率D．同期银行存款利率E．租赁合同规定的利率【答案】ACE P2519．甲企业采用融资租赁方式租入一台全新的设备，该设备尚可使用年限为10年，租赁期为8年，租赁开始日的公允价值为500万元，最低租赁付款额的现值为480万元，租赁期满时，将设备归还租赁公司。