。 ６０万元。计入财务费用的利息金额２０万元；一般借款 应予以资本化的利息费用：（１００ｘｌ８０／３６０＋１００ｘ９０／ ３６０）ｘｌＯ％＝７．５万元。应计入当期损益的利息费用 ２００－－７．５＝１９２．５万元。 会计分录为： 借：在建工程 ６７．５ 财务费用 ２１２．５ 贷：应４ｇ－利息 ２８０ （二）辅助费用资本化金额的确定。新会计准则规 定：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的 符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售 状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资 本化。计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建 或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用 或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发 生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅 助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计 入当期损益。 上市公司执行新企业会计准则存在的问题 财政部驻深圳专员办 张邓 新企业会计准则自２００７年１月１日起在上市 公司范围内施行，与原制度相比，不仅是基础、原 则、方法的差异，更多体现在理念上的深刻变化。深 入理解、严格执行新企业会计准则，切实提高资产 质量和会计信息质量．是上市公司的重要法律义务 和社会责任。但由于在实际工作中对准则的理解有 一个消化吸收的过程。同时存在为达到企业特殊目 的利用准则的原则性进行模糊理解等情况。部分上 市公司在执行新会计准则中暴露出一些亟待规范 的问题 一、商品房销售收入确认存在问 题 上市公司涉及商品房ＴＦ发业务的比较多，但对商 品房销售收入确认条件的认定各异。与企业会计准则 收入确认原则存在较大偏差。主要表现为：在商品房 销售预收款达５０％以上的情况下，有的在商品房主体 竣工后，确认销售ｔｔｋ入，有的在商品房竣工验收备案 后，确认销＊Ｎ－收入，－Ｎ的在发出入伙公告并结束正－ｇ－ 领取入伙通知书时间后。确认销售收入；在商品房按 揭销售的情况下。有的在收到银行按揭贷款承诺书 后，即确认销售收入。出现上述情况的ＩＮ．因多种多样。 有的是对销售收入确认条件的理解／０５停留在原会计 制度层面。把握不到位；有的是从公司的实际需要出 发。模糊销售收入确认条件：－Ｎ的是对销售收入确认 条件中的单项（如收款比例等）进行侧重性的理解；有 的认为收入确认条件对房地产销售不明确。只要坚持 确认的一贯性即可，等等。 新企，Ａｋ会计准则规定销售收入确认必须满足五 个条件，商品房销售收入确认也不例外。商品房在预 收款销售的情况下，只有在签订预售合同，收取５０％ 以上的预收款。商品房竣２１２验收备案，发出入伙公告、 结束入伙期并视同交付或发出入伙通知（包括邮递、 公正送达等）并结束验收的情况下，才能满足销售确 认条件 在按揭销售的情况下，除满足上述入伙条件 外。应在办妥按揭手续并收到银行按揭贷款时确认销 售收入。否则。因按揭贷款未实现，销售合同面临无法 执行的）ｘ－ｔ，险。 二、借款费用资２１ｓ：＇ｆ．ｇ开始时点确 定存在偏差 上市公司对借款费用暂停和停止资本化的时问 确认以及计量问题的把握比较一致，但对借款费用 ＴＦ始资本化时点的确认在实际－Ｎａ作中存在不同的理 解，尤其是房地产开发、高速公路和港口建设类公司 对资本化时点的确认偏差表现得较为明显。有的公 司以支付土地出让金为时点。有的公司以支付拆迁 费或安置补偿费为时点，有的公司以正式拆迁为时 点。等等。之所以对借款费用资本化时点产生较大偏 差。主要是借款费用对相关上市公司当期损益影响 较大，提前资本化借款费用，有利于减少当期损益的 压力。 企，３ｋ会计准则规定借款费用ＴＦ始资本化必须同 时满足三个条件。其中。“为使资产达到预定可使用 或者可销售状态所必要的购建或者生产活Ｚ－Ｊ３已经开 始”条件，是指符合资本化条件的资产的实体建造或 者生产工作已经ＴＦ始。例如主体设备的安装、厂房的 实际ＴＦ２１２建造等。不包括仅仅持有资产但没有发生 为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活 动。购买土地支付款项。不能作为ＴＦ始时点，国家有 明确规定，银行信贷不能用于支付土地出让金。支付 拆迁补偿等费用或ｉＥ式ＴＦ始拆迁２１２作，也不能作为 资本化的ＴＦ始时点，因为为使资产达到预定可使用 或者可销售状态所必要的购建或者生产活动并没有 开始，也就是说为改变资产形态而进行的实质上的 主体建造或生产活动并未ＴＦ始。在其他条件满足的 情况下，应以正式动２１２ＴＦ始实质上的建造或生产活 动为借款费用资本化的ＴＦ始时点。 。． 。 譬．
第 1 页 共 14 页 上市公司执行企业会计准则案例解析（2019版）
上市公司执行企业会计准则 案例解析（xx） 中国证券监督管理委员会会计部 目录
第一章长期股权投资1 案例1-01复杂交易中处置日的判断1
