审计学的突破_契约人的塑造_冯均科

格式：pdf
大小：785.24 KB
文档页数：5

下载文档原格式

关于注册会计师“独立审计”的反向思考

关于注册会计师“独立审计”的反向思考
冯均科
【期刊名称】《四川会计》
【年(卷),期】1997(000)012
【摘要】关于注册会计师“独立审计”的反向思考○陕西财经学院冯均科我国１９９５年底颁布《中国独立审计准则》后，“独立审计”一词颇为流行。

“独立审计”并非中国审计特色，而是一个世界性的问题。

以研究审计准则而享誉全球的斯坦普和穆尼兹两位教授认为：“职业的独立性是国...
【总页数】2页(P32-33)
【作者】冯均科
【作者单位】陕西财经学院
【正文语种】中文
【中图分类】F239.4
【相关文献】
1.《中国注册会计师独立审计准则》讲座（三）──第三讲独立审计具体准则第
1号──会计报表审计 [J], 叶欣
2.《中国注册会计师独立审计准则》讲座（六）──第六讲独立审计具体准则第
4号──审计抽样准则 [J], 马贤明
3.《中国注册会计师独立审计准则》讲座（五）──第五讲独立审计具体准则第
3号──审计计划 [J], 马贤明
4.《中国注册会计师独立审计准则》讲座（八）第八讲独立审计具体准则第6号
──审计工作底稿 [J], 叶欣
5.《中国注册会计师独立审计准则》讲座（四）──第四讲独立审计具体准则第2号──审计业务约定书准则 [J], 马贤明
因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。

从严治党视角下国家审计服务干部管理的突破口及保障措施

从严治党视角下国家审计服务干部管理的突破口及保障措施许瑜;冯均科
【期刊名称】《现代审计与会计》
【年(卷),期】2024()5
【摘要】全面从严治党是中国共产党实施的一项重大任务。

国家审计作为国家治理的重要组成部分,必然会成为服务从严治党需要的重要工具。

基于现实情景,本文从分析国家审计服务党的需要出发,指出要以干部管理作为突破口更好地服务全面从严治党需求,提出了干部管理策略下的审计模式调整与改变,并提出保障国家审计在全面从严治党方面发挥作用的措施,以期更好发挥国家审计的重要作用。

【总页数】3页(P4-6)
【作者】许瑜;冯均科
【作者单位】西安外国语大学商学院;西北大学经济管理学院
【正文语种】中文
【中图分类】F239.44
【相关文献】
1.浅谈国家治理视角下加强计算机审计的意义和措施
2.法治视角下国家审计服务“一带一路”经济发展研究
3.国家治理现代化视角下政策措施落实情况跟踪审计研究
4.基于审计功能视角下审计在服务国家治理体系中的作用
因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。

审计质量微观分析述评

同层级的审计师行为的微观分析是一个重要的研究领域。本文对审计质量微观分析的审计契约框架和行为审计分析方法的相关研究成果进行了评述，图为审计质量分析提供一些新且更具现实意义的思路。试关键词：独立审计质量审计契约个体行为行为审计学预算压力
缕的契约关联，而共本身也是一个与其他企业有着相似和相异的企业组织，由不同职位的审计师通过各种内部契约连结而成。在审
计活动中，会计师事务所内不同层级的审计师个人都受不同契约的约束，从而产生不同的主体行为，形成千差万别的审计质量。因此，审计质量微观分析是我国审计质量研究的一个新的发展方向，宏观与微观兼适用的契约经济学、重个体及群体行为研究的心偏理学和行为审计学以及用于研究组织活动的管理学都可以成为有效的分析工具。
维普资讯
财务通孔・学术２０年第５０８期
审计质量微观分析述评
张婷余玉苗
４０７）３０２（武汉大学经济与管理学院武汉湖北
摘要：由于审计质量受审计师行为影响，而审计师行为受审计契约的约束，因此，基于会计师事务所内不
（）一国外审计契约问题探讨
夏恩・桑德（９７在《１９）会计与控制理论》一书中较多地阐述了审计契约的问题。他基于股东和
经理人之间的企业内部契约提出，由于信启、不对称，股东作为一个重要的契约主体，以将部分契约权利转让给审计人，可赋予其监督权利，支付审计公费，购买更为可靠的报表信息，由此衍生出股东与审计人之间的契约关系。但桑德并未停留在审计委托人与审计人之间的外部契约关系，还进一步指出了审计人——会计师事务所内部也存在着一套契约制度，这套契约制度包括薪酬制度、质量控制制度、绩效考核制度等，用以引导员工做出符合会计师事务所期望的选择。（）内审计契约问题探讨张立民（０２）二国２０较早地提出利用现代契约理论的研究成果系统地建设我国审计制度的设想。认为受托经济责任论在指导审计制度的建立与完善方面发挥的作用不甚理想，该理论往往忽视了审计环境的制约影响，形成了对审计许多不恰当的社会期望，不适合我国复杂的国情；从本质上讲，审计制度是一种独立经济控制、一种契约安排，是审计关系相关各方权利、责任、利益及基本行为规范的约定。进而提出了审计制度建设中应遵循的基本原则和应注重的问题，该文并未就具体如何建立但

