【老会计经验】固定资产折旧方法的选择与税务筹划

（1）折旧筹划需考虑时间价值税收筹划的根本出发点是服务于企业的生产经营目标，表面上看 税收负担应尽可能少，但并非恒定不变，企业经营活动追求的目标相 当复杂，投资报酬率、投资风险、投资回收速度、资本结构等都可能 是其考虑的因素。

因此，折旧税收筹划应符合企业经营目标为最终方 向，以实现股东利益最大化为最终目的，而并非只考虑税款负担最低。

企业一般按直线法提取折旧，特殊情况（如促进技术进步、环境保护、 常年遭受高强度使用或强腐蚀）可以适用加速折旧等。

这些方法的差 异要求企业在进行筹划时必须对这些具体而复杂的法律条款十分清楚， 把握好筹划方法选择的尺度，否则不仅会丧失税收筹划收益，还会因 为方法选择不当而遭受不必要的经济损失。

在选择折旧方法时，不要简单地将某一年度的折旧额与折旧抵税款进行比较，而应该将企业全 部折旧年限内所产生的折旧额与折旧抵税额按市场利率（投资收益率) 进行现值折算，再进行比较。

在不违反政策、法规和不损害企业市场 信誉的前提下，尽可能延迟税款资金的支付时间，控制税款现金支付 的速度，尽量取得资金的时间价值。

总之，它是一种动态的贴现综合 比较，而不是静态的单一价值比较。

（2）折旧方法的筹划人们一般普遍认为，在比例税率下，采用加速折旧方法比较有利， 这可以使纳税人在早期计入更多折旧额，从时间价值的角度来看，取 得其资金的时间价值；而在累进税率制中则采用平均年限法有利，可 避免利润的波动而提髙所适用税率，从而增加税负。

但对于那些小型 企业并非如此，比如税收减免期不宜加速折旧。

企业所得税实行比例 税率，固定资产在使用前期多提折旧，后期少提折旧，在正常生产经 营条件下，这种加速折旧的做法可以递延缴纳税款。

但是有些特殊企 业会享受国家若干年的减免税优惠，若企业处于税收减免优惠期间， 加速折旧对企业所得税的影响是负的，不仅不能少缴税，反而会多缴 税。

再如，加速折旧需要考虑5年税前弥补亏损的期限。

由于税法对 补亏期限作了严格限定，企业必须根据自身的具体情况，对以后年度 的获利水平作出合理估计，使同样的生产经营利润获得更大的实际收 益。

固定资产折旧方法与税收筹划
一、固定资产折旧方法
固定资产折旧(Depreciation of Fixed Assets)是指将固定资产的原
价摊薄到若干年度利润中，它是因实物损耗、价值流逝或占用的费用，但
不是实际的现金支出。

根据固定资产的有效使用寿命的长短，可采取绝对
折旧法和相对折旧法，即绝对折旧法又可分为平均折旧法和变动折旧法。

（一）绝对折旧法
绝对折旧法是把固定资产的原价按其所持续的使用年数和使用寿命进
行等比等额的摊薄，即把资产的原价等分成固定资产的有效使用寿命期内
的每一年份，以每年的摊薄金额相等，把固定资产原价摊薄到这些年份中。

（二）相对折旧法
相对折旧法是把固定资产的原价摊薄到其有效使用寿命期内每一年的
折旧金额，每一年的折旧金额都不相等，它把固定资产原价的大部分在前
期摊薄，而在后期摊薄金额极小，因此，这种折旧方法又叫“双倍余额递
减法”。

二、税收筹划
税收筹划是指企业利用有效的税收优惠政策，合理的安排企业财务经
营活动，使企业征税达到最低限度，从而节约资金和提高利润的管理活动。

其主要途径有：
（一）直接税收筹划
企业可通过将折旧的成本计入税后利润中来获得税收优惠，并可以减
少税后净收益。

财会研究 商业2.03浅议固定资产折旧方法选择的税收筹划问题王一琼（辽宁省抚顺市现代农业及扶贫开发促进中心 113006）摘要：随着我国经济的不断发展，税收筹划便受到越来越多企业的关注。

