第五章审计职业道德基本原则

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（六）收费及其他类型的报酬对职业道德基 本原则产生的不利影响及防范
1、收费报价过低，可能导致不能按照适用的 执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有 的关注产生不利影响。
1、1996年12月，《中国注册会计师职业道德规 范基本准则》
2、2002年6月《中国注册会计师职业道德规范指 导意见》
3、2009年，《中国注册会计师协会会员职业道 德守则》
职业道德基本原则 职业道德概念框架
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第一节职业道德基本原则
基本原则：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力 和应有的关注、保密、良好职业行为
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（五）客户寻求第二次意见对职业道德基本 原则产生的不利影响及防范
1、含义：在某客户运用会计准则对特定交易和 事项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见 的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第 二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影 响
2、可能产生的不利影响：客户寻求第二次意见 意味着注册会计师将会承接新的客户，注册会计 师可能不能与现任会计师一样获得相同事实，或 可能不能与现任会计师一样获得充分的证据，其 结果可能对专业胜任能力和应有的关注产生不利 影响。
（一）对职业道德基本原则产生不利影响的具体 情形
1、产生自身利益不利影响的情形
（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接 经济利益；
（2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；
（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的 密切商业关系；
（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；
（5）项目组成员正在与客户进行协商受雇于该客 户；
防范措施:降至可 接受水平
否
拒绝接受
对客户进行了解 获取客户的承诺
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审计职业道德的基本原则一、独立性独立性是审计职业道德的基本原则之一。

审计师在履行职责时必须保持独立的思维和行动，不受外界的影响和干扰。

独立性保证了审计师的公正性和客观性，使他们能够真实、准确地进行审计工作，为利益相关方提供可靠的信息。

二、诚实和诚信诚实和诚信是审计职业道德的基本原则之二。

审计师在与客户和利益相关方进行沟通和交流时，必须保持诚实和诚信的态度。

他们需要按照事实进行陈述，不夸大事实，也不隐瞒信息。

只有如此，审计师才能赢得他人的信任，从而顺利完成审计工作。

三、保密保密是审计职业道德的基本原则之三。

审计师在履行职责时必须保护客户和利益相关方的商业机密和个人隐私。

他们需要严格控制审计文件和信息的访问权限，确保相关信息不被未授权的人员获取。

审计师的保密工作是为了保护客户和利益相关方的利益，维护商业机密的安全。

四、专业行为专业行为是审计职业道德的基本原则之四。

审计师在履行职责时需要遵守相关的法律法规和职业规范，保持高水平的职业素养和道德标准。

他们需要持续学习和提升自己的专业知识和技能，以适应不断变化的市场和监管环境。

审计师需要保持良好的职业操守，不从事违法、违规和不道德的行为。

五、审慎性审慎性是审计职业道德的基本原则之五。

审计师在履行职责时需要保持审慎的态度和行为。

他们需要进行充分的调查和数据分析，确保所得到的审计证据和结论具有可靠性和可信度。

审慎性还体现在审计师对风险的识别和评估上，他们需要充分了解客户的业务，判断可能存在的风险，并采取相应的措施进行应对。

总结：审计职业道德的基本原则包括独立性、诚实和诚信、保密、专业行为以及审慎性。

这些原则是审计师履行职责的指导准则，确保他们在审计工作中能够保持公正、客观和可靠。

遵守这些原则对于维护审计师的声誉和职业形象至关重要，也有助于建立信任和信心，为利益相关方提供有效的服务。

因此，审计师必须时刻牢记这些原则，注重职业道德的实践和应用。

• 第五章“审计报告”，规定了审计报告的形 式和内容、编审、专项报告与综合报告、审 计结果公布、审计结果跟踪检查等 • 第六章“审计质量控制和责任”，阐述了建 立审计质量控制制度的目标，审计质量控制 要素,针对“质量责任”要素确定的各级质量 控制环节的职责和责任,审计档案的质量控制 责任及归档材料的内容,针对“质量监控”要 素建立的审计业务质量检查、年度业务考核 和优秀审计项目评选制度等
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• 作为进一步的回应，美国证券交易委员 会于 1941 年第一次向民间审计界提出了 “ 公 认 审 计 准 则 （ Generally Accepted Auditing Standards）”的概念。 • 1954 年 ， 美 国 审 计 程 序 委 员 会 发 表 了 《 公 认 审 计 准 则 —— 其 意 义 和 范 围 （Generally Accepted Auditing Standards， Their Significance and Scope）》，被誉为 美国注册会计师职业界“宪法”的公认 审计准则（GAAS）正式出台。
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⒌意义和影响 （1）促成公认审计准则的出台 • 此案暴露了当时审计程序的两个不足：一 是只重视账册凭证而轻视实物的审核，二 是只重视企业内部的证据而忽视了外部审 计证据的取得。 • 20 世纪 30 年代末以前，存货审计工作仅限 于审查会计记录，并不要求对存货进行观 察和检查，注册会计师并不承担证实存货 实际存在的责任，并声称他们并无资格对 被审计单位如此庞杂的存货进行确认。
审计准则案例分析
（一）美国麦克森· 罗宾斯（Mckesson & Robbins） 药材公司案例——审计史上影响最大 1.涉案方 • 1938 年，麦克森 · 罗宾斯药材公司突然宣布倒 闭，最大债权人米利安· 汤普森公司遭受重大损 失。 • 罗宾斯药材公司在经营的十余年中，每年都聘 请了美国著名的普赖斯· 沃 特 豪 斯 （ Price Waterhouse，俗称普华）会计师事务所对财务 报表进行审定。审计师普华每年都对该罗宾斯 药材公司的财务状况及经营成果发表了“正确、 适当”等无保留的审计意见。

审计职业道德的基本原则
审计职业道德的基本原则是指在进行审计工作时应遵守的道德准则和规范。

以下是审计职业道德的基本原则：
1. 诚实公正原则：审计人员应以真实、客观、公正的态度开展工作，不得隐瞒事实，不得歪曲数据或扭曲实际情况。

2. 保密原则：审计人员应对所接触的企业或组织的机密信息严格保密，不得泄露给未经授权的人员或部门。

3. 独立性原则：审计人员应保持独立的态度和行为，不受被审计企业或组织的影响，不与被审计方发生利益冲突，以确保审计工作的公正性和客观性。

4. 专业行为准则：审计人员应具备高度的专业知识和技能，遵守相关法律法规和审计准则，在工作中应严格遵守行业规范和道德要求。

5. 尊重原则：审计人员应尊重被审计方的权益，与被审计方合作，依法处理审计过程中涉及的信息和数据，不得滥用职权或利用审计信息谋取私利。

6. 连续改进原则：审计人员应不断学习和提升自己的审计知识和技能，积极参与专业培训和交流，保持与时俱进。

总之，审计职业道德的基本原则是以真实、公正、保密、独立、
专业、尊重和改进为基础的。

这些原则旨在保障审计工作的质量和公信力，维护社会公众的利益和信心。