审计案例分析(本)A

审计案例分析1.甲公司为一家房地产上市公司，是ABC会计师事务所常年审计客户，2014年甲公司继续聘请ABC会计师事务所为其审计2013年财务报表，在审计的过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人。

A注册会计师曾担任2007年度至2011年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人。

（2）审计项目组成员B的父亲与甲公司董事长C于2013年初共同投资了一家餐饮企业，二人各持股50%。

（3）甲公司总经理D于2012年12月离开ABC会计师事务所加入甲公司，离开前曾作为审计合伙人负责甲公司2012年财务报表审计工作。

（4）审计项目组成员E今年结婚欲购买一套婚房，甲公司得知该情况，以内部员工价销售给E一套房产，市场价值为260万。

（5）甲公司与ABC会计师事务所洽谈，除提供报表审计服务之外，另为其提供评估服务，报酬另付，以帮助其履行纳税申报义务。

该评估结果不对财务报表产生直接影响。

（6）乙公司为甲公司的母公司，审计项目组成员F的妻子在乙公司担任副经理。

要求：针对上述（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

『正确答案』（1）违反。

A注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人，虽然在2012年被轮换，但“暂停”服务期间未满两年，不能担任2013年度财务报表审计项目合伙人。

（2）违反。

审计项目组成员B的父亲与审计客户的董事长同时在该餐饮企业中拥有经济利益，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。

（3）违反。

ABC会计师事务所原关键审计合伙人D现加入甲上市公司担任总经理一职，时间上尚未经过“冷却期”的要求，将因密切关系或外在压力产生不利影响。

（4）违反。

甲公司按内部员工价卖给审计项目组成员E一套房产，将因自身利益产生不利影响。

二、审计目标与管理当局认定1．报表审计目标：对财务报表整体就是否不存在由于舞弊或错误导致得重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表就是否在所有重大方面按照适用得财务报告编制发表审计意见，出具审计报告，并与管理层与治理层沟通２、认定与目标联系管理当局认定就是指管理当局在财务报表中做出得明确或隐含得表达,注册会计师将其用于考虑可能发生得不同类型得潜在错报联系,由于注册会计师得主要责任就是确定管理当局得认定就是否恰当，因此审计具体目标沿袭了管理当局认定得主要内容并与管理当局认定得紧密相连3、具体审计目标对应得当局认定“存在果发生”认定–报表金额确实存在或已记录得业务就是真实得“完整性"认定–已经存在得金额或者已经发生!交易已经被记录“计价或分摊”认定–会计要素已恰当得金额记录于报表忠，与之相关得计价或分摊已经恰当记录，已经记录得交易金额正确“权利与义务认定–资产归属于被审计单位“列报"认定–被审计单位资产或负债已按照企业会计准则得规定在财务报表中作出恰当列报三、审计抽样方法得应用1、以每个随机数得前四位为标准,并以第1行第一列数字为起点,为3２90 ３687 7０41；使用后四位则就是?２、数字：６3２６52672系统选样法对总体要求要求总体得特性随意分布在总体内,否则样本可能不具有代表性四：审阅法审阅明细账1、含义：审阅法就是指通过对会凭，会计账簿与会计报表书面资料仔细观察与阅读来查账证据得查账技术方法2、要点：异常金额判断，反映经济活动真实程度，会计账户核算内容与对应关系正确性，时间上判断，要素就是否齐全3、对账簿得审阅:就是否合规;总账,明细账，账簿凭证就是否相符；期初余额,借贷方向，合计数就是否准确；摘要对照金额栏数额审阅五：销售与收款循环关键控制及控制测试1、目标：销货有关权利以记录至应收账款;销货交易均记录于适用当期；退回折让折扣真实发生，均记录;计提坏账准备与核销坏账;收款真实发生;准确记录收款；记录于当期；监督账款及时收回；顾客档案变更真实２、关键控制：以经审核得发运凭证，订单为依据记账；赊购经过批准；销售发票事先编好并记账；每月向顾客对账；销售价格付款条件经授权批准;采用适当科目表3、内控与控制测试:内控就是被审计单位保证业务活动有效进行，保护资产完整，防止错误舞弊,保证会计资料真实合法完整而制定实施得政策与程序注会对单位内控了解,确定执行就是否有效,即控制测试，再评价,确定控制风险水平4、实质性测试：为会计报表每项认定公允性提供证据,披露交易过程中得错报漏报5、销售折让折扣审计程序：获取折扣折让明细表，复核，并与明细账合计数核对;取得相关资料,抽查折扣折让授权批准情况与执行情况核对，检查授权就是否真实合法；折扣折让金额就是否提交对方,有无转移收入,小金库情况；会计处理就是否正确六：应收账款坏账准备审计案例１、函证对象得确定：注册会计师可以运用抽样方式确定函证样本,样本应当足以代表总体,并包括:余额较大项目;坏账账龄较长项目；交易频繁期末余额小得；重大关联方；重大异常交易；存在争议或舞弊函证方式确定：积极；必须回函；消极：不同意才回函２、对于这种情况,注册会计师应结合具体情况考虑其要求就是否合理，注册会计师应评价管理层不允许寄发询证函对评估得相关重大错报风险,以及其她审计程序得性质、时间安排与范围得影响,并且实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其她信息相关得充分适当得审计证据。