建立民间审计质量评价指标的设想

建立民间审计质量评价指标的设想
冯均科
【期刊名称】《现代审计》
【年(卷),期】2003(000)005
【总页数】2页(P6-7)
【作者】冯均科
【作者单位】西南交通大学会计学院710061
【正文语种】中文
【中图分类】F239.43
【相关文献】
1.护士绩效研究现状及建立我国护士绩效评价指标体系的设想 [J], 孙燕;叶文琴;曹洁
2.建立经济责任审计评价指标体系的几点设想 [J], 凌宗凤;李俊峰
3.建立图书馆采编业务外包书商评价指标体系的设想 [J], 邓岩彬;刘玮
4.护士绩效研究现状及建立我国护士绩效评价指标体系的设想 [J], 孙燕; 叶文琴; 曹洁
5.上海民间收藏与旅游业之发展──关于在松江建立上海民间收藏馆的几点设想 [J], 许思文
因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。

谁是审计业务的委托人

谁是审计业务的委托人
沈大龙
【期刊名称】《上海会计》
【年(卷),期】2002(000)007
【摘要】@@ 谁是审计业务的委托人?谁在审计业务约定书的委托方签名盖章?这个问题看似简单,但在实际运作中却存在着五花八门的状况:有企业(公司)董事长代表董事会在审计业务约定书上签章的;有企业(公司)总经理出面委托并签章的;还有企业(公司)财务总监、财务经理签章的约定书.
【总页数】2页(P54-55)
【作者】沈大龙
【作者单位】无锡市注册会计师协会
【正文语种】中文
【中图分类】F239
【相关文献】
1.审计业务委托人对会计信息影响的经济分析 [J], 彭飞;汤海溶
2.审计业务委托人对会计信息影响的经济分析 [J], 彭飞;汤海溶
3.经济责任审计：谁是委托人？ [J], 姚文清
4.浅议我国的股份制公司审计业务委托人 [J], 彭庆东;喻少华
5.审计契约制度的研究:基于审计委托人与审计人的一种分析 [J], 冯均科
因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。

