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会计研究（变量解释表）文章题目被解释变量产权性质、债务融资与会计稳健性—来自中国上市公司的经验证据会计稳健性(会计稳健性的定义是公司管理层对“好消息”的确认比对“坏消息”的确认要求有更加严格的证据。
因此 ,稳健性使得会计人员对“好消息”的反应程度没有“坏消息”大,反映到盈余确认的及时性, 公司对“坏消息”的确认会比“ 好消息”的确认更加及时。
Basu ( 1997) 采用正的股Basu(1997) 构造了以下度量稳健性的模型:EPS it/P it-1 =β0 +β1DR it+β2RET it+β3RET it*DR it+εit)大股东控制、政府控制层级与公司价值创造投资绩效(边际Q,它结合了投资收益和资本成本, 反映了特定时间内因投资而引发的企业价值边际增量。
投资者保护与控股股东资产偏好公司适度投资水平(1.公司投资不足2.公司现金持有)资产注入、证券市场监管与绩效公司绩效(Perf为公司绩效的替代变量, 分别用市场指标和会计指标替代。
在市场指标方面, 分别采用长期事件研究法计算的长期(资产注入首次公告后12个月) 绩效指标CAAR和BHAR进行替代; 在会计指标方面, 分别采用资产注入后一年的 ROE (净资产收益率)和CROE (净资产营业利润率) 减去资产注入当年年初的 ROE和 CROE的差额ROE1和CROE1以及资产注入后两年的 ROE和 CROE减去资产注入当年年初的 ROE和CROE的差额. ROE2和CROE2进行替代。
公允价值计量与管理层薪酬契约管理层薪金报酬(董事、监事及高级管理人员年度报酬总额),在稳健检验部分,我们也采用“ 薪金最高的前三名董事”,“ 薪金最高的前三名高管”进行分析。
定向增发新股、资产注入类型与上市公司绩效的关系--来自中国证券市场的经验证据CAR /BHAR(CAR-短期累积超额收益率, 作为短期市场绩效的替代变量;BHAR--长期持有期超额收益率, 作为长期市场绩效的替代变量) 公司透明度的决定因素—基于代理理论和信号理论的经验研究公司透明度(透明度1---有序变量, = 1, 信息披露评级结果为不及格; = 2, 及格; = 3, 良好; = 4, 优秀。
我国会计师事务所审计质量评价摘要：审计质量评价一直受到理论界和实务界的重视。
本文结合中国注册会计师协会发布的《2010年中国会计师事务所综合评价体系》和《中国市场化进程指数》，采用主成分分析方法把影响事务所审计质量的诸多因素按其贡献度分为4类：事务所规模、事务所能力、市场化程度和声誉与信誉。
依此对我国百强事务审计质量进行重新排名，总结出国内所与外资所在审计质量方面存在差异及可以借鉴之处。
关键词：审计质量市场化指数评价体系一、引言会计事务所审计质量的研究一直是社会各界学者关注的焦点，如何正确评价审计质量以及如何正确指导事务所持续提高其审计质量，以满足我国日益增长的社会需求，从而可以更好的发挥独立审计的监督评价在功能也一直是国内关于独立审计研究的重要方向。
关于审计质量的概念最早由DeAngelo（1981）提出，认为审计质量可以从审计独立性和专业胜任力两方面进行评价，但是在实务中由于独立性的判断涉及主观因素过多，导致其难以量化。
中国注册会计师协会在2006年颁布了《会计师事务所综合评价办法（试行）》，《办法》提出了量化指标对事务所审计质量进行评价，这为研究审计质量提供了新的方法和思路。
二、文献综述（一）事务所规模关于审计质量研究的最早学者可以追溯至De Angelo（1981），从理论上阐述了事务所规模与审计质量之间的关系，认为如果事务所规模较大那么其担保能力及相互监督能力就会更强，从而事务所在执业过程中更加注重对审计质量的保证，因为其因审计失败而带来的机会成本（“准租金”）将会更大，所以她提出审计质量与审计规模成正相关关系。
