第一二三章财务会计

第一章 总 论

学习目标

知识目标

了解财务会计的概念、特点

掌握财务会计的内容

理解财务会计与社会环境的关系

熟悉财务会计的法规体系

能力目标

能简述财务会计在企业财务管理中的地位与作用

能分析财务会计内容的内在联系

能分析会计法规的内在联系及其在会计工作中的作用

第一节 财务会计概述

一、财务会计的概念

产生背景：现代公司制、所有权与经营权的分离、资本市场的发展

企业会计的两大分支：

1．管理会计又称对内报告会计，服务于企业内部管理信息及其决策需要

2．财务会计又称对外报告会计，服务于企业外部信息使用者信息及其决策需要

企业外部信息使用者（财务报告使用者）：投资者、债权人、政府及其有关部门、社

会公众

财务会计：就是按照公认的会计原则和会计法规制度的要求，运用会计学的基本理论

和特有的方法，将企业的财务状况、经营成果和现金流量向财务报告使用

者提供财务信息的一个信息系统。

财务会计的四个程序：确认、计量、记录和报告

确认：是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务

报表的过程，是财务会计的首要程序，确认主要解决某一项目应否确认、如

何确认和何时确认三个问题；

计量：是指对列入账户和财务报表中的会计要素确定其金额的过程，包括计量单位

和计量属性两个方面；

记录：是在确认和计量基础上对交易或事项运用会计科目进行账务处理的过程；

报告：是确认、计量、记录的结果，是连接企业和投资者等会计信息使用者的载体

和桥梁，投资者等信息使用者主要是通过充分披露的财务报告，了解企业的

财务状况、经营成果和现金流量，判断企业的内在价值，预测企业未来的发

展趋势，从而做出投资决策等。

二、财务会计的特点

对外报告，反映过去，企业整体，会计程序，会计准则

三、财务会计的内容（会计要素及其确认）

会计六要素：

1.资产（流动资产、非流动资产）

2.负债（流动负债、非流动负债）

3.所有者权益（所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益）

4.收入（销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入）

5.费用（营业成本、营业税费、期间费用、所得税费用）

6.利润（收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失） 四、会计计量属性

计量属性是指会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、

现值和公允价值等五种计量属性。

（一）历史成本

历史成本，又称实际成本，就是取得或制造某项资产时支付的现金或其他等价物。

在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照

购置资产时所给付对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的

款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还

负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。企业对会计要素计量时，一

般应当采用历史成本。

（二）重置成本

重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支

付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资

产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付

的现金 或者现金等价物的金额计量。重置成本多应用于盘盈资产的计量。

（三）可变现净值

可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计进一步加工成本、

预 计销售费用及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所 能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的 销售费用以及相关税金后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的 期末计量。

（四）现值

现值是对未来现金流量以适当的折现率进行折现后的价值，是考虑了货币时间价值的

一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来

净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折

现金额计量。现值通常用于非流动资产可收回金额的计量、以摊余成本计量的金融资产

价值的确定等。

（五）公允价值

公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿

的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿

进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出

售金融资产的计量等。

计量属性的应用原则：一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属

性，在采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量属性时，应当保证所确定的

会计要素金额能够取得并可靠计量。

第二节 财务会计与社会环境的关系

一、社会经济环境的变化推动了会计学科的不断发展

二、会计信息具有经济社会后果

第三节 财务会计法规

根据《立法法》的规定，会计法规体系：

法律 全国人大通过，主席签发。如《会计法》。

行政法规 国务院通过，总理签发。如《总会计师条例》、《企业财务报告条例》。

部门规章 国务院主管部门部长签发。如《企业会计准则—基本准则》

规范性文件 国务院主管部门文件形式印发。如具体准则、具体准则应用指南。 一、会计法：会计根本法

二、基本准则（1项）

基本准则规范的主要内容

（一）财务报告目标

企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流

量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者

作出经济决策。

1．向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策有用）

2．反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）

（二）会计假设：会计主体，持续经营，会计分期，货币计量

（三）会计基础（会计的确认、计量和报告的基础）

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以

外，其他大部分业务采用收付实现制。

（四）会计信息质量要求（质量特征）

可靠性，相关性，可理解性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性，及时性

（五）会计要素及其确认（见前述）

（六）会计计量属性（见前述）

（七）财务报告的总体要求

财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的

经营成果、现金流量等会计信息的文件。

“四表一注”：资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益（股东权益）变动表，附注

三、具体准则（38项）

一般业务准则，特殊业务准则，报告类准则

四、应用指南

会计准则解释（对32项具体准则作出了解释）

会计科目和主要账务处理

第二章 货币资金和支付结算业务

学习目标

知识目标

了解货币资金和支付结算的概念和种类

理解货币资金管理的要求及现金的使用范围

掌握货币资金收支的账务处理

掌握各种支付结算方式的有关规定、适应范围及收付款双方的账务处理

能力目标

能制定货币资金的管理制度

能做出货币资金收付的账务处理

能做出票据结算的账务处理

能办理各种支付结算业务

第一节 货币资金：库存现金，银行存款，其他货币资金

货币资金是企业在生产经营中停留在货币形态的那部分资金,它是企业流动资产的重要组

成部分。

一、库存现金：存放在企业会计部门

（一）库存现金管理：《现金管理暂行条例》

1．现金使用范围

（1）职工工资、津贴。

（2）个人劳务报酬。

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。

（6）出差人员必须随身携带的差旅费。

（7）结算起点（1 000元）以下的零星支出。

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

2．库存现金的限额

保留库存现金的最高数额由开户银行核定

一般:3—5天日常零星开支的需要确定

边远地区和交通不便地区:可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定

3．库存现金日常收支管理

企业办理现金收支业务时，应当遵守以下规定：

（1）企业现金收入应于当日送存开户银行。

（2）企业支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从

本单位的现金收入中直接支付（即不得“坐支”现金）。

（3）企业签发现金支票从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责

人签字盖章，交开户银行审核后，予以支付现金。

（4）企业因采购地点不固定、交通不便、生产或者市场急需、抢险救灾以及其他特殊

情况必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负

责人签字盖章，经开户银行审核批准后，予以支付现金。

（5）企业不准 “白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和

个人存取现金；不准“公款私存”；不准保留账外公款，即不得设置“小金库”等。

4．企业现金内部管理

符合企业内部货币资金控制规范：职责分工（钱账分管）、授权批准、票据及印章管理

货币资金业务的不相容岗位至少应当包括：

资金支付的审批与执行。

资金的保管、记录与盘点清查。

资金的会计记录与审计监督。

岗位设置：会计岗位可以一人一岗、一人多岗、一岗多人