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2019年度全国高级会计师资格考试高级会计实务试题、标准答案及评分参考（本试题卷共九道案例分析题。
第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答。
）目录案例分析题一（本题15分） (3)案例分析题二（本题15分） (4)案例分析题三（本题10分） (6)案例分析题四（本题10分） (7)案例分析题五（本题10分） (8)案例分析题六（本题10分） (9)案例分析题七（本题10分） (11)案例分析题八（本题20分） (12)案例分析题九（本题20分） (14)案例分析题一（本题15分）资料：甲公司是一家在上海交易所上市的大型国有集团公司，主要从事M产品的生产与销售，是国内同行业中的龙头企业。
2019年初，甲公司召开经营与财务工作专题会议。
部分参会人员发言要点摘录如下：（1）总经理：近年来，国内其他企业新建了多个与本公司产品同类的生产线，对公司产品原有的市场份额形成一定冲击。
不过，公司与国内同行企业相比，在产品质量、技术水平、研发和营销能力、管理协同和人才竞争力等方面仍然具有领先优势。
面对M产品技术变革步伐加快、客户需求多样化的市场形势，2019年公司应继续坚持“需求引导、创新驱动、特色突出”的经营战略，大力开展技术创新，为客户提供优质独特的产品和服务体验，继续保持公司在全行业中的竞争优势。
（2）财务经理：公司业务在2017年经历了快速发展，营业收入同比增长38%。
但是债务规模也随之大幅攀升，2017年末资产负债率高达85%，显示出财务风险重大。
2018年，公司努力优化资本结构，主要做了以下工作：①适度压缩债务规模，提高留存收益比例；②综合采用吸收直接投资、引入战略投资者和非公开定向增发等方式进行权益融资（增发定价基准日前20个交易日公司股票均价为每股17元，增发前公司总股本数量为25亿股）；③严格控制赊销条件，强化应收账款催收力度，大幅度改善应收账款周转率；④严格控制并购事项，慎重进入核心能力之外的业务领域。
2019年高级会计师考试真题及答案高级会计实务试题及分析提示(2019年)(本试题卷共九道案例分析题。
第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答)答题要求：1．请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2．请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3．字迹工整、清楚；4．计算出现小数的，保留两位小数。
案例分析题一(本题12分)某技术研究所系独立核算的事业单位，尚未实行国库集中支付和收支两条线制度。
该研究所承担技术研究、推广、咨询和培训等工作。
有关情况如下：(1)2019年8月，该研究所原所长因经济问题被免职，陈某被任命为所长。
陈某上任之初，拟对研究所人事进行调整。
在所长办公会上，所长陈某提出3项动议：一是建议聘任赵某为总会计师，赵某虽不懂会计，但工作认真、原则性强，具有高级工程师资格，在加强内部管理中能发挥技术优势；二是自己主抓科研，所里财务会计工作由副所长王某全权负责，所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由王副所长审批、签署；三是财会部原会计孙某因举报前所长经济问题受到开除处分，孙某遭受打击报复问题属实，建议撤销对孙某的处分，恢复其名誉，安置到后勤部门当物资保管员。
经研究，会议通过了所长陈某的动议。
(2)2019年1月，研究所办公楼改扩建工程项目及工程预算得到批准。
工程项目预算资金400万元。
当年2月，改扩建工程项目公开招标，a建筑公司中标。
当年11月工程项目完工，经验收合格后投入使用。
工程实际发生支出320万元，结余资金80万元。
2019年11月，所长陈某主持会议，研究办公楼改扩建工程项目有关问题。
会上，财会部主任张某提请研究如何处理80万元工程结余资金。
副所长王某表示：鉴于所里职工医药费缺口很大，建议工程结余资金用于医药费支出，请财会部提出具体办法，进行技术处理。
财会部主任张某没有表态，所长陈某与参会其他人员均表示赞同。
2019年高级会计实务考试案例分析试题六含答案【案例分析题】甲会计师事务所具有证券期货业务资格，接受委托对A公司、B公司、C公司和D公司2014年度内部控制的有效性实施审计，并于2015年4月对上述4家上市公司出具了内部控制审计报告。