Clive S.Lennox（1999）在总结审计质量和事务所规模之间的关系后，从大规模事务所所面临的诉讼威胁中提出“深口袋效应”来表明大规模事务所与审计质量成相关关系。
我国现有实证研究也有不少支持大型会计师事务所有较高的审计质量，如章永奎、刘峰（2002）；吴水澎、李奇凤（2006）；王霞、徐晓东（2009）。
2024年1月第27卷第2期中国管理信息化China Management InformationizationJan.,2024Vol.27,No.2基于GONE理论的上市公司财务舞弊动因分析及防范——以QX公司为例唐芝明（贵州财经大学会计学院，贵阳550025）［摘 要］上市融资是许多公司发展到一定程度时所采取的一种融资方式，但是公司上市后面临的是高标准、高透明的压力。
为了保持良好的形象，能继续在证券市场上融资，偶有公司进行财务舞弊。
文章以QX公司为例，采用GONE理论（企业会计舞弊与反会计舞弊理论）对其舞弊动因展开分析，由此提出防范措施，以期为中小投资者、上市公司及政府监管机构防范财务舞弊提供参考。
［关键词］财务舞弊；GONE理论；上市公司doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.02.008［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1673-0194（2024）02-0025-031 案例回顾1.1 QX公司简介QX公司成立于1995年，主营建筑装饰设计与施工，于2015年在深交所上市，在股权方面，原实际控制人控制的投资公司为第一大股东。
2020年，QX公司当地某国有企业购买该公司29.99%的股权成为控股股东，此后，QX公司的诸多问题逐渐浮出水面。
1.2 QX公司财务舞弊行为根据深交所公布的信息，QX公司在2023年年初收到了中国证监会下发的《行政处罚及市场禁入事先告知书》，其中表明公司2015年披露的招股说明书中存在虚假记载。
2012年到2015年上半年期间，该公司通过对内部承包项目少计成本、体外支付、签订虚假合同、放大合同金额等方式虚增营业收入，以及虚增和虚减营业成本，以此虚增利润总额。
QX公司2012年 到2015年上半年虚增利润总额及其占当期披露利润总额的比例见表1，在此期间的年度财务报告经天职国际会计师事务所审计，并得到了标准的无保留意见。
董事会特征、舞弊风险和审计收费研究摘要:本文主要考察了董事会特征对审计收费的影响。
研究结果表明：公司领导权结构与审计收费显著正相关；董事会持股比例与审计收费不相关；独立董事比例和董事会规模与审计收费也不存在显著相关性。
关键词:审计收费舞弊风险董事会特征自从中国证监会颁布《公布发行证券的公司信息披露规范问答第6号——支付会计师事务所报酬及其披露》使上市公司必须披露审计收费后，很多学者展开了审计收费的研究，有从盈余管理角度出发的，也有基于事务所规模角度进行研究的，但直接从董事会特征角度来研究的文献较少，本文试图进行尝试。
一、理论分析与研究假设(一)董事会规模对审计收费的影响董事会规模与财务舞弊的关系并不明确，主要是董事会规模的扩大会带来“搭便车”行为等导致效率丧失，会冲抵监督能力的增强，但基于中国特定的环境，本文认为董事会规模的扩大带来的总效用是正的。
因此提出假设：董事会规模与审计费用负相关。
(二)独立董事对审计收费的影响根据委托代理理论，独立董事制度能够降低审计风险。
但在中国常常独立董事“懂事但不独立”（支晓强、童盼，2005），也即并不能有效降低舞弊风险（杨清香、俞麟、陈娜，2009），所以本文据此提出假设：独立董事比例与审计收费没有显著关系。
