对中美会计准则存货成本与市场孰低法的对比研究
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（） 果 重 置 成 本 高 于 可 变 现 净 值 ， 元 ， 它 介 于 上 限 值 （２ 元 ） 下 限 值 变 现 净 值 孰 低 计 量 。 货 成 本 高 于 其 可 ３如 因为 １５ 和 存
则 市 场 ＝ 限 值 （ 变 现 净 值 ） 果 重 置 （０ ．元 ） 间 。 照 成 本 与 “ 场 ” 低 ， 上 可 。 如 １００ 之 按 市 孰 确 变 现 净 值 的 ， 当 计 提 存 货 跌 价 准 备 ， 应 计
中国移动北京公司Ｅ 专家 高级审计师 ．美国注册会计师 （ Ｃ Ａ）．Ｍ Ａ、中国会计学会高级 ２ ＡＩＰ Ｂ 会员。２ ０ 年起在公司负责全面风险管理体系建设工作 ．２ ０ 年成果 《 ０３ ０６ 构建现代企业全面风险管理体
系》 获 中国通 信 行 业管 理 创新 成 果 一等 奖 ．成 果 《 国有 大 型通 信运 营 企 业全 面风 险 管理 体 系 的构 建 与
成 本） ） （ 下限值 （ｌ０ ） ２ ｆｏ ｒ——可 变现 净值 减 “ 场” 市 孰低 ， 期末 计价 过程 见 表２ 存货 。
成 本 、 工 成 本 和其 他 成 本 。 十五 条 规 加 第
去正 常利润（ ＮＲＶ—Ｎｏ ｍａ Ｐ ｏ ｉ ｒ ｌ ｒ ｆｔ ）
存 货 Ａ： 市场 等于 其重 置成 本 ，１ｏ ． 定 ， 产 负 债 表 日存 货 应 当 按 照 成 本 与 可 ￣ ｌ２５ Ｊ 资 ，
个 专 有 名 词 ， 的 并 不 是 简 单 的 “ 场 指 市
价 ” 是 指 重 置 价 格 与 可 变 现 净 值 经 过 ， 而 计 算 和 比 对 后 确 定 的 一 个 价 值 量 ， 文 简 本 称 其为“ 场 ” 市 。 成 本 与 市 场 孰 低 法 应 用过 程 如 下 ： １ 定 市 场 （ ｒ ｅ） ． 确 ｍａｋ ｔ
成 本 低 于 下限 值 （ 变 现净 值 减 去 正 常 定 存货 价 值为１２５ 。 可 ０． 元 利 润） 市 场 ＝下 限值 （ 变 现 净 值 一正 ， 则 可
常 利润 ）
入 当期损 益。 变现 净 值， 可 是指在 Ｆ 活动 ｔ 常
存 货 Ｂ市 场受 限于 下限值 ５ （０ ５ 中， 货的估 计 售价 减去 至完 工时估 计 将 ： ５８ —１— 存
我 国 业 会 计 准则第 ｌ —— 存 货） 企 号 ） 详 细规 定了存货 的确认 、 量和 相关信 息 计
某 企 业 至 资 产 负 债 表 日 有 Ａ、 、 三 的披 露 。 共 ＢＣ 其中第 五 条 规 定 ， 货 应 当按 照 存
（ ＮＲＶ， 售 卖 价 减 去 为 此 而 发 生 的 销 售 种存 货 ， 关资 料 如表 １ 示。 照成 本 与 成 本 进 行 初 始 计 量 。 货 成 本 包 括 采 购 即 相 所 按 存
均要求存货 计 考虑 存货的历史 成本 和当前价 值， 两国会计 准则关于存 货的成本 与市场孰低 然而
计量方法却有希显 著不同。 文章通过 对两国存货计 量方法的耐比研 究， 长补短 ， 对于提 高我国企 取 这 业存货相关会汁 信息质帚以及存货 相关内部控制， 着重 要而现 实的意义 有
主 要 内容 包 括 在 ＡＲＢ ４ 之 Ｃ ａ ｔｒ４ ３ ｈ ｐ ｅ 中，
Ｓ ＡＳ １ １ Ｆ ５ 中也 有部 分 内容。 货的 基 础 实 施》 获 国家 级 管理 创 新成 果 二 等 奖。 ２０ 年 建成 某 国 有上 市 公 司全 面风 险 管理 体 系 ，该 体 系经 过 四 存 ０７ 计 量 方 法 是 历 史 成 本 ， 此 基 础 上 使 用 年 的常 态化 运转 实施 效 果 良好 。 在 成 本 与市 场 孰低 法 （ ｏ ｒｏ ｓ ｒ Ｌ ｗｅ ｆ Ｃｏ ｔｏ
１） ， 为５ ． 的 重 置 成 本 低 于 下 限 值 。 要 发生的成 本、 计 的销售 费用以及 相关 ０元 因 ２５ 元 估
２ 定成本 ． 确
按 照成本 与“ 场” 低， 市 孰 确定存 货 价 值 为 税 费 后 的金 额 。 十 六 条 规 定， 业 确 定 第 企 存 货 的可变 现净 值 ， 当以取 得 的确 凿证 应 存 货 Ｃ： 场 受 限 于 上 限 值 ， ４ ． 据 为 基 础 。 市 即 ５０ 为生 产 而持 有 的材 料 等 ， 生 其
存货成 本的计 算 ， 括所 有使 存 货具 ５ 元 。 包 ５ 备 可销 售状 态 而发 生的成本 ， 括购 买价 包
会 学 习 Ｊ ＣＣ Ａ Ｏ
ＮＧ Ｌ Ａ Ｎ Ｎ Ｅ Ｒ ＩＧ
对 中美 会 计 准 则 存 货 成 本 与 市 场 孰 低 法 的 对 比研 究
◎文 ／卢 中伟
一
美国会计 准则关于 存货 的计量方 法
美 国会 计 准 则 关 于 存 货 的 计 量 方 法 ，
作者简介 ：
３选 择 成 本 与市 场中的低 者 ， 为存 ＝ 国会计 准则关 于成 本 与可 变现 净值 ． 做 我
货 价 值 。 可 以 对 每 个 存 货 项 目计 算 ， 可 孰低 的规 定 既 也
市 场 是 存 货 的 重 置 成 本 ， 该 成 本 限 以就存 货整 体进 行计 算 。 但 制 在 上 限 值 和 下 限 值 之 内： （） 限 值 （ｅ ｎ ） １上 ｃ … ｇ —— 可 变 现 净 值 举 例说明如下：
Ｍ ａｋ ｔ Ｃ ）进 行 计 量 。ｃ ｓ” 含 义 即 ｒ ｅ， Ｍ Ｌ “ｏ ｔ的 通 常 意 义 上 的 “ 本 ”然 而 “ ｒ ｅ” 是 成 ， ｍａ ｋ ｔ却
一
： Ｒ Ｆ Ｅ／ ）Ｐ Ｅ ＡＣ 前雷
在 美国和中国会计准 则