假定不考虑其他因素。
有关资料如下：资料(1)A公司。
A公司于2014年3月通过并购实现对A1公司的全资控股，交易前A公司与A1公司不存在关联方关系。
甲会计师事务所在对A公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施的范围。
【要求1】根据资料(1)，判断A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施范围的做法是否恰当，并说明理由。
『正确答案』1.A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施范围的做法不恰当。
(1.5分)理由：不符合全面性原则的要求。
[或：内部控制应当覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。
] (1.5分)资料(2)B公司，甲会计师事务所在审计过程中发现B公司的内部控制存在以下问题：①审计委员会缺乏明确的职责权限、议事规则和工作程序，未能有效发挥监督职能;②下属子公司B1公司在未履行相应审批程序的情况下为关联方提供担保;③与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合《企业会计准则第14号——收入》的规定。
甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部控制重大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计报告。
【要求2】根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项说明资料(2)中事项①至③可能产生的主要风险;并针对每项主要风险，分别提出相应的控制措施。
『正确答案』2.(1)事项①可能产生的主要风险是：审计委员会未能发挥监督职能，治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。
(1分)控制措施：董事会可按照股东(大)会的有关决议，明确审计委员会的职责权限、任职资格、议事规则和工作程序，为董事会科学决策提供支持。
2019年度全国会计专业技术资格考试高级会计资格高级会计实务试题案例分析题一（本题15分）资料一：甲公司是一家在上海交易所上市的大型国有集团公司，主要从事M产品的生产与销售,是国内同行业中的龙头企业。
2019年初甲公司召开经营与财务工作专题会议，部分参与人员摘录如下：（1）总经理：近年来国内其他企业新建了多个与本公司产品同类的生产线。
对公司产品原有的市场份额形成冲击，不过公司与国内同行相比，在产品质量、技术水平、研发和营销能力、管理协同和人才竞争力等方面仍然具有领先优势。
面对M产品技术变革步伐加快，客户需求多样化的市场形式，2019年公司应继续坚持“需求引导、创新驱动、特色突出”经营策略。
大力开展技术创新，为客户提供优质独特的产品和服务体验,继续保持公司在同行业中的竞争优势。
（2）财务经理：公司业务部2017年经历了快速发展，营业收入同比增长38%，债务规模也随之大幅攀升，2017年末资产负债率高达85%，财务风险巨大，2018年公司努力优化资本结构，主要做以下工作：①适度压缩债务规模，提高留存收益比例②综合采用吸收直接投资引入战略投资者和非公开定向增发的方式进行权益融资，（增发定价基准日前20个交易日公司股票均价为每股17元，增发前公司总股本数量为25亿股）③严格控制赊销条件，强化应收账款催收力度，大幅改善应收账款周转率。
④严格控制并购事项，慎重进入核心能力之外的业务领域。
2018年末公司资产负债率同比下降了10个百分点，为充分利用现存资源实现财务业绩和资产规模。
税点增长奠定了基础，2019年公司应当根据自身经营状况，确定与之匹配的发展速度。
（3）投资部经理：公司2018年完成增资发行后资金充裕，可以同时投资多个项目。
为保持企业技术领先优势需加大技术项目投资，现有A、B两个投资项目可供选择，加权平均资本成本为9%。
经测算A、B两个项目的内涵报酬率分别为17.87%和15.04%，净现值分别是0.37亿元和0.68亿元。
[问答题]1.案例分析题一〈本题15分)资料一:甲公司是一家在上海交易所上市的大型国有集团公司，主要从事M产品的生产与销售,是国内同行业中的龙头企业。
