营业税的会计处理与筹划

SCIENTIFIC RESEARCH MANAGEMENT | 科研管理

摘要：在社会经济快速发展背景下，企业整体运行有所加快，在此情况下，财务管理中实施纳税筹划变得十分重要。一般情 况下，企业在发展中会通过纳税等划对自身税收压力进行缓解，并且实现对成本的节约，借此促进整体经济效益的提升。因 此，企业在发展中应对纳稅等划运用于财■务管理的重要性有充分认识，使自身获得更好发展。关键词：纳稅筹划：财务管理；重要性I 纳税筹划在企业财务管理中的重要性及实施方法

■文/钟贵峥企业为了实现更好发展，往往会在合理情况下运用适当方 式对自身压力进行缓解，借此获得更多利润，实现稳健运行。当 前企业进行财务管理的主要目的在于将经济损失减少，增加经 济效益。严格监管纳税筹划能够促进企业整体财务管理水平的 提升，在竞争中占据明显优势。企业开展财务管理过程中，给予 纳税筹划充分重视，认识到其实施的重要性，保证纳税筹划作 用的发挥，强化财务管理，进而获得更高经济效益。1. 纳税筹划的内涵纳税筹划主要是指企业筹划涉税业务，进而制定出科学 的纳税方案，借此促进税收的节约，纳税筹划最初来自西方, 在西方专业人事会提供纳税人税务咨询，行业在不断发展中 呈现出了稳定性与成熟性。纳税筹划实施的关键在于发挥经 济效益的内在驱动作用，在具体实施时，需使企业生产与经 营需求得到充分满足，将税负减轻，收入在不发生改变的情 况下，将成本费用减轻，进而获得更高的经济效益。纳税筹 划在实施时其特点主要体现在以下4个方面：①纳税人具有 可变通性，实际对象与纳税对象之间的差别比较大，某种程 度来讲，纳税人的变通性明显。受定额税影响，税额越小， 则计税依据会越小，在此情况下，纳税人的实际税收压力也 会有所减少。②销售收入存在可调整性。在纳税过程中，销 售收入如果有所增加，能够扣除的项目也会有所增加。③税 率具有一定差别性。税种不同，税率往往会有所不同，因此 税率存在差别性，这实际上为个体纳税以及企业纳税的实现 创造了良好条件。④纳税实效性。纳税筹划的实效性比较强, 在纳税过程中，需将国家制定纳税筹划的作为依据，对自身 纳税进行科学调整。纳税时纳税人只能对此适应，并且在纳 税时也会收到当前税收政策的影响与约束。在税收法律出现 变化的情况下，税收筹划也需进行相应改变。2. 纳税筹划的主要特点2. 1合法性纳税筹划主要是针对不同类型的经济活动进行科学规 划，比较多种纳税方面的方案，进而将不必要支出减少，确 保纳税利益最大化，实现经济效益的提高，并且将社会职责 有效完成。在确保纳税规划合法的基础上促进财务管理整体 效率的提高，因此纳税筹划具有合法性特点。在纳税过程中， 只要纳税方案和国家税法中规定的内容不违背，就可以在税 法基础上，组织进行纳税筹划，相关部门不能对其进行干预。2.2目的性纳税筹划属于企业进行财务管理时的重要内容，在对纳 税筹划进行组织时，需将财务管理目标的实现作为根本，对 节约税收方面的支出目的进行明显，针对纳税方案进行不断 比较与优化，在选择方案时，需将市场和自身实际发展情况 作为依据，保证纳税方案的最有，在积极履行义务的同时， 保证经济效益实现最大化。2. 3筹划性企业在正式进行纳税活动前，应运用纳税筹划手段对较 低税负进行选择。经济活动在处于正常情况下，会在发生应 税行为之后产生纳税方面的义务，这在一定程度上能够为企 业进行纳税筹划争取时间，可以在缴纳营业税之后缴纳。进 而在纳税时间当中企业可以针对纳税方案进行详细规划与综 合对比，实现对纳税支出较低方案的选择。2. 4实效性税收和国家经济发展之间联系紧密，企业要想财务管理得 到有效开展，就需将当前实施的税法内容以及相关政策作为参 考标准，这是自身各项活动得以顺利进行的重要外部影响因素。 企业在进行纳税筹划时，虽然合法性特点比较明显，但是在实 际执行时需建立在税法制度范围内，这在一定程度上说明纳税 筹划在实施时需具有异性实效性，这样才能有效应对市场环境 发生的变化。同时在税法有所调整情况下，需对纳税统筹具体 方案进行不断更新，保证纳税筹划不超出规定范围。3. 企业财务管理中纳税筹划实施的重要性3. 1有利于成本的节约税务属于国家法律法规中规定的内容，是企业需承担的 义务。纳税筹划属于财务管理中的重要内容，企业在发展中 应给予充分重视。在进行纳税统筹过程中，企业需将自身管 理情况以及经营情况作为依据，制定科学、合理纳税统筹策 略，针对涉税项目实施详细安排和规划，促进财务活动的有 效改善，节约企业资金，降低企业在经营和发展中的成本， 获得更高的经济利益。3. 2有利于降低税收风险通过财务管理的实施，能够使企业纳税筹划整体能力获 得提高，并且使纳税成本有所下降，进而将财务风险下降到 最低。企业在发展中不能过于重视经济利益，而是能够在财 务管理当中有效规避法律风险、职业道德问题等，实现健康 发展。在此情况下，能够防止财务风险对纳税筹划产生影响， 使企业在发展秩序上更为稳定，并且使劳动者利益得到尊重，

