2018年注会第7章长期股权投资

2018注册会计师《会计》知识点：长期股权投资的成本法、长期股权投资的权益法【知识点】长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法(一)成本法的定义及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。

投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

(二)成本法核算1.“长期股权投资”科目反映取得时的成本2.被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利(享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润)贷：投资收益3.计提减值准备借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【提示】子公司将未分配利润或盈余公积转增股本(实收资本)，且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金股利或者利润的权力，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。

【例】20×7年6月20日，甲公司以1 500万元购入乙公司80%的股权。

甲公司取得该部分股权后，能够有权利主导乙公司的相关活动并获得可变回报。

20×7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。

甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：借：长期股权投资15 000 000贷：银行存款15 000 000借：应收股利200 000贷：投资收益200 000【知识点】长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法(一)权益法的定义及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

适用范围：共同控制的合营企业;重大影响的联营企业。

【提示1】共同控制的共同经营按照《企业会计准则第40号——合营安排》的规定处理。

【提示2】风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。

第七章长期股权投资第一节长期股权投资的基本概念本节概要：一、长期股权投资二、联营企业投资三、合营企业投资四、对子公司投资一、长期股权投资长期股权投资包括投资方持有的对联营企业、合营企业以及子公司的投资。

（对被投资单位能够施加影响的程度）提示：（1）长期股权投资核算的对象是股票，不会涉及债券。

（2）一般情况下，单从持股比例来看：若投资方持有被投资方的股权比例在20%~50%之间（包括20%，不包括50%），投资方对被投资方具有重大影响；若投资方和其他投资方对被投资方的持股比例相等，则属于共同控制；若投资方持有被投资方50%以上的股权，投资方可以控制被投资方。

【举例】（1）假设A公司持有B公司35%的股权，不考虑其他因素，A公司对B公司具有重大影响，B公司是A公司的联营企业。

（2）假设A公司、C公司和D公司分别持有B公司1/3的股权，不考虑其他因素，则A公司、C公司和D公司共同控制B公司，从A公司角度看，B公司是A公司的合营企业。

（3）假设A公司持有B公司60%的股权，不考虑其他因素，A公司可以控制B公司，A公司是B公司的母公司，B公司是A公司的子公司（非全资子公司）。

（4）假设A公司持有B公司100%的股权，不考虑其他因素，A公司可以控制B公司，A公司是B公司的母公司，B公司是A公司的子公司（全资子公司）。

二、联营企业投资联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。

重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权利，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。

（表现：投资单位只要能够参与被投资单位的生产经营决策即可，在此基础上不再衡量影响的重大程度如何，即投资方有关提议接受程度或是在被投资单位的财务和生产经营决策过程中发言权的比重等。

）【例题-有】2012年2月，甲公司取得乙公司15%股权。

按照投资协议约定，甲公司在成为乙公司股东后，向乙公司董事会派出一名成员。

第七章长期股权投资与合营安排历年考情概况本章属于考试重难点章节，几乎每年必考。

客观题考核点包括长期股权投资初始投资成本的计算、处置长期股权资时损益的计算以及合营安排的概念等。

主观题的考核点主要集中在长期股权投资权益法计量，长期股权投资与金融资产之间的转换，特别是与企业合并、债务重组、非货币性资产交换、会计政策变更、会计差错更正、合并财务报表等内容相结合考查综合题，难度较大。

本章内容近年考试分值约20分，其中初始投资成本的确定、权益法的核算、长期股权投资的处置以及合营安排等是考试中的“常客”，需要重点掌握。

成本法与权益法以及金融资产之间的转换，也是热门考点，常常与合并报表结合考查，尤其是丧失控制权处置子公司股权的处理。

2019年教材主要变化本章内容未发生实质性变化。

考点详解及精选例题【知识点】基本概念（联营企业、合营企业、子公司、企业合并）（★★）（一）联营企业投资联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。

重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。

这里所谓“重大影响”，其实对于投资单位只要能够参与被投资单位的生产经营决策即可，在此基础上不再衡量影响的重大程度如何，即投资方有关提议接受程度或是在被投资单位的财务和生产经营决策过程中发言权的比重等。

实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。

投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。

【案例】2×19年2月，甲公司取得乙公司15%股权。

按照投资协议约定，甲公司在成为乙公司股东后，向乙公司董事会派出一名成员。

乙公司章程规定：（1）公司的财务和生产经营决策由董事会制定，董事会由7名成员组成，有关决策在提交董事会讨论后，以简单多数表决通过；（2）公司的合并、分立，股东增减资等事项需要经股东会表决通过方可付诸实施。

