CA注会会计合并财务报表笔记总结会计分录打印

（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录（见教材表19-5 ），以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

（具体举例见教材【例5-11 】）【总结】（仅适用于非同一控制下的企业合并）1.购买日（以固定资产、无形资产、存货为例）手写板】1.评估增值2.评估增值后续变动3.调整后的净利润=250 万元-30+7.54.调整后的未分配利润5.成本法转权益法（三补一调）6.调整后的长期股权投资7.抵权益8.抵损益2. 购买日后1）评估增值（以固定资产、无形资产、存货为例）手写板】2）评估减值（以应收票据及应收账款为例）其中：① 调整后的净利润（★★★ ）=账面净利润（子公司）±评估增值或减值对净损益的影响±因递延所得税负债（资产）转回而影响的所得税费用② 调整后的未分配利润（★★★ ）=年初未分配利润（调整后）±调整后的净利润或净亏损-子公司的利润分配项目等（分配股利、提取盈余公积）【手写板】二、按权益法调整对子公司的长期股权投资二）具体调整分录（3笔补做，1笔调整）特别提示】下列4笔调整分录不需要写明细，因为是报表项目而非会计科目。

1. 子公司实现净损益的影响①对于当期该子公司实现净利润，按母公司应享有的份额：（补做）借：长期股权投资（净利润× %）贷：投资收益②对于当期该子公司发生的净亏损，按母公司应分担的份额：（补做）借：投资收益贷：长期股权投资注：（注意净利润的口径）①同一控制下企业合并：账面净利润；② 非同一控制下企业合并：调整后的净利润3. 对于当期该子公司其他综合收益，按母公司应享有的份额：（补做）借：长期股权投资贷：其他综合收益或反之。

2010年2月26日星期五第十九章财务报告一、1.合并财务报告以控制为基础，共同控制在新的会计准则中已经删除了，所以合营企业联营企业均不属于合并报表编制范围。

2.控制的认定标准：定量及定性定量：实际控制50%以上，直接拥有间接拥有和混合拥有，混合拥有计算方法是加法而不是乘法，简单例子：A企业拥有C企业35%股权，拥有B企业70%股权，B企业拥有C企业20%股权，那么A企业拥有C企业的表决权比例为：35%+20%＝55%，不能是35%+20%*70%＝48%定性：（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。

（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

（4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。

3.企业应该将全部子公司都纳入合并范围。

受到外汇管制、资金调度受到限制的子公司也要纳入合并范围。

以下情况不纳入合并范围：（1）已经进行清理整顿的子公司。

（2）已宣告破产的子公司。

（3）不能控制的其他情形等。

3.财务报表的构成：财务报表由报表本身及其附注两部分构成。

一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。

二、合并财务报表抵销分录的编制：㈠按权益法调整对子公司的长期股权投资非同一控制下取得的子公司，要调整投资日时资产公允与帐面价值的不同，并且要调折旧。

假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。

20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元①，拥有S公司80％的股份。

P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

举例说明：20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80％的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。

P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表25-1。

第26章合并财务报表知识点总计
古今名言
敏而好学，不耻下问——孔子
业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随——韩愈
兴于《诗》，立于礼，成于乐——孔子
己所不欲，勿施于人——孔子
读书破万卷，下笔如有神——杜甫
读书有三到，谓心到，眼到，口到——朱熹
立身以立学为先，立学以读书为本——欧阳修
读万卷书，行万里路——刘彝
黑发不知勤学早，白首方悔读书迟——颜真卿
书卷多情似故人，晨昏忧乐每相亲——于谦
书犹药也，善读之可以医愚——刘向
莫等闲，白了少年头，空悲切——岳飞
发奋识遍天下字，立志读尽人间书——苏轼
鸟欲高飞先振翅，人求上进先读书——李苦禅
立志宜思真品格，读书须尽苦功夫——阮元
非淡泊无以明志，非宁静无以致远——诸葛亮
熟读唐诗三百首，不会作诗也会吟——孙洙《唐诗三百首序》书到用时方恨少，事非经过不知难——陆游
问渠那得清如许，为有源头活水来——朱熹
旧书不厌百回读，熟读精思子自知——苏轼
书痴者文必工，艺痴者技必良——蒲松龄
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合并报表总结一、合并当日:1.母公司的个别分录2.子公司调成公允状态（资产的差额调到资本公积）3.商誉=合并成本110合0并-日被购买方可辨认净资产公允价值（账面价值80存0货+评估增值100）*80万%元=。