嵌入式软件生产企业账务处理与税

收筹划

一、嵌入式软件生产企业账务处理

（一）销售软、硬件的账务处理

销售软、硬件时，会计分录为：借：应收账款，贷：主营业务收入（包括硬件收入和软件

收入），应交税费

-

应交增值税。嵌入式软件享受优惠，增值税税负超过

3%

的部分即征即

退，即征即退的会计分录为：借：银行存款，贷：其他收益。

（二）购入嵌入式软件的账务处理

购入的时候账务处理是，借：库存商品

—

嵌入式软件，应交税费

—

应交增值税（进项

税额），贷：应付账款等科目。销售的时候账务处理是，借：应收账款等科目，贷：主营业务

收入，应交税费

—

应交增值税（销项税额）。结转成本，借：主营业务成本，贷：库存商品

—

嵌入式软件。

（三）购进研发软件电脑的账务处理

购进用于研发软件的电脑，可做如下账务处理：借：库存商品，贷：应交税费

-

增值税

-

进项，贷：银行存款。如果是买的电脑用于搞研发，对应的会计分录是：一、会计准则：

1.

期初：在电脑购买前，应当记录购买电脑的预算，以及预算发生的金额，并做相应的会计分

录，要记录财务费用科目，研发费用科目，或者固定资产科目，做记账凭证，分录记账为：财

务费用（研发费用）科目

XX

或固定资产科目

XX

，借：

XX

元，应付账款科目

XX

，贷：

XX

元。

2.

期末：在电脑购买之后，应当记录购买电脑的金额，并做相应的会计分录，要记录累

计摊销科目，为：累计摊销科目

XX

，借：

XX

元，应付账款科目

XX

，贷：

XX

元。二、会计

处理：

1.

期初：购买电脑应当从现金流量表上进行处理，现金流量表的会计处理为：现金流

量表的非经营活动中增加

“

购买电脑

”

的现金流出，扣除应付账款中的支出，并从财务费用

类、研发费用类或者固定资产类做科目记录，现金流表分录记账为：现金流出

-

财务费用（研

发费用）科目

XX

，贷：

XX

元，现金流入

-

应付账款科目

XX

，借：

XX

元。

2.

期末：进行摊

销处理，要先从累计摊销科目做会计处理，增加累计摊销中的支出，再从应付账款抵消，累计

摊销分录记账为：累计摊销科目

****投资基金业务

税收筹划分析

企业运作方式主要有三种组织形式：公司型、有限合伙型、契约型。就现阶段****业务模式主要倾向于有限合伙型，故此次分析主要围绕该类主体在税收政策及优惠政策的解读、税收筹划方面做分析报告。

一、税收政策及优惠政策的解读

1.有限合伙企业取得生产经营所得，合伙人的税务处理：

“合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则,合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。”----依据《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）规定。合伙人为自然人的就其合伙企业的全部生产经营所得比照“个体工商户生产经营所得”税目，按5—35%的五级超额累进税率征收个人所得税。

2.有限合伙企业取得“股息、红利”所得，合伙人的税务处理：

“合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。”税率为20%----依据《国家税务总局关于执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）规定。（注意：应区分股息红利所得和股权转让所得，分别进行税务处理，还应区别生产经营所得和股息红利所得，在于是否主营业务）

3.“居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，除连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益外，免征企业所得税优惠。”----依据企业所得税法第二十六条及其实施条例第十七条、第八十三条规定。由于投资人通过有限合伙企业间接投资于标的公司，不属于直接投资，故不能享受免税优惠。因此，当有限合伙人为法人的，其股息红利所得，需应并入法人企业所得总额征收企业所得税。

4.有限合伙企业转让被投资方的股权所得，合伙人的税务处理 ：

纳税筹划案例

1代购货物免税,小规模纳税人受益

代购货物是指符合下列条件的经营行为：受托方不垫付资金，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。国家税务总局规定，“代购货物免征增值税。”这一规定为小规模纳税人提供了筹划空间，小规模纳税人据此筹划，可降低税负，扩大销售。

如：A公司欲向B公司购进一批货物，A公司购进货物价款合计90万元（适用增值税率17%），B公司销售货物价款合计110万元，A公司是小规模纳税人，B公司是一般纳税人，适用增值税率17%，双方缴纳的城建税、教育费附加均为7%和3%，本文中除注明外，货物价款均为不含税价。

A公司设计两种方案：方案一：购进后销售，含税售价为104万元。A公司应纳增值税：104÷（1+4%）×4%=4（万元），城建税、教育费附加0.4万元，税负总额4.4万元，税前收益104÷（1+4%）－90×（1+17%）－0.4=－5.7（万元）；B公司应纳增值税110×17%－4=14.7（万元），城建税、教育费附加1.47万元，总额16.17万元，税前收益：110－104÷（1+4%）－1.47=8.53（万元）。

方案二：代购货物，B公司支付手续费10万元。A公司应纳营业税10×5%=0.5（万元），城建税、教育费附加0.05万元，税负总额0.55万元，税前收益10－0.55=9.45（万元）；B公司应纳增值税110×17%－90×17%=3.4（万元），城建税、教育费附加0.34万元，税负总额3.74万元，税前收益110－90－10－0.34=9.66（万元）。

从A公司的筹划方案看，采用方案二时，A、B公司税负总额较方案一降低，A公司可实现盈利，B公司税前收益较方案一增加，因此方案二是比较理想的方案。但是B公司能否同意方案二呢？

企业的经济行为应充分考虑对方的经济利益，在本例中，A公司设计的方案应充分考虑B公司的利益，即不能使B公司比从一般纳税人企业购进货物减少收益。