(三)公司领导权结构对审计收费的影响董事长与总经理兼任的情况能够形成财务报告舞弊的机会，公司发生舞弊风险的可能性更大（陈关亭，2007），审计师为降低审计风险必须投入更多的成本，因此提出如下假设：董事长与总经理两职合一与审计收费显著正相关。
(四)董事会持股比例对审计收费的影响理论上，董事会持股将抑制经理人的财务舞弊，但也可能由于控股大股东为追求个人利益，损害公司利益（高雷和张杰，2009），迫使公司花费巨大审计成本购买审计意见。
鉴于在中国特定的情况下，本文预期两者成正相关关系，即董事会持股比例与审计收费显著正相关。
二、研究设计(一)样本选择与数据来源本文以2007-2009年间沪深两市非金融类上市公司为研究样本，并分为了财务舞弊公司和非财务舞弊公司两组为对照组。
关于会计师事务所强制轮换的思考分析张瑜琪摘要：近年审计合谋不断发生，不仅干扰了市场的正常运作秩序，使投资者利益受损，更挫伤了公众等一系列社会信用体系的信心，强制轮换会计师事务所的呐喊也在审计前沿被广泛关注。
这项政策启示了我们如何加强我国会计师事务所的外部监管，提高审计独立性、预防审计合谋的频繁出现。
相对于现有对合伙人的轮换，事务所强制轮换这一政策似乎更有力的打击合谋，提高审计独立性。
关键词：强制轮换；审计质量；审计任期一、强制轮换对审计独立性的影响分析（一）事务所强制轮换与审计独立性著名的经济学家西蒙提出了经济学人的有限理性，而这样的学说也同样适用于涉及审计领域中不同身份的人。
注册会计师是有限理性的，在能够免责的条件下尽可能收获最多的审计费用；上市公司管理层是有限理性的，会努力阻止非标审计意见的产生，极力维护公司财务报告的真实公允的美丽形象，独立性难于分辨。
刘骏(2005) 通过实证得出结论认为定期轮换能够增强审计独立性；李兆华(2005)认为定期轮换制度是防治审计合谋、意见购买的有效方法。
根据上述研究，定期更换会计师事务所确实能够在很大程度上解决审计意见的购买问题，提高审计独立性。
强制轮换会计师事务所可以看做在形式上最大程度上强制切断了事务所与上市公司的关联关系，不仅可以控制事务所低价揽客行为的发生，降低企业从事审计意见购买行为的可行性；同时，定期更换会计师事务所还可以控制高管的干预行为。
审计单位与客户在较长时间的合作下，容易发生双方高层的亲密关系，从而导致公司高管对审计意见进行干预。
不论如何，强制轮换制度确实对提高独立性有着很大的促进作用。
（二）事务所强制轮换与人情因素就提高独立性而言，当审计事务所和客户相处久了，弹性空间加大，在东方文化中，比利益因素更可怕的是人情因素，过长的审计任期确实更有可能形成审计合谋，而强制轮换会计师事务所也的确能够有效抑制审计合谋的高发。
但不得不指出，这种人情因素并非是强制更换会计师事务就能够切断的，当审计合伙人离职带走客户时，表面上事务所确实有所变更，但实质仅仅是审计人员的跳槽，并不构成事务所强制轮换。
Management经管空间 2012年10月061注册会计师执业经验对审计质量的影响研究——来自中国上市公司的经验证据华中科技大学武昌分校 华中科技大学管理学院 吴伟荣摘 要：本文以2011年四大会计师事务所审计的上市公司为样本，检验了签字注册会计师执业经验对审计质量的影响，本文采用基于Jones模型的操控性应计利润来衡量审计质量，研究发现执业经验对注册会计师所审上市公司审计质量并无显著影响，这可能因为注册会计师队伍高门槛的准入机制和严格的继续教育制度与其执业胜任能力和独立性的保障密切相关，从而与执业经验的关系减小。
关键词：注册会计师 执业经验 审计质量中图分类号：F715 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2012)10(b)-061-03Francis(2011)总结了影响审计质量因素的框架，这个框架从审计流程的两个投入开始(附加客户的财务报表)：一是审计测试程序，二是审计人员。