国开《审计案例分析》完整版参考答案A注册会计师在对B公司实施审计的过程中，按照以下步骤编制了审计计划：（1）了解B公司经营及所属行业的基本情况；（2）了解被审计单位的内部控制；（3）执行分析性复核程序；（4）考虑审计风险；（5）初步评价重要性水平；（6）对重要认定制定初步审计策略；（7）确定检查风险及设计实质性程序；（8）进行控制测试及评估控制风险。

题目15标记题目题干在销售循环中为何要关注关联方交易？与此相关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？题目16标记题目题干注册会计师于20×9年2月15日审查A公司应收账款明细账时，发现20×8年12月31日是B公司应收账款明细账有借方余额110000元，经查证有关凭证，这是20×8年B公司向A公司购买木料的货款。

要求：说明“应收账款——B公司”明细账可能存在的问题，并提出审计意见。

题目17标记题目题干审计人员甲和乙对A公司20×9年度财务报表进行审计。

该公司20×9年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。

该公司提供的未经审计的20×9年度合并财务报表附注的部分内容如下：（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。

坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。

应收账款和坏账准备项目附注：应收账款／坏账准备：16553／52.77应收账款账龄分析，（20×9年年末余额）见表1.表1应收账款账龄分析表单位：万元要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较均已审定无误，你作为审计人员甲和乙，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

（2）所欠余额10000元已于20×9年11月20日付讫。

（3）大体一致。

（4）经查贵公司11月30日的第25025#发票（金额为7500元）系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，函证所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。

注册会计师审计案例分析（一）一、无形资产审计案例（一）案例线索及分析案例一：注册会计师张刚审计新兴公司2001年度会计报表时，了解到该公司2001年3月1日购买某项专有技术，支付价款240万元，根据相关法律规定，该项无形资产的有效使用年限为10年。

2001年12月31日，公司与转让该技术的单位发生合同纠纷，专有技术的使用范围也因受到一定的限制而可能造成减值。

审计中未发现新兴公司进行账务处理。

案例一分析：《企业会计制度》第四十六条、《企业会计准则——无形资产》第十五条规定：无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。

如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的；摊销年限不应超过有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。

如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。

《企业会计制度》第四十九条规定：无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对于可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。

据此，注册会计师张刚应进行如下审计处理：1.提请新兴公司在规定预计使用年限内平均摊销该项无形资产：当年应摊销额=（240÷10）÷12×10=20（万元）会计处理为：借：管理费用200 000贷：无形资产200 0002.提请新兴公司对该专有技术发生减值准备后可能收回的金额计提无形资产减值准备。

经有关专业技术人员估计，预计可收回金额为50万元，为此，应进行如下会计处理：借：营业外支出500 000贷：无形资产减值准备500 0003.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。

4.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。

审计案例分析题及答案一、审计案例分析题。

1. 企业财务报表审计。

A 公司是一家以生产销售电子产品为主营业务的公司，你作为该公司的审计师，需要对其财务报表进行审计。

请根据以下信息，分析该公司可能存在的财务报表审计风险，并提出相应的应对措施。

（1）公司在上一年度的销售额出现了较大幅度的增长，但是利润增长幅度并不明显。

（2）公司在上一年度发生了一笔重大的资产减值损失，但是在财务报表中并未充分披露相关信息。

（3）公司在上一年度进行了一笔重大的并购交易，但是相关的商誉减值测试并未得到充分的审计证据支持。

2. 内部控制审计。

B 公司是一家新成立不久的互联网公司，你作为该公司的审计师，需要对其内部控制进行审计。

请根据以下信息，分析该公司可能存在的内部控制审计风险，并提出相应的应对措施。

（1）公司的财务部门人手不足，导致财务流程中存在较大的人为错误风险。

（2）公司在内部控制方面缺乏明确的制度和流程，导致各部门之间的协作不畅，存在信息沟通不畅的问题。

（3）公司在内部控制审计中发现了一些异常情况，但是管理层并未对这些异常情况给予足够的重视和处理。

二、审计案例分析答案。

1. 企业财务报表审计。

（1）针对公司销售额增长大于利润增长的情况，审计师应当重点关注公司的销售成本和费用支出情况，确保相关成本和费用的合理性和真实性。

同时，应当对公司的销售政策和收入确认政策进行审查，确保其合规性和准确性。

（2）对于公司未充分披露资产减值损失的情况，审计师应当深入了解公司的资产减值测试过程，核实相关的减值损失计提依据和计算方法，确保相关信息的充分披露和合规性。

（3）针对公司并购交易和商誉减值测试的情况，审计师应当对相关的并购协议和商誉计算进行审查，确保相关的交易和计算符合相关的会计准则和法律法规，并获取足够的审计证据支持。