3801.母公司的股权投资与子公司的所有者权益抵消（注意会算商誉、没有未分配利润年末）二、合并后当年:1.母公司的个别分录（分红和分配现金股利一样）2.子公司调成公允状态（资产的差额调到资本公积）3.子公司固定资产和无形资产折旧部分的减少（借管理费用贷固定/无形资产）4.将母公司的成本法追溯为权益法（初始投资、其他综合收益、应收股利）5.将净利润调整成公允口径,再追调净利润（净利润减去当年折旧的部分）6.算出追溯后的投资余额为多少7.母公司的股权投资与子公司的所有者权益抵消（注意会算商誉、未分配利润年末.将母公司的投资收益与子公司的利润分配抵消三、合并后次年:1.母公司的个别分录（分红和分配现金股利一样）2.子公司调成公允状态（资产的差额调到资本公积）3.子公司固定资产和无形资产折旧部分的减少（借管理费用贷固定/无形资产、记得把上年的管理费用计入未分配利润--年初）4.将母公司的成本法追溯为权益法（初始投资、其他综合收益、应收股利）5.追溯去年的应收股利/分红、净利润（走未分配利润--年初）、追溯去年的其他综合收益分录不变6.追溯当年的（其他综合收益、应收股利）,走投资收益/其他综合收益7.净利润调整成公允口径,再追调净利润（净利润减去当年折旧的部分）8.算出追溯后的投资余额为多少9.母公司的股权投资与子公司的所有者权益抵消（注意会算商誉、未分配利润年末）10将.母公司的投资收益与子公司的利润分配抵消备注:追溯当年的用正常分录、追溯去年的用未分配利润--年初（每年能都必须追溯）未分配利润年末=未分配利润年初+当期调整的净利润-当年提取盈余公积-当年分红非同一控制下合并（免税）一、合并当日:1.母公司的个别分录2.子公司调成公允状态（资产的差额调到资本公积、递延所得税负债）3.商誉=合并成本110合0并-日被购买方可辨认净资产公允价值（账面价值800存+货评估增值75）*80万%元=。

笔记会计合并报表2018CPA同一控制合并日企业*合并报表、母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相抵消1借：股本资本公积））抵消100%全部（（子公司所有者权益100合计盈余公积未分配利润贷：长期股权投资 80下，少数股东权益进报表）（少数股东权益 20实体法集团是认可的，，留存收益是存在的（合并前被合并方的留存收益2、子公司被控制时的恢复（上一步作为子公司所有者，在合并报表中所以要恢复），归属于合并方的部分权益被抵消）：借：资本公积的嫌疑粉饰报表有贷：盈余公积未分配利润2015全资全资年控制上市公司甲公司，2012年控制乙公司。

P粉饰报表：集团于2010，但乙公司的利润很好，甲公司取年甲上市公司到年底利润表很惨淡，甚至可能被ST年就60%2012的股权，实现同一控制下企业合并，乙公司视同自得同一控制下乙公司1000（假如2015进甲公司的合并报表，那么自2012年至年，乙公司实现的留存收益万）的60%，进甲公司的留存收益，甲公司的报表好看了。