第二个层面是审计流程，包括特定的测试程序要被执行，从这些测试中获取有用的证据，和最终做出审计报告的决策，这些决策和判断是由审计人员做出的。
审计工作是以会计师事务所的名义进行的，其明显结果就是事务所署名的审计报告(后附客户的财务报告)；更基本的是，会计师事务所聘用、培训和评价审计人员，制定审计过程中要用到的测试程序。
会计师事务所正形成一个行业，而且我们从行业组织资料里可知，该行业结构可以影响市场和经济行为。
最后，审计工作是在一个大的制度环境下进行的，这会影响注册会计师和会计师事务所的动机和行为。
审计质量受上述每个因素的影响。
如果审计投入中的审计人员具有胜任能力且保持独立性，而且审计程序能有效地获取相关和可靠的证据，则审计质量肯定会高。
审计投入的质量会影响审计程序，当审计团队做出了正确的判断，执行了有效的程序，正确地评价了获取的证据并签发了恰当的审计报告，审计质量就是高的。
审计质量也受注册会计师工作的会计师事务所的影响，事务所制定在审计过程中将要执行的程序，创造激励机制去影响审计人员。
事务所任期与审计质量*)))来自中国证券市场的经验证据刘启亮(厦门大学会计系361005)【摘要】本文考察了事务所任期与审计质量的关系。
以我国证券市场1998-2004年的上市公司为样本,研究发现,在控制了其他变量的影响后:1、事务所任期与审计质量(即盈余管理空间)显著负相关,即随着事务所任期的延长,上市公司盈余管理的空间越来越大,审计质量越来越差;并且相对于长事务所任期(5年以上)而言,短事务所任期(5年)里盈余管理的增长幅度更大。
2、在进行正向盈余管理时,随着事务所任期的延长,盈余管理的增长趋势呈U型。
在事务所任期小于5年(tenure[5)时,事务所任期与可操控性应计数显著负相关,审计师对盈余管理具有抑制作用,审计质量较高;当事务所任期长于5年(tenure>5)时,事务所任期与可操控性应计数显著正相关,审计师对盈余管理没有抑制作用,审计质量逐年下降。
3、在进行负向盈余管理时,随着事务所任期的延长,盈余管理的增长趋势呈倒U型。
【关键词】事务所任期审计质量盈余管理一、问题的提出*早在40年前,美国学者和监管部门便注意到审计任期与审计质量的关系问题。
近年来,更因安然、世通等事件的发生及随后的《萨班斯)))奥克斯利法案》(2002)的颁布等,此议题再次受到各国的重视。
许多国家的证券机构直接强制性要求审计师轮换,如意大利、西班牙等国,企图由此强化审计师的独立性,进而提升审计质量。
我国监管机构也于2004年要求实行审计师定期轮换,但是,我国的审计师轮换规定尚没有相关经验证据的支持。
本文的目的就在于探讨在中国的背景下,事务所任期(au-dit tenure)与审计质量的关联性,以期为事务所定期轮换提供一些间接的经验证据。
各国之所以强调轮换,无非是认为,随着任期的延长,管理当局和事务所在双边垄断的情况下,会为了保持租金而利用准则的灵活性相互"勾结",进而会损害审计师的独立性。
因此,要分析审计师对同一客户连续审计的行为选择问题,须使用合成数据(panel data)和追踪型模型以平衡样本(balanced sam ple)加以分析,以便深入了解审计师任期与盈余管理的关系。
鉴于此,本文同时使用了全样本和平衡样本,以及追踪型模型和OLS模型,以增强结论的可靠性。
本文以我国证券市场1998-2004年的上市公司为样本,考察了事务所任期与审计质量之间的关系。
研究发现,在控制了其他变量的影响后:1、事务所任期与审计质量(即盈余管理空间)显著负相关,即随着事务所任期的延长,上市公司盈余管理的空间越来越大,审计质量越来越差,并且相对于长事务所任期(5年以上)而言,短事务所任期([5年)里盈余管理的增长幅度更大。
2、在进行正向盈余管理40*本文得到了厦门大学会计系陈汉文教授主持的教育部人文社会科学重点研究基地2002-2003年度重大研究项目(项目批准号: 02JAZID630008)和厦门大学首届优秀博士论文培育工程项目的资助。