第七章长期股权投资与合营安排一、单项选择题1.甲公司于2×18年1月2日自公开市场上购入乙公司20%股权，支付价款800万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付相关手续费5万元，能够对乙公司实施重大影响。

当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4500万元。

不考虑其他因素，甲公司购买该项股权投资的初始投资成本为（）万元。

A.755B.805C.1005D.9002.甲公司和乙公司为同一集团下的两个子公司。

2×18年4月1日，甲公司以一项无形资产为对价取得乙公司70%的股权，另为企业合并支付了审计咨询等费用20万元。

甲公司该项无形资产原值600万元，预计使用年限10年，至购买股权当日已经使用了4年，当日该无形资产的公允价值为500万元。

同日，乙公司所有者权益账面价值总额为600万元（相对于最终控制方而言），公允价值为750万元，假定甲公司和乙公司采用的会计政策及会计期1间均相同，则甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为（）万元。

A.360B.420C.500D.5253.A公司于2×18年1月1日以银行存款2000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，按公允价值计量。

2×18年12月31日，该项股权投资的公允价值为2300万元。

2×19年5月1日，A公司又斥资20000万元自C公司取得B公司另外50%的股权，当日B公司可辨认净资产的公允价值为42000万元。

假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司未宣告发放现金股利。

A公司原持有B公司5%股权于2×19年4月30日的公允价值为2500万元。

A公司与C公司及B公司在此之前不存在任何关联方关系。

2×19年5月1日，A公司再次取得B公司的投资后，长期股权投资的初始投资成本为（）万元。

D.3456【答案】C【解析】甲公司非同一控制下企业合并丙公司时产生的商誉=3600-3000×100%=600（万元）；乙公司购入丙公司的长期股权投资初始投资成本=（3 000+720）×80%+600（商誉）=3576（万元）。

【考点归纳】同一控制企业合并取得长期股权投资的初始投资成本=取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉（商誉不需要考虑母公司的持股比例）。

【例题3·单选题】甲公司为乙公司的母公司，2×17年1月1日，甲公司从集团外部用银行存款7000万元购入丁公司80%股权；购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为8000万元，账面价值为7600万元，差异由一项存货引起的，该项存货的公允价值为1000万元，账面价值为600万元。

至2×18年7月1日，丁公司将上述存货对外销售60％；2×18年7月1日，乙公司购入甲公司所持有的丁公司80％股权，实际支付款项6000万元，2×17年1月1日至2×18年7月1日，丁公司实现的净利润1600万元，无其他所有者权益变动，不考虑其他因素。

计算2×18年7月1日，乙公司购入丁公司80％股权的初始投资成本为（）万元。

A.7400B.7488C.7360D.8088【答案】D【解析】甲公司购买丁公司确认的商誉=7000-8000×80%=600（万元）；站在甲公司角度，截止到2×18年7月1日购买日起持续计算的丁公司可辨认净资产的公允价值=8000+[1600-（1000-600）×60%]=9360（万元）；乙公司购入丁公司80％股权的初始投资成本=9360×80%+600=8088（万元）。

【例题4·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，销售土地使用权适用的增值税税率为9%。

2018注册会计师《会计》知识点：对子公司的长期股权投资、反向购买的会计处理
购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。

根据《企业会计准则——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第22号——金融工具列报》以及其他相关准则的规定，或有对价符合金融负债或权益工具定义的，购买方应当将拟支付的或有对价确认为一项负债或权益;符合资产定义并满足资产确认条件的，购买方应当将符合合并协议约定条件的、对已支付的合并对价中可收回部分的权利确认为一项资产。

【提示2】购买日之后发生的对合并价款的调整，只有在购买日后12 个月内发生，且是对“购买日已存在情况”有新的或者进一步证据导致的调整，才属于计量期调整，从而调整商誉。

其他调整，尤其是基于被购买方盈利情况的调整或者其他在购买日后发生的事件导致的调整，都不能调整商誉。

或有对价属于权益性质的，不进行会计处理;或有对价属于金融资产或者金融负债的，按照公允价值计量且公允价值的变化产生的利得和损失计入当期损益或按照相关规定计入其他综合收益;如果不属于金融工具，则按照《或有事项》或其他相应的准则处理。

【知识点】反向购买的会计处理
反向购买的会计处理
非同一控制下的企业合并，以发行权益性证券交换股权的方式进行的，通常发行权益性证券的一方为购买方。

但某些企业合并中，发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其为会计上的被收购方，该类企业合并通常称为“反向购买”。

1.企业合并成本。