---600借：资本公积贷：盈余公积 60 540未分配利润合并日后同一控制*合并报表企业合并日后：合并日以后的每个资产负债表日长期股权投资由一、成本法核算，涉及调整为权益法核算，调整分录、投资1当年）调整子公司盈利1（．借：长期股权投资贷：投资收益（2）调整为权益法下子公司分派现金股利（权益法）借：投资收益（冲掉）调整前的成本法分录是借：应收股利贷：长期股权投资贷；投资收益调整后，成为正确的权益法下分派现金股利的分录借：应收股利贷：长期股权投资（3）调整子公司其他综合收益变动借：长期股权投资贷：其他综合收益-本年（4）调整子公司除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益变动借：长期股权投资贷：资本公积-本年2、跨年连续编制合并报表（还是调整分录）（1）调整以前年度子公司盈利借：长期股权投资贷：年初未分配利润（上年投资收益）（2）调整本年度子公司盈利借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整子公司以前年度分派现金股利借：年初未分配利润（投资收益）贷：长期股权投资（4）调整子公司本年度分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（5）调整子公司以前年度其他综合收益借：长期股权投资年初-贷：其他综合收益（6）调整子公司本年度其他综合收益借：长期股权投资贷：其他综合收益-本年二、合并抵销分录1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润（年末数=年初数+本年净利润－提取盈余公积－分派的现金股利）贷：长期股权投资少数股东权益（可以出现负数）同时，被合并方在合并前实现的留存收益归属于合并方部分，调整回来（同一控制下合并）借：资本公积贷：盈余公积未分配利润2、母子公司之间的投资收益抵销借：投资收益本年净利为子公司合计损少数股东益年初未分配利润（年初数）贷；提取盈余公积（本年净利润×）10%）向股东的分配（现金股利）+ 年末未分配利润（年初数本年净利润－提取盈余公积－向股东分配的现金股利同时，母子公司之间的债权债务（应收应付）关系，也抵销借：应付股利贷：应收股利购买日非同一控制*下合并报表编制一、母公司确认长期股权投资借：长期股权投资贷：股本股本溢价二、按公允价值调整子公司的个别报表借：固定资产（公允-账面）贷：资本公积同时，确认递延所得税借：资本公积贷：递延所得税负债调整后子公司资本公积=子公司原资本公积+调增资本公积×（1-25%）三、计算合并商誉、少数股东权益商誉=合并对价-调整后子公司可辨认净资产公允价值份额少数股东权益=调整后子公司可辨认净资产公允价值份额四、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本资本公积其他综合收益（属于所有者权益嘛）盈余公积未分配利润商誉（计算得出的）贷：长期股权投资少数股东权益（计算得出的）后购买日非同一控制合并报表编制下*一、调整子公司的个别报表（延续下来）1、投资当年借：固定资产（公允－账面）贷：资本公积合并日的调整分同时递延所得税负债，确认录借：资本公积贷：递延所得税负债折旧、摊销）补提折旧、摊销（按公允价值当年补提．借：管理费用合并日到当年年贷：累计折旧底补提的折旧影负债，同时转回递延所得税响，调整出来递延所得税负债）借：递延所得税负债（当年补提折旧转回所得税费用贷：跨年）合并财务报表（2、连续编制借：固定资产- 贷：资本公积年初借：资本公积-年初贷：递延所得税负债年以前调年初未分配利润（前一年补提的折旧、摊销）借：贷：累计折旧借：递延所得税负债）冲递延所得税费用贷：年初未分配利润（补提折旧转回的递延所得税负债，借：管理费用本调年度贷：累计折旧（补提跨年的本年度折旧）的补提应转回的折旧和借：递延所得税负债递延所得税负债所得税费用贷：以上是第一步：调整合并日到合并日后的资产负债表日，子公司的个别报表（因为合并日，虽然是非母公司个别报表成本法调整二、长期股权投资为权益法，调合成本法统一控制下，但也形成控制，母公司个别报表上的长期股权投资要用核算，核算）到要并报表调整权益法、投资当年1本年度子公司盈利1（）调整归属母公司部分借：长期股权投资贷：投资收益（分配现金2）调整子公司股利借：投资收益贷：长期股权投资）调整本年度其他综合收益归属母公司部分3（．借：长期股权投资--其他综合收益贷：其他综合收益2、连续编制合并财务报表（跨年）（1）调整以前年度子公司盈利借：长期股权投资贷：年初未分配利润（上年投资收益）（2）调整本年度子公司盈利借：长期股权投资贷：投资收益（3）调整子公司以前年度分派现金股利借：年初未分配利润（投资收益）贷：长期股权投资（4）调整子公司本年度分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（5）调整子公司以前年度其他综合收益借：长期股权投资贷：其他综合收益-年初（6）调整子公司本年度其他综合收益借：长期股权投资贷：其他综合收益-本年后的）三、抵销分录（合并日1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润（子公司年末数）商誉（跟着走）贷：长期股权投资．少数股东权益2、母子公司之间的投资收益抵销借：投资收益实现的净子公司本年少数股东损益利润）利润（子公司年初数年初未分配贷：提取盈余公积向股东分配股利（现金股利））利润（子公司年末数年末未分配总结一下）（时间点：①合并日②合并日到当年年底③跨年期初到期末*后的合并报表同一控制下企业合并日调整母公司长期股权投资，成本法调到权益法）（只1、投资当年年底）调整到权益法（合并日到当年1（）将母公司长期股权投资由成本法分录（别忘了带着留存收益归属于投资方的部分 2）编制抵销（未分配利润）贷：盈余公积借：资本公积、跨年度连续编制合并报表2，损益账户用“年初未分上年年底母公司长期股权投资（合并日到（1）调整以前年度配利润”代替）母公司长期股权投资）调整本年度（2留存收益归属于投资方的部分 3）编抵销分录（一直带着（未分配利润）借：资本公积贷：盈余公积后非的合并报表同一控制下企业合并日成本法到权益法）再调母公司（先调子公司账面到公允，确认递延所得税负债；、投资当年1递延所得税负债）先调子公司的账面到公允，（1确认折旧部分转回的折旧（借：管理费用贷：累计折旧），补提当年（2）再调子公司，贷：所得税费用）负债的递延所得税负债（借：递延所得税母公司合并日到年底长期股权投资（成本法到权益法））调整（3抵销分录）编制4（．2、跨年度连续编制合并报表的上年度）调整子公司的账面到公允（1损拖过来，年改为“益初始调整分录确认递延所得税负债（分录同当年，合并日的）初未分配”利润补提的折旧（借：（2）调整子公司以前年度年初未分配利润贷：累计折旧）年初未分配贷：转回以前年度折旧部分对应的递延所得税负债（借：递延所得税负债）利润转回本年度贷：累计折旧），）调整子公司，3补提本年度的折旧（借：管理费用（贷：所得税费用）的折旧部分递延所得税负债（借：递延所得税负债长期股权投资（损益类科目用“年初未分配利润”合并日到上年年底）调整母公司（4代替）本年度）调整母公司长期股权投资5（抵销分录）编制6（．。