本文提交给了第四次实证会计会议。
感谢美国杜克大学的老师张昀博士、国立台北大学的李建然教授、香港城市大学的陈杰平副教授、苏锡嘉副教授、清华大学的谢德仁教授、上海财大的李增泉副教授、香港理工大学的老师吴冬辉博士及南京大学的博士生赵子夜、厦门大学管理学院的博士生张俊生、廖义刚等对本文提出的宝贵意见。
特别感谢匿名评审人的修改意见。
本文文责自负。
时,随着事务所任期的延长,盈余管理的增长趋势呈U型。
在事务所任期小于5年(tenure[5)时,事务所任期与可操控性应计数显著负相关,审计师对盈余管理具有抑制作用,审计质量较高;当事务所任期长于5年(tenure>5)时,事务所任期与可操控性应计数显著正相关,审计师对盈余管理没有抑制作用,审计质量逐年下降。
3、在进行负向盈余管理时,随着事务所任期的延长,盈余管理的增长趋势呈倒U 型。
本文的结论与近期国内外的相关文献均不一致(M yers et al.,2004;陈信元等,2004;夏立军等, 2005等),他们均认为事务所任期的延长并不损害审计质量。
本文后面部分安排如下:第二部分是文献综述与研究假设;第三部分是研究方法与变量设定;第四部分是样本选择与描述性统计;第五部分是实证结果及解释,包括敏感性测试;最后是研究结论与局限。
二、文献综述与研究假设根据Watts&Zimm er man(1983)和DeAngelo (1981)的定义,审计质量是发现并报道财务报告误述的联合概率,其中,前者受审计师专业能力的影响,后者则取决于审计师的独立性。
就国外而言,关于审计任期对审计质量的关系,历来存在正反两面的不同看法。
一些持否定意见的学者认为事务所任期越长,对审计质量就越存在负面影响。
根据DeAngelo (1981)和Watts and Zim merman(1983)对审计质量的理解,当审计师的任期越长,越可能与客户建立私人友情,产生"经济依赖性",从而使审计师的独立性及客观性受损,进而影响审计质量(Mautz and Sharaf,1961;Berton,1991;SEC,1994;DeAnge-lo,1981)。
DeA ng elo(1981)认为审计师最初为竞聘而低价揽客(lo w balling),且初始成本较高,为了弥补这一差额,审计师可能会为留住客户而配合管理当局以获得后期的准租金(quasi-rent),进而影响审计独立性。
而新轮换的审计师缺乏通过经验积累而形成的对客户经营特质的了解,缺乏对特定客户的专门知识的积累,因而其保持审计独立性的能力受限(Dunham,2002),进而影响审计质量。
少数的实证文献也发现审计师任期的延长对审计质量有负面影响。
如Davis et al.(2002)研究发现审计师任期与可操控性应计数绝对值呈正相关。
支持审计师任期对审计质量有正面影响的学者认为,在诉讼规避和虑及声誉的环境下,随着审计师任期的延长,审计师会获得特定客户的专门知识和对特定风险的了解,减少对管理者估计的依赖,提升其专业能力,进而更有助于审计质量的提高(Petty et al.,1996;M yers et al.,2003);过去的研究也表明,审计失败发生于新委托客户的情况最多(Ber-ton,1991;Petty et al.,1996;Palmro se,1986, 1991;AICPA,1992)。
美国AICPA(1992)分析了发生于1979-1991年的406个审计失败个案,发现发生于审计的第一年及第二年的失败案例几乎是其他任期的3倍。
也有人认为,管理当局主动更换审计师有其信息内涵,一旦实行强制能换,管理当局可能藉由强制能换,趁机更换不如意的审计师,进而降低"更换审计师"的信息内涵。
