注会考试审计科目最详细的《审计》复习笔记第01章05
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第一章审计概述（五）
第二节审计要素
【考点三】财务报表（审计五要素之二）
1.在财务报表审计中，财务报表即为鉴证对象信息。
2.鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为审计业务或其他鉴证业务予以承接的前提条件。
3.适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：
（1）鉴证对象可以识别；
（2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；
（3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。
4.管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时需要：
（1）根据相关法律法规的规定确定适用的财务报告编制基础；
（2）根据适用的财务报告编制基础编制财务报表；
（3）在财务报表中对适用的财务报告编制基础作出恰当的说明。
编制财务报表要求管理层根据适用的财务报告编制基础运用判断作出合理的会计估计，选择和运用恰当的会计政策。
【考点四】财务报表编制基础（审计五要素之三）
1.在财务报表审计中，鉴证标准即为“财务报告编制基础”。
2.针对中国境内主板上市公司财务报表审计业务，“适当的标准”是指企业会计准则。
3.针对财务报表审计，“适当的标准”应当具备下列所有特征；
（1）相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；
（2）完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；
（3）可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；
（4）中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；
（5）可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。
【考点五】审计证据（审计五要素之四）
（一）总体要求
注册会计师对财务报表提供合理保证是建立在获取充分、适当证据的基础上的。
审计证据（3.1），是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。
（二）审计证据的来源
1.审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。
链接:第六节审计过程
【考点一】接受业务委托
【考点二】计划审计工作
【考点三】评估重大错报风险
【考点四】应对重大错报风险
【考点五】编制审计报告
2.审计证据还可能包括从其他来源获取的信息：
（1）以前审计中获取的信息（前提是注册会计师已确定自上次审计后是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性）；
（2）会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息；
（3）会计记录也是重要的审计证据来源；
（4）被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据；
（5）审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息；
（6）在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。
（三）审计证据的充分性和适当性
1.审计证据的充分性
审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。
影响因素包括：
（1）对重大错报风险的评估。
评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多；
（2）审计证据质量。
审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少，但是注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
2.审计证据的适当性
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即指审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。
其中：
（1）审计证据的相关性
确定审计证据相关性时应当考虑的因素包括：
①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；
②有关某一特定认定的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据；
③不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。
链接:（四）认定、审计目标和审计程序之间的关系
认定具体目标审计程序
1.存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序（11.3）
2.完整性销售收入所有已发货包括了的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明
细账（9.3）
（2）审计证据的可靠性
审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。
【说明】影响审计证据可靠性的因素请见教材3.1。
3.评价审计证据的要求
（1）获取审计证据的困难和成本要求
由于不同来源或不同性质的证据可以证明同一项认定，注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序。
（2）职业判断和职业怀疑的要求
在评价证据的充分性和适当性以支持审计报告时，注册会计师应当运用职业判断，并保持职业怀疑。
经典考题回顾
【例1•2014（卷I）、（卷II）•单选题】（审计五要素之审计证据要素）下列有关审计证据的说法中，错误的是（）。
A.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息
B.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息
C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息
D.信息的缺乏本身不构成审计证据
【答案】D
【解析】选项D错误。
在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。
【例2•2012•单选题】（审计五要素之审计证据要素）下列关于审计证据的说法中，错误的是（）。
A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的
B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息
C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息
D.在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据
【答案】B
【解析】选项B错误。
审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。
然而，审计证据还可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计中获取的信息或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息。
【考点六】审计报告（审计五要素之五）
【提示】审计报告的知识点请大家结合2015年教材第十九章学习，此处不展开。