案例1-02股权转让时点的判断：工商变更登记尚未完成时是否应确认长期股权投资5 案例1-03同一控制下企业合并，被合并方净资产为负数时合并方长期股权投资的确认问题9 案例1-04重大影响的判断11 案例1-05以取得自身权益工具为对价处置子公司股权的会计处理19 案例1-06拆除VIE架构的长期股权投资的会计处理22 案例1-07附有业绩补偿条款的股权投资业务的会计处理25 案例1-08参与影视项目投资的会计处理28 案例1-09股权交易中过渡期间损益安排的会计处理31 案例1-10无偿占有上市公司出资份额的会计处理33 案例1-11房产土地未过户是否影响股权转让收益的确认35 案例1-12上市公司自联营企业（并购基金）购买资产的会计处理37 案例1-13合营企业的投资，未实缴出资时对已发生亏损的核算40 案例1-14股权转让中购买方承担的各项税费是否计入投资成本41第二章金融工具43 案例2-01负债与权益的区分43 案例2-02大宗商品远期买卖合同的会计处理48 案例2-03应收商业承兑汇票减值问题50 案例2-04以外币标第 2 页 共 14 页 价的可转换优先股的会计处理53 案例2-05金融资产的终止确认57 案例2-06应收票据的终止确认59 案例2-07与发行股份相关的交易费用61 案例2-08黄金租赁业务的会计处理63 案例2-09以融资为目的的黄金租赁业务的会计处理65 案例2-10现金流量套期关系的指定及套期有效性测试68 案例2-11购买银行理财产品的分类72 案例2-12证券公司以自有资金认购集合计划份额并承担有限补偿责任的会计处理74 案例2-13资产管理计划劣后级份额收益权转让的终止确认77 案例2-14公允价值计量83第三章企业合并85 案例3-01企业合并类型的判断85 案例3-02购买日/合并日的判断93 案例3-03非同一控制下企业合并中取得资产的后续计量98 案例3-04企业合并中交易费用的处理101 案例3-05业务的判断102 案例3-06或有对价的确认与计量107 案例3-07如何判断或有支付是否属于企业合并的或有对价120 案例3-08区分企业合并的或有对价与职工薪酬125 案例3-09非同一控制下企业合并的合并财务报表中是否考虑评估增值部分的递延所得税129
告Ｊ
［封面文章］
２００９年上市公司
执行《企业会计准则 分析
刘玉延 王鹏 薛杰
（财务部会计司Ｊ
截至２０１０年４月３０日，沪深两市共计１ ７７４家上
市公司如期披露了２００９年年报，其中沪市８７３家，深市
主板４８５家，中小板３５８家，创业板５８家。１ ７７４家上市 公司中，非金融类上市公司１ ７４４家，金融类Ｌ市公司３０
家。１ ７７４家上市公司资产总额合计为６１８ ９７０．７３亿元，
较２００８年同比（下同）增长２４．３２％；净资产合计为９３
５４４．８２亿元，同比增长１６．６０％。实现利润总额合计为 １４ ４６６．３９亿元，同比增加３ １３５．１８亿元，增长
２７．６７％；净利润合计为１１ ３２２．２５亿元，同比增加２
３８１．５５亿元，增长２６．６４％。 可见，２００９年上市公司业绩与整体经济运行状况
是协调的，它反映了我国走出国际金融危机阴影、经济 呈现企稳回升向好的态势，宏观经济政策在其中发挥了
重要作用。同时，企业会计准则在我国上市公司有效实
施已有３年，会计准则实施的经济效果已经凸显。
一、企业会计准则规定的若干系列会计政策。有效
地促进了上市公司的可持续发展 （一）有效地限制了企业的短期行为 资产减值会计准则规定了减值政策，要求企业的
各项资产包括流动资产、固定资产、无形资产等，均
应如实反映其真实价值，防止资产价值泡沫导致利
润虚增；同时规定，长期资产计提的减值损失不得转 回。执行企业会计准则后３年计提的资产减值损失
分别为ｌ ４３２．６４亿元、３ ９６３．４８亿元和１ ６８９．６７
・１ ２－ 亿元，３年平均计提的资产减值损失为２ ３６１．９３亿 元，与企业会计准则实施前２００６年计提的资产减值
损失４４２．７０亿元相比，增长了４．３４倍，大幅度地挤
掉了上市公司各项资产中的水分，为企业发展增强
了后劲。沪深两市上市公司３年中基本上杜绝了长 期资产减值损失转回的情况，有效地扼制了一些企
关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业
做好2010年年报工作的通知
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财会[2010]25号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：
2010年是实现我国大中型企业全面执行企业会计准则目标，进一步扩大企业会计准则实施成效的关键之年。为了促进我国上市公司和非上市大中型企业（以下统称各类企业）更好地执行会计准则，切实做到会计指标真实可靠、口径可比，全面提升企业会计信息质量，进一步发挥企业会计准则在企业可持续发展和市场经济运行中的政策效应，现就做好2010年年报工作通知如下：
一、各地财政部门应当进一步完善工作机制，切实做好本地区各类企业执行会计准则和2010年年报工作
（一）会计准则实施情况和年报工作是各地财政部门会计管理工作的重要组成部分。各省级财政部门应当会同财政监察专员办事处、其他监管部门、税务机关等，进一步完善联合工作机制，统一协调和部署本地区执行会计准则和2010年年报工作，制定工作方案，明确工作要求，确保相关工作落实到位。
（二）各省级财政部门和有关方面应当认真学习本通知和证监会、国资委等有关部门对各类企业2010年年报工作的相关文件，充分理解企业会计准则及其解释第1号、第2号、第3号、第4号和《企业会计准则讲解》新旧变化，全面掌握《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》及其讲解等的相关内容，为做好执行会计准则和2010年年报工作提供政策支持；继续采用跟踪分析、调查研究和现场检查等方式，了解本地区各类企业在会计准则执行和年报编制工作中的问题，重点关注创业板上市公司会计准则执行情况，确保企业会计准则在本地区各类企业有效实施。