专业技术人员创新多选

二、多项选择题1、以下哪些对方面是创新对猎取竞争优势的奉献：〔〕ABCDB.提升工艺能力，打造先进的制造优势效劳能力，赢得持续竞争优势D.提升组织习惯环境变化的动态能力，构筑战略开展优势2、在组织层面上描述创新能力的，以下哪些方面是正确？〔〕ABCD3、哪些因素会在创新过程中碍事创新的结果：〔〕ABCD4、以下哪些方面是评价创新能力的指标体系：〔〕ABCD5、以下哪些方面是构成创新素养的要素：〔〕AB6、以下哪些方面是构成创新技能的要素：〔〕CD7、什么缘故讲创新能力培养是专业技术人员治理与开发的重心：〔〕ABCDC.公司的价值和竞争力是由掌握并应用知识的职员所制造的，公司在创新上的成功离不开专业技术人员的奉献D.在企业中培养专业技术人员，为企业带来可瞧的业绩开展8、以下哪些方面是建立良好的心理契约的前提：〔〕BCD9、以下哪些是专业技术人员创新能力培养的原那么：〔〕ABDE10、成功企业在转变传统的人才瞧念，在技术创新中不断催化对专业技术人员，在以下哪些方面能够表达：〔〕ABCEB.对技术创新进行探究，加强人才使用与治理C.设立治理培训中心，预备良好的多方面培训条件E.完善专业技术人员创业机制，促进应用技术人才的成熟11、我国企业在专业技术人员重新能力培养，应在以下几方面学习国外的经验：〔〕ABCDE12、下面哪些是战略的5P中包括的内容：〔〕ABDE〔Perspective〕〔Ploy〕〔People〕〔Pattern〕E.方案〔Plan〕13、选择领先创新战略的组织通常具有较强的信息力量，哪些人员情愿同意风险和挑战？〔〕ABCDE14、领先创新战略中的新技术，应具有：〔〕ABCDB.通过专利、专有技术、商标专用权等手段生殖被其他组织模拟15、微软所实施的领先战略的特点是：〔〕ABDE16、在?工作中的制造力?一书中，将制造力分为四种模式：〔〕ACDE17、预备时期要发现咨询题，并对咨询题进行选择与评估，有意识地积存知识，该时期要紧内容包括：〔〕ABDE18、在验证时期，创新主体必须要有以下优良的特质：〔〕ABC19、以下哪些选项是碍事制造力环境的因素：〔〕BCD20、有助于激发制造力的领导风格应该是：〔〕ABC21、以下哪些方面是知识团队团队制造力的要紧因素：〔〕ABCDE22、优秀的知识团队治理者的特点是：〔〕ABDE23、以下哪些选项是通用公司团体制造力的开发特色：〔〕ACDE24、以下那些案例是属于同物组合：〔〕ABC二、多项选择题(每题2分,共15题)21、技术学习的重要特点，包括()ACDEA、有目的的行为B、没有风险，不需要投进C、有层次性D、有时期性E、特别少涉及和外部组织的协作22、选择领先创新战略的组织通常具有较强的信息力量，哪些人员情愿同意风险和挑战()ABCDA、职员B、高层C、研发团队D、市场部门E、技术部门23、下面哪些是战略的5P中包括的内容()ABDEA、远景〔PErspECtivE〕B、策略〔Ploy〕C、人力资源〔PEoplE〕D、模式〔PAttErn〕E、方案〔PlAn〕24、优秀的知识团队治理者的特点是()ABDEA、充分授权和民主化治理B、致力于培养团队成员的技术技能和人际关系能力C、通过权力进行治理D、有意识选拔具有创新技能的成员E、有较高的自身治理能力25、以下哪些方面是知识团队团队制造力的要紧因素()ABCEA、团队成员B、团队构建C、团队气氛D、任务水平E、团队领导26、组织间学习的有效性取决于两个组织在以下几个方面的相似性()ABCEA、组织结构B、补偿政策C、知识结构D、企业规模E、主导文化27、以下哪些方面是构成创新技能的要素()ABCDA、市场意识B、创新人格C、学习能力D、知识产权运用能力E、竞争意识28、我国企业在专业技术人员重新能力培养，应在以下几方面学习国外的经验()ABCDEA、建立企业专用技术人员使用机制B、建立企业专用技术人员创新能力的鼓舞机制C、确立政府政策导向D、建立企业专用技术人员创新能力的培养机制E、确立政府资金支持29、在?工作中的制造力?一书中，将制造力分为四种模式()ABCDA、孵化育成型B、组织领导型C、想象型D、提高革新型E、投资型30、以下哪些是关于日本政府对专业技术人员制造能力的开发模式论述()ACDEA、注重高新技术产业专业技术人员开发B、超前开发今后专业技术人员C、专业技术人员培训方式个性化D、使用科技孵化中心推动技术创业E、创设研究中心31、以下哪些选项是通用公司团体制造力的开发特色()ABCDA、解决方案方案B、选择优秀人才培养他们的创新技能C、开放的组织文化D、有意识选拔具有创新技能的成员E、创意研讨会32、头脑风暴法能够带来哪些好处()ABCDA、相互鼓舞B、相互补充C、强调畅所欲言D、引起连锁反响E、引发竞争33、预备时期要发现咨询题，并对咨询题进行选择与评估，有意识地积存知识，该时期要紧内容包括()ABCDA、消化材料B、收集数据和资料C、孕育和引出思想火花D、通过思想假设积存各种方案E、消化材料34、以下哪些方面是评价创新能力的指标体系()ABCDA、创新素养B、创新技能C、创新气氛D、创新成果E、创新知识35、以下哪些是专业技术人员创新能力培养的原那么()ABDEA、战略原那么B、理论联系实际原那么C、按资排辈D、注重投进产出原那么E、全员开发和重点提高相结合原那么21、以下哪些是专业技术人员创新能力培养的原那么：〔〕ABDE那么那么那么那么22、优秀的知识团队治理者的特点是：〔〕ABDEA.充分授权和民主化治理B.致力于培养团队成员的技术技能和人际关系能力C.通过权力进行治理DE理能力23、在验证时期，创新主体必须要有以下优良的特质：〔〕ABCA.自信心B.勇敢精神C.坚强毅力D.幽默感B.同情心24、以下哪些项是属于仿生学法()abceA、信息仿生B、操纵仿生C、化学仿生D、移植仿生E、原理仿生(力学仿生、技术仿生)25、、以下哪些选项是碍事制造力环境的因素：〔〕BCD气氛气氛D.工作任务特性E.智商和情商26、头脑风暴法能够带来哪些好处〔〕ABCDA、相互鼓舞B、相互补充C、强调畅所欲言D、引起连锁反响E、引发竞争27、以下哪些方面是知识团队团队制造力的要紧因素：〔〕ABCDE28、技术学习的重要特点，包括〔〕ACDEA、有目的的行为B、没有风险，不需要投进C、有层次性D、有时期性E、特别少涉及和外部组织的协作29、以下哪些方面是建立良好的心理契约的前提：()BCD鼓舞手段D.重视专业技术人员的个性特征E.注重有效的沟通机制30、选择领先创新战略的组织通常具有较强的信息力量，哪些人员情愿同意风险和挑战？()ABCDEA.职员B.高层C.研发团队D.市场部门E.技术部门31、有助于激发制造力的领导风格应该是：〔〕ABC开展愿景D.紧密监视职员的行为E.要求职员遵守严格的规章和指令32、领先创新战略中的新技术，应具有:〔〕ABCD本钞票或差异优势B.通过专利、专有技术、商标专用权等手段生殖被其他组织模拟C.具有持久的竞争优势D整个产业结构D.革新整个产业结构E.增强企业的整体创新意识33、预备时期要发现咨询题，并对咨询题进行选择与评估，有意识地积存知识，该时期要紧内容包括：〔〕ABDEA.消化材料B.收集数据和资料C.孕育和引出思想火花D.通过思想假设积存各种方案B.消化材料34、在组织层面上描述创新能力的，以下哪些方面是正确？()ABCDA.技术引进能力B.技术创新能力C.技术汲取能力D.技术检测能力E.技术循环能力35、什么缘故讲创新能力培养是专业技术人员治理与开发的重心：()ABCDC.公司的价值和竞争力是由掌握并应用知识的职员所制造的，公司在创新上的成功离不开专业技术人员的奉献77、在?工作中的制造力?一书中，将制造力分为四种模式：〔〕ACDE革新型E.投资型78、我国企业在专业技术人员重新能力培养，应在以下几方面学习国外的经验：〔〕ABCDE鼓舞机制C.确立政府政策导向D.建立企业专用技术人员创新能力的培养机制E.确立政府资金支持79、以下那些案例是属于同物组合：〔〕ABC80、微软所实施的领先战略的特点是：〔〕ABDEA.具有强大的竞争力的产品B.维持技术前沿的领先地位C.争分夺秒将新产品推上市场D.让雇员拥有公司股份E.培养职员的创新意识1、下面哪些是战略的5P中包括的内容：〔〕ABDE〔Perspective〕〔Ploy〕〔People〕〔Pattern〕E.方案〔Plan〕82、以下关于创新技法的检核表法的论述，哪些是正确的。