2. 内部控制审计。

（1）针对财务部门人手不足的情况，审计师应当对公司的财务流程进行全面的审计，确保相关的流程和制度能够有效地减少人为错误的风险，并提出相应的建议和改进建议。

审计案例分析题说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

【资料】：L注册会计师在对F公司2009年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；（3）领料单与材料成本计算表；（4）工资计算单与工资发放单；（5）存货盘点表与存货监盘记录；（6）银行询证函回函与银行对账单。

要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

正确答案：（1）购货发票比收料单可靠。

理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。

（2）销货发票副本比产品出库单可靠。

理由：销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。

(3)领料单比材料成本计算表可靠。

理由：这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。

(4)工资发放单比工资计算单可靠。

理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

(5) 存货监盘记录比存货盘点表可靠。

理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。

(6) 银行询证函回函比银行对账单可靠。

理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

知识点：审计证据的充分性和适当性。

4.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)初步了解20×8年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。

(3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。

A商业银行中间业务审计案例分析
近年来,各商业银行致力于业务转型,推动中间业务发展。

针对快速兴起的中间业务市场,监管部门陆续出台多项监管措施以规范银行的业务运营。

伴随着业务规模的扩大,监管规定的增加,中间业务的审计风险也不断提高。

本研究以外部审计师对A银行财务报告中间业务部分的审计工作为例,分析外部审计师在工作中存在的问题,提出改进措施。

本案例中的审计流程具有较强的可行性,可以为现行中间业务外部审计工作提供参考。

另外,本研究结果可以填补审计准则在银行中间业务审计指导上的空白,弥补国内外研究的不足。

首先,本研究列举了中间业务的特点,据此分析外部审计师在工作中需要关注的风险及可能面临的困难。

接着,本研究以B会计师事务所对大型国有制商业银行——A银行2016年年度财务报告境内中间业务部分执行的审计工作为案例,遵照审计指南的要求,采用逐层递进的方式,阐述会计师事务所在制定审计计划、识别与评估风险、执行进一步审计程序、完成审计工作这四个阶段对银行中间业务所做的工作。

本研究又基于中间业务的特殊性,详细分析了该审计案例中存在的不足之处,主要包括:(1)审计计划对前期的审计工作重视不足;(2)风险识别不充分,对特别风险关注不足;(3)过度强调降低审计风险,忽视对审计资源投入量的控制;(4)设计的风险应对措施缺乏专业性;(5)审计完成阶段未能有效的跟进关键审计事项;针对上述问题,本研究先从完善审计指南、改变会计师事务所理念、增强注册会计师专业能力这三个层面提出了总体改进建议,再针对审计过程提出具体改进建议。

审计案例分析一、世界上第一份审计报告【案例分析目的】通过阅读和分析世界上第一份审计报告的产生、了解审计产生的背景及其影响因素,理解审计在社会经济中的作用以及审计师对公司财务报表舞弊的责任。

【案例资料】见“第一份审计报告”部分.【问题】1、从英国南海公司的舞弊案中引出的第一份审计报告分析主要是哪些因素引起对审计的迫切需求。

2、结合第一份审计报告的故事，理解审计在社会经济生活中的作用.3、结合第一份审计报告的故事，重新认识注册会计师对提示被审计单位财务报表舞弊的责任。

二、承接业务委托前的工作【案例分析目的】通过阅读案例资料，了解承接业务前审计师应当如何初步了解和评价被审计单位，并掌握承接业务时应当考虑的因素，掌握如何进行前后任审计师沟通，以决定是否承接业务。

【案例资料】ABC公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等，自2004年上市以来,业务迅速扩张,股价也不断攀升。

2010-2011年各年的会计报表及其前任审计师的审计报告显示,公司2010年和2011年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元,同比增长152。

69％和102。

35％。

同时，总资产也分别增长了178。

25％和60.43％。

但利润率从2010年开始明显下降,由2012年的2％下降到2011年的0.69％，远远低于商贸类上市公司的平均水平3。

77％。

2011年公司利润总额中40%为投资收益.这些投资收益系华兴公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3—6个月)进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间3个月的时间差,把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得.自2004年以来，ABC已经更换了两次会计师事务所。

【问题】1、在承接ABC公司业务委托前,如何进行初步了解和评估？2、在承接客户委托时，应当关注哪些履约风险？为什么?3、如果ABC公司委托你所在的会计师事务所承办其2011年度的审计业务，在判断是否承接业务时需要综合考虑哪些因素？4、如果征得ABC公司的同意，审计师在与前任审计师联系时，应当如何沟通?三、确定重要性水平及其应用的案例【案例分析目的】通过阅读和分析案例资料,掌握审计师应当如何确定重要性水平,以及如何运用重要性水平。