从实证方面看,My-ers et al.(2003)和Ghosh and Mo on(2003)以异常应计数作为审计质量的替代变量,发现在美国审计任期越长,审计质量越好。
Geig er et al.(2002)则以审计师对有破产疑虑公司出具修正式审计意见的决策,是否受审计任期的影响为题进行检验,发现审计任期越长,审计师越会对有破产疑虑的公司出具修正式审计意见。
另外,M yers et al.(2003)以报表重编来衡量审计质量,其实证结果并未发现审计师任期延长对审计质量有负面影响。
M yers et al. (2004)比较了美国证券市场上1997年1月至2001年10月间公告过会计报表重述的公司与配对公司在审计任期上的差异。
结果表明,没有明显的证据支持长审计任期损害了审计质量。
就国内而言,关于审计师任期与审计质量的关系,也存在较大的差异。
余玉苗、李琳(2003)对审计任期与审计质量的关系进行了理论分析。
他们认为,在长审计任期情况下,既存在损害审计质量的因素也存在提高审计质量的因素,因此不能简单地得出审计任期的延长会提高或是降低审计质量的结论。
陈信元等(2004)和夏立军等(2005)分别以盈余管理和审计意见类型作为审计质量的替代变量,没有发现审计任期损害中国CPA独立性的证据,相反,审计任期却有可能改善CPA专业技能而提高审计质量。
如上所述,长久以来关于事务所任期对审计质量的影响存在正反两方面不同的看法。
如果把审计质量看作是由审计独立性与审计师专业技能这两个方面决定的话,那么审计任期与审计质量的关系则41取决于审计任期与审计独立性以及审计任期与审计师专业技能两方面关系的综合。
由于影响这两方面关系的专业制度、法制环境、职业环境等的不同,就使它们呈现出不确定的趋势。
故本文不预测方向,提出如下假设:H:事务所任期与审计质量相关。
三、变量设定与模型311因变量、自变量与控制变量本文借鉴过去文献的作法,以可操控性应计数(Discretio nal Accruals,以DA表示)作为审计质量的代理变量。
同时,由于本文并非属于特定事件盈余管理的研究,无法预期年度DA的方向。
故本研究借鉴多数文献的作法(Francis et al.,1999;Davis et al.,2002;M eyers,2003等等),以可操性应计数的绝对值(以|DA|表示),衡量审计师允许管理当局进行盈余管理的空间。
国外大量的研究发现,审计师对待管理当局操纵盈余增加或减少的态度并不一样(Kello gg,1984; Kinney et al.,1994;Francis et al.,1999)。
Kinney et al.(1994)及Tro mpeter(1994)等的研究发现,由于审计师对客户高估盈余(净资产)及低估盈余(净资产)审计失败的损失并不一样,审计师更会抑制管理当局操纵盈余增加的行为(也即正向盈余管理),而对管理当局操纵盈余减少的行为则较为放纵(也即负向盈余管理)。
因此,如果仅以|DA|衡量审计师允许管理当局的空间,就会丧失审计师对盈余管理态度的信息,也无法了解管理当局具体进行盈余管理的行为方式。
因此,本研究将进一步探讨审计师对正向盈余管理(以DA+表示)及负向盈余管理(以DA-表示)的影响。
本文对DA的计量如下:已有研究发现,截面Jones模型估计出的可操控性应计数能够有效地衡量公司盈余管理的程度(Subramanyam1996;Bartov,Gul和T sui,2001)。
夏立军(2003)对多个盈余管理计量模型及其调整模型在中国证券市场的使用效果进行了实证检验,发现分行业估计并且采用线下项目前总应计利润作为因变量估计特征参数的截面Jones模型能够较好地揭示公司的盈余管理。
因此,本文采用这一模型估计不可操控性应计数,然后,将包含线下项目的总应计数(TA t)和估计出的不可操控性应计数(NDAt)之间的差额作为可操控性应计数(DA t),并用以衡量盈余管理。