2019年初甲公司召开经营与财务工作专题会议，部分参与人员摘录如下:1）总经理:近年来国内其他企业新建了多个与本公司产品同类的生产线。
对公司产品原有的市场份额形成冲击，不过公司与国内同行相比，在产品质量、技术水平、研发和营销能力、管理协同和人才竞争力等方面仍然具有领先优势。
面对M产品技术变革步伐加快,客户需求多样化的市场形式,2019年公司应继续坚持“需求引导、创新驱动、特色突出”经营策略。
大力开展技术创新，为客户提供优质独特的产品和服务体验,继续保持公司在同行业中的竞争优势。
2）财务经理:公司业务部2017年经历了快速发展，营业收入同比增长38%，债务规模也随之大幅攀升，2017年末资产负债率高达85%，财务风险巨大，2018年公司努力优化资本结构，主要做以下工作:①适度压缩债务规模,提高留存收益比例②综合采用吸收直接投资引入战略投资者和非公开定向增发的方式进行权益融资，(增发定价基准日前20个交易日公司股票均价为每股17元，增发前公司总股本数量为25亿股)③严格控制赊销条件，强化应收账款催收力度,大幅改善应收账款周转率。
④严格控制并购事项，慎重进入核心能力之外的业务领域。
2018年末公司资产负债率同比下降了10个百分点，为充分利用现存资源实现财务业绩和资产规模。
税点增长奠定了基础，2019年公司应当根据自身经营状况，确定与之匹配的发展速度。
3)投资部经理:公司2018年完成增资发行后资金充裕，可以同时投资多个项目。
为保持企业技术领先优势需加大技术项目投资，现有A、B两个投资项目可供选择，加权平均资本成本为9%。
经测算A、B两个项目的内涵报酬率分别为17)87%和15)04%，净现值分别是0.37亿元和0.68亿元。
4)企业发展部经理:公司技术创新和管理能力强，M产品市场优势明显。
2019年高级会计师《高级会计实务》案例试题答案6含答案1、H公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。
近年来，为做大做强主业，实现跨越式发展，H公司紧紧抓住21世纪头二十年重要战略机遇期，对外股权投资业务取得重大进展，H公司发生的相关业务如下：资料一：2×14年分别并购了G公司和N公司两家公司并实现了全资控股，实现并购前，H公司和G公司之间不存在任何关联方关系;N公司与H 公司同受A公司控制。
G公司是一家以金融业为主的商业银行，成立8年，已经上市，目前在当地具有较好的客户群体与经营网点;N公司是一家煤炭生产企业，经探测该公司所拥有的采矿区具有很大的开采潜力，开采的煤矿不仅能够满足H公司的需要，还能够实现对外销售。
经过以上资本运作，H公司继续利用旗下G公司和N公司实现规模扩张。
资料二：G上市公司于2×16年4月5日取得F公司(投资前不存在任何关联关系)20%的股份，成本为2亿元，当日F公司可辨认净资产公允价值总额为8亿元。
投资后，G公司对F公司财务和生产经营决策具有重大影响。
2×16年G公司确认对F公司投资收益1600万元，其他综合收益400万元。
在此期间F公司未宣告发放现金股利或进行利润分配，不考虑税费的影响。
2×17年2月28日，G公司以6亿元的价格进一步收购了F公司40%股份，购买日F公司可辨认净资产公允价值为14亿元，原20%股权的公允价值为2.8亿元。
资料三：N公司为实现上市目的，选择Q上市公司作为借壳对象，2×16年6月30日实现了对Q公司的合并。
合并前Q上市公司除货币资金1000万元以外，仅剩待处理的2000万元库存商品(公允价值与账面价值相等)和未收款项6000万元(公允价值与账面价值相等);此外公司还承担4000万元的债务。
合并前，Q公司股本为4000万股，选择对N 公司定向增发6000万股股票换取N公司3000万股的全部股份。
2019年高级会计师《会计实务》课后习题及答案六含答案【案例背景及要求】甲单位为一家省级的事业单位，已实行国库集中支付制度，执行2013年的《事业单位会计制度》。
2018年7月，该单位审计处对本单位2018年1-6月份的会计核算、预算执行、政府采购和资产管理等情况进行审计。
审计组在进行实质性测试时关注到以下9个事项。
要求：假如你是审计人员，请逐项判断资料中事项( 1) -( 9)中各事项的处理或做法是否正确;如不正确，说明理由或给出正确的处理。
( 1) 2018年3月1日，从中央财政部门取得专项资金500万元，专门用于“共建提升”项目，财务部门的会计处理是增加银行存款500万元，增加财政补助收入500万元。
