高级财务会计报表合并复习题.doc

同控下企业合并例题

【例题一】甲企业以转让非现金资产的方式控股合并乙企业，取得乙企业60%的股份；转让非现金资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元。乙企业所有者权益的账面价值为800万元，公允价值为900万元。合并发生的审计费和咨询费10万元以存款支付。

借：长期股权投资 480（800*60%）

贷：有关资产 400

资本公积 80 借：管理费用 10

贷：银行存款 10

【例题二】：甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。

借：长期股权投资 780（1300*60%）

贷：股本 600

资本公积 180

【例题三】：

A公司于2006年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并后，B企业解散，合并费用30,000元。

合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

A公司 B公司

资产 20,000万 资产 4,200万

负债 12,600万 负债 2,200万

股本 3,600万 股本 600万

资本公积 1,000万 资本公积 200万

盈余公积 800万 盈余公积 400万

未分配利润 2,000万 未分配利润 800万

所有者权益合计 7,400万 所有者权益合计 2,000万

A公司：

借：有关资产 4,200

贷：有关负债 2,200

股本 600

资本公积 1,397（1,400-3）

银行存款 3

同时将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资本公积转入留存收益

借：资本公积 1,200

贷：盈余公积 400

未分配利润 800 非同控下企业合并例题

【例题】甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，从乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7,800万元，其目前市场价格为12,000万元,合并过程中发生审计费用5万元，产权交易费2万元；

合并成本=12,000+5+2=12,007万元 差额=12,007－7,800=4,207万元，计入合并当期损益

【例题-】A企业以200万元现金购买B公司100%股权，对B公司实行吸收合并。A、B为非同一控制下的企业合并。购买日B公司持有的资产、负债的账面价值与公允价值见下表：

B公司 账面价值 公允价值

库存现金 15 15

其他流动资产 25 25

固定资产 150 170

资产总计 190 210

流动负债 10 10

长期负债 40 30

股本 50 170 留存收益 90

负债及所有者权益总计 190

210

购买日会计处理

借：库存现金 15

其他流动资产 25

固定资产 170

商誉 30（200-170） 贷：流动负债 10

长期负债 30

银行存款 200

【例题二】A企业以公允价值为14,000万元，账面价值为10,000万元的无形资产作为对价对B公司进行合并。AB公司无关联关系（非同一控制下合并），购买日B企业持有资产情况见表（万元）：

项目 账面价值 公允价值

固定资产 6,000 8,000

长期股权投资 4,000 6,000

长期借款 3,000 3,000

净资产 7,000 11,000

购买日会计处理

借：固定资产 8,000

长期股权投资 6,000

商誉 3,000（14,000-11,000）

贷：长期借款 3,000

无形资产 10,000

营业外收入 4,000

（A资产公允价值-账面价值=4,000万元） 【例题三】

2007年12月31日乙企业被甲企业吸收合并。甲企业发行了面值为1元,市值为3元的20万股股票，换取乙企业股东持有的每股面值1元的股票12万股。甲企业合并时发生与合并业务相关的直接费用2.4万元（登记费1.8万元，调查费与手续费合计0.6万元）。经确认的乙企业合并前资产负债表资料如下（万元）:

1.按照购买法作甲企业合并会计分录 2.作甲企业支付相关费用会计分录

3.计算甲企业合并商誉（无形资产） 4.作将投资成本分摊到可辨认资产和负债项目会计分录

5.作乙企业合并日会计分录 6.假如甲企业合并前的资产负债表已知，编制甲企业合并日合并资产负债表。

资产 甲企业 乙企业 负债权益 甲企业 乙企业

账面 公允 账面 公允

银行存款 150 1.2 1.6 短期借款 70 3.2 3.2

应收账款 30 4.4 4 应付账款 100 4.54 4.54

存货 42 7.2 8.25 长期应付 12 12.8 10.96

长期股权投资 140 6.2 7.05 负债小计 182 20.54 18.70

固定资产 200 30 32 股本 385 12

36 无形资产 40 2 1.8 资本公积 20 15

留存收益 15 3.46

股东权益小计 420 30.46 36

合计 602 51 54.7 合计 602 51 54.7

1.按照购买法作甲企业合并会计分录：

借：长期股权投资 60.00(20×3)

贷：股本 20.00 (20×1)

资本公积 40.00 2.作甲企业支付相关费用会计分录：

借：长期股权投资 0.60

资本公积 1.80

贷：银行存款 2.40

3. 计算合并商誉：

合并商誉=（购买成本-被购买方净资产账面价值）-（被购买方净资产公允价值-被购买方净资产账面价值）

=（购买成本-被购买方净资产公允价值 =（60.6-30.46）-（36-30.46）=（60.6—36）=24.6万元。

4.作将投资成本分摊到可辨认资产和负债项目会计分录（实质是并入资产、负债，核销长期股权投资的过程）

借：银行存款 1.60

应收账款 4.00

库存商品 8.25

长期股权投资 7.05

固定资产 32.00

无形资产 1.80

无形资产-商誉 24.60 贷：短期借款 3.20

应付账款 4.54

长期应付款 10.96

长期股权投资 60.60

5. 作乙企业合并日会计分录：

借：短期借款 3.20

应付账款 4.54

长期应 12.80

股本 12.00

资本公积 15.00

留存收益 3.46

贷：银行存款 1.20

应收账款 4.40

存货 7.20

长期股权投资 6.20

固定资产 30.00 无形资产 2.00

6.假如甲企业合并前的资产负债表已知，作甲企业合并日的合并资产负债表，见下表：

合并日A合并资产负债表

资产 期初 增加 期末 负债权益 期初 增加 期末

银行存款 150 -0.8 149.2 短期借款 70 3.2 73.2

应收账款 30 4 34 应付账款 100 4.54 104.54

存货 42 8.25 50.25 长期应付款 12 10.96 22.96

长期股权投资 140 7.05 147.05 负债小计 182 18.7 200.7

固定资产 200 32 232 股本 385 20 405

无形资产 40 1.8 41.80 资本公积 20 38.2 58.2

无形资产商誉 0 24.06 24.06 留存收益 15 15

股东权益小计 420 58.2 478.2