合并报表同一控制下，企业合并：合并日：【一件事：抵权益】【三个报表】长投分录：长投一章抵消分录：借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益【这部分是子公司的全部所有者权益的项目，消去】盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【与长投数目一样，子公司的所有者权益*控股比例】少数股东权益【子公司的所有者权益*持股比例】恢复分录：借：资本公积贷：盈余公积【恢复的是属于母子公司同一集团后，合并日前所形成的留存收益，若题目没说明，则恢复的是抵消分录中属于全额的属于母公司份额的，因此*未分配利润控股比例】合并日后：也就是在每年期末要重新做一期合并报表【四件事】：一，把成本法变成权益法的形式：原先的长投总额作为第一个科目，剩余三个科目要根据当期的变动补齐剩余三个科目，但是不写明细。

得到一个调整后母公司承认子公司的长投，这里的变动只是当期的变动，数值全是子公司的数值，与母公司无关。

在计算当期时，要考虑以前期间的每一期的余额，才能得到当期的长投的账面余额。

1.子公司实现净利润或发生净亏损借：长期股权投资贷：投资收益或反向2.子公司宣告现金股利借：投资收益贷：长期股权投资3.子公司其他综合收益引起的变动借：长期股权投资贷：其他综合收益或反向4.子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积或反向6.得到长投总额的当期账面价值【要考虑以前期间的积累的，实质是合并日时点到就以合并日后到当期期末的整个区间的变动值，可以从临近上一期计算，也可以从合并日起点开始】二，抵权益，然后恢复借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益【这部分数值是子公司全额，题目会给出当期期末的数值】盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【这个值就是第二步计算的总额的*持股比例】少数股东权益【差额】恢复部分的分录和数值与合并日的一摸一样，照抄：恢复分录：借：资本公积贷：盈余公积【恢复的是属于母子公司同一集团后，合并日前所形成的留存收益，若题目没说明，则恢复的是抵消分录中属于全额的属于母公司份额的，因此*未分配利润控股比例】三，抵损益，抹除子公司的痕迹：年初未分配利润+当年增加的净利润-当年减少的净利润=年末未分配利润年初未分配利润+当年增加的净利润=当年减少的净利润+年末净利润借：年初未分配利润【通常是已知的】投资收益【当年利润增加额*80%】少数股东损益【当年利润增加额*20%】贷：提取盈余公积【全额】向所有者(股东)的分配【全额】年末未分配利润非同一控制下，企业购买日合并只编资产合并报表的负债表购买日：两件事：调整评估增值减值和抵权益一，对子公司报表项目调整，求得：资本公积得余额。