【参考答案】事项( 1)的处理不正确。
理由：不属于同级财政部门的拨入资金不计入财政补助收入。
应增加银行存款500万元，增加事业收入500万元。
( 2) 2018年5月15日，甲单位经过公开招标程序，与中标的B 公司签订合同，购买一批价值200万元的设备。
按照合同约定，合同签订之日起15日内甲单位支付合同价款的25%;设备到货验收合格后，支付合同价款的70%，设备正常运行3个月后，支付剩余的5%价款。
2018年5月23日，甲单位采用财政直接支付的方式将首笔合同款50万元支付给B公司。
据此，甲单位财务部门增加事业支出50万元、减少零余额账户用款额度50万元。
【参考答案】事项( 2)的处理不正确。
正确的会计处理：根据《事业单位会计制度》，购置固定资产时，在收到固定资产前通过直接支付方式支付的预付款项，应增加(借记)预付账款50万元，增加(贷记)财政补助收入50万元。
( 3) 2018年6月，甲单位将其拥有的一项专利权对外投资，该专利权的账面价值为80万元，双方按照评估价值100万元作为投资的金额。
甲单位以100万元作为对外投资的入账价值，增加其他收入20万元。
事项( 3)处理不正确。
理由：将专利权对外投资差额增加其他收入的做法不正确。
2019年高级会计师考试会计实务特训案例题及解析六含答案
【案例分析题】考核企业内部控制原则、组织架构、销售业务及评价审计指引
甲公司为一家深市创业板上市公司，为了保证企业的可持续发展，公司全面实施了《企业内部控制基本规范》及其配套指引。
2015年7月公司董事会召开会议，研讨如何从五要素入手，加强内部控制建设和评价，不断优化内部控制，会议要点如下：
(1)关于内部环境。
内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应的职责。
董事会负责内部控制的建立健全和有效实施，审计委员会具体负责内部控制建设，监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督，经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行，全体员工广泛参与内部控制的具体实施。
(2)关于风险评估。
公司各个部门都要围绕企业发展战略制定工作目标，在复杂多变的经济形势下，采取定量分析方法重点识别来自于企业外部的风险，按照风险发生的可能性和影响程度，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险;对于重要业务和
高风险领域，应不惜一切代价，将风险控制在可承受范围之内，以免企业遭受毁灭性打击。
(3)关于控制活动。
公司应在企业层面和业务层面进行全方位控制基础上，着重对发展战略、投资、研究与开发进行重点控制。
公司发展战略委员会对发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，经董事会严格审议批准后实施。
作为在创业板上市不久的公司，目前正处在高速增长时期，为有效应对稍纵即逝的投资机会，董事会全权委托总经理进行投资决策，一定要把主业做强做大。
公司应高度重视研究与开发，提高企业的核心竞争力，公司根据研发计划，提出可行性研究立项申请，开展可行性研究，并按照规定的权限和程序对研发项目进行审批，重大研究项目应当报经董事会批准。
(4)关于信息与沟通。
为了对重大风险进行管控，重要信息要定期通报董事会、监事会、经理层以及审计委员会;同时利用信息化手段整合和优化内部控制信息系统，充分利用信息系统之间的可集成性，采用整合模式将内部控制融入企业经营管理和业务流程中，进而提高内部控制体系建设的效率和效果。
(5)关于内部监督。
公司应在日常监督基础上，充分发挥专项监督的作用，对生产经营活动进行全过程、全员性控制。
为便于对销售活
动全过程的监督，公司要求对所有销售业务必须签订合同，合同章由销售经理亲自保管;对于重大销售合同，必须有内部审计人员全程参与签订，实现现场监督。
公司设立专门负责受理违反职业道德行为的专业反舞弊网站，并对外公示，提供多种举报渠道，鼓励实名举报，实行查实有奖政策。
内部审计部门履行内部反舞弊职能，开展专项调查，发挥监督作用。
(6)关于自我评价。
为了发现内部控制中的缺陷并加以改进，保持内部控制的持续有效，公司每年由总经理主持定期开展一次内部控制自我评价，出具内部控制评价报告。