合理的进行税收筹划能减轻企业的纳税负担，并为企业在激烈的市场环境中取得有利的竞争优势。

本文首先概述了税收筹划的涵义及特点，通过举例分析来比较这四种折旧方法在不考虑资金时间价值和考虑资金时间价值两种情况下，对企业所缴纳的应纳税额的影响,本文对盈利企业、亏损企业在固定资产折旧方法的选择上都提出了不同的建议，使企业达到最佳的税收效益，为企业在将来的发展中取得有利的地位。

关键词：税收筹划；固定资产折旧方法；应纳税额1 税收筹划概述 当今市场竞争空前激烈，企业作为市场的主体，要想在激烈的市场竞争中取得生存和发展，就必须采取有效的措施来实现企业自身经济价值的最大化。

在国外税收筹划已经是一个非常普遍的现象，在国际企业中得到了广泛地应用，但在我国税收筹划还是一个新事物。

随着改革开发的不断深入，特别是在我国加入WTO 后，税收筹划也受到企业越来越多的重视。

1.1税收筹划的涵义 “税收筹划”又称纳税筹划、节税，是指纳税人依据现行税法，在符合国家法律及税收法规的前提下，以税收政策法规为导向，主动并充分运用纳税人的权利，站在纳税人的角度，通过对筹资、生产、经营、投资、理财等活动进行合理安排和筹划，以达到减少税收支出、降低税收成本、增加企业现金净流量的目的，从而获得最大税收利益的管理行为。

税收筹划不同于偷税、逃税、抗税、骗税。

税收筹划是在正确履行纳税义务的前提下进行的，并且它符合国家法律法规的要求。

1.2税收筹划的特点 随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业经营管理不可缺少的组成部分。

为保证企业采取正确的措施达到税后利益最大化，企业在进行筹划时需注意税收筹划的以下特点： （1）合法性。

企业税收筹划的本质是一种法律行为，由税收政策指导税收筹划活动。

固定资产折旧方法选择的税收筹划【摘要】固定资产折旧方法的选择直接影响企业每年计提的折旧金额，关系到企业所得税税前扣除金额和应纳税所得额的计算，即直接影响企业税负的大小。

文章从固定资产折旧方法入手，综合考虑企业状况、货币时间价值及通货膨胀等因素对税收筹划的影响，根据具体情况进行税收筹划，从中选择一种有效的方法，尽可能地使企业取得“节税”的税收利益。

【关键词】固定资产折旧方法；税收筹划；年限平均法；加速折旧法固定资产折旧是在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额在企业成本费用中进行的系统分摊，作为固定资产的价值转移，可以在计算应纳税所得额时予以扣除，因此它起着“税收挡板”的作用。

因为每个纳税期折旧额的大小直接影响当期的应纳税额，从而影响企业的所得税税负。

由于折旧的计提数额一般较大，因此进行固定资产折旧方法选择的税收筹划就显得尤为重要。

一、固定资产折旧方法选择的空间企业每个纳税期折旧额的影响因素主要包括固定资产原值、预计净残值、折旧计提年限以及折旧计提方法的选择。

按现行制度规定，企业的固定资产实行以历史成本记账原则，其价值一经确定。

改变的弹性很小。

同时，根据《企业所得税法实施条例》规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

因此如何调整各纳税期折旧额可考虑折旧计提年限及折旧计提方法。

我国《企业所得税法》第十一条规定：“在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

”第三十二条规定：“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

”由此可见，税法赋予企业固定资产折旧年限和折旧计提方法的选择权，这就提供了纳税人通过折旧费用计提进行税收筹划的空间。

然而对于折旧年限除因特殊原因需要缩短折旧年限的，一般固定资产折旧年限税法都作了明确的规定，因此通过折旧年限的变更。

转移各期的会计利润，达到延期纳税目的，在实际操作中有相当的难度。