在评价报告中，既要对内部控制设计的有效性进行评价，也要对内部控制运行有效性进行评价;借鉴国际经验着重对财务报告内部控制有效性进行评价。
由于公司初创时间不长，内部审计人员力量不足，公司聘请承担本公司财务报表审计的A会计师事务所出具内部控制评价咨询报告，并报经公司审计委员会审定后对外发布。
(7)关于外部审计。
为了有利于公司整改内控缺陷，A会计师事务所接受公司委托后，于上半年即进驻公司实施审计工作。
公司要求注册会计师对发现的所有控制缺陷进行沟通，尤其是重大缺陷和重要缺陷，必须以口头形式与董事会和经理层当面沟通;注册会计师在全面评价财务报告内部控制和非财务报告内部控制缺陷的基础上，出具无保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告。
要求：
根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项分析判断甲公司(1)至(7)项内容是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。
【参考答案及分析】
1.第(1)项内容存在不当之处。
不当之处：审计委员会具体负责内部控制建设的表述不当。
理由：审计委员会必须具备相应的独立性，在内控中的职责一般包括：审查企业内部控制的设计;监督内部控制有效实施;领导开展内部控制自我评价等，不能具体负责内部控制建设。
或：审计委员会负责内控建设违背了制衡性原则。
2.第(2)项内容存在不当之处。
不当之处一：只采取定量的方法进行风险识别的表述不当。
理由：企业应当采取定性和定量相结合的方法识别风险。
不当之处二：重点识别来自于企业外部的风险的表述不当。
理由：为了全面进行风险控制，企业既要识别来自于外部的风险，也要识别来自于内部的风险。
不当之处三：对于重要业务和高风险领域，应不惜一切代价控制风险的表述不当。
理由：违背了成本效益原则，内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。
3.第(3)项内容存在不当之处。
不当之处一：发展战略经董事会严格审议后批准实施的表述不当。
理由：企业的发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东(大)会批准实施。
不当之处二：董事会全权委托总经理进行投资决策的表述不当。
理由：重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。
或者：违背了制衡性原则。
4.第(4)项内容存在不当之处。
不当之处：重要信息要定期通报董事会、监事会、经理层以及审计委员会的表述不当。
理由：重要信息须及时传递给董事会、监事会和经理层。
5.第(5)项内容存在不当之处。
不当之处一：公司要求对所有销售业务必须签订合同的表述不当。
理由：即时结清销售业务可以不签订合同。
不当之处二：合同章由销售经理亲自保管的表述不当。
理由：企业应当建立合同专用章的保管制度，合同经编号、审批及企业法定代表人或由其授权的代理人签署后，加盖合同专用章，而不是一定由销售经理亲自保管合同章。
不当之处三：对于重大销售合同，必须有内部审计人员全程参与签订的表述不当。
理由：违背了不相容职务相分离的要求。
或者：违背了制衡性原则。
6.第(6)项内容存在不当之处。
不当之处一：公司每年由总经理主持开展内部控制自我评价的表述不当。
理由：企业董事会或类似权利机构应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论，出具评价报告。
不当之处二：着重对财务报告内部控制有效性进行评价的表述不当。
理由：董事会对内部控制目标实施全面评价，包括财务报告内部控制和非财务报告内部控制。
不当之处三：内部控制评价报告经公司审计委员会审定后对外发
布的表述不当。
理由：内部控制评价报告上报经理层审核、董事会审批后对外发布。
7.第(7)项内容存在不当之处。
不当之处一：重大缺陷和重要缺陷必须以口头形式与董事会和经理层沟通的表述不当。
理由：重大缺陷和重要缺陷必须以书面形式与董事会和经理层沟通。
不当之处二：注册会计师在评价非财务报告内部控制缺陷的基础上，发表审计意见的表述不当。
理由：注册会计师仅对财务报告内部控制有效性发表意见，对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。