审计关系契约链解析

审计关系契约链解析
冯均科
【期刊名称】《中国注册会计师》
【年(卷),期】2004(000)004
【摘要】本文认为,审计关系涉及审计委托人、被审计人和审计人之间的三种契约,这些契约的签订是遵循契约内在规定按一定顺序实施,本文将这种现象称之为"契约链"现象,依据三种契约在契约链中的关系,将它们分别称为"奠基性契约"、"主体性契约"和"辅助性契约",由此提出研究审计关系的一种分析框架.
【总页数】3页(P51-53)
【作者】冯均科
【作者单位】西安交通大学会计学院
【正文语种】中文
【中图分类】F2
【相关文献】
1.港口供应链物流能力最优关系契约模型 [J], 陆永明
2.关系契约协调供应链质量控制的SD模型及仿真 [J], 顾文婷;张玉春
3.基于关系契约的供应链企业社会责任协调及成本分担策略 [J], 肖迪;郝云宏
4.基于关系契约的冷链运营策略博弈分析 [J], 樊相宇;刘智宝;武小平
5.供应链企业间机会主义行为及关系契约治理研究——基于抵押物模型的实证分析[J], 周海军;杨忠
因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。

审计制度中的契约经济学

经济管理审计制度中的契约经济学柴文砚河北建筑工程学院摘要：“契约精神”是当代经济学的灵魂之一，人与人之间的经济生活都是在这一精神的保证下发展起来的，目前已经形成了一门叫做“契约经济学”的学科。

审计制度做为当代经济制度中重要的一环，遵循契约精神也是十分必要的。

在本篇文章中，作者从契约经济学的角度对审计制度进行了解析，希望能够对审计制度的完善和发展起到自己积极的作用。

关键词：审计制度；契约；经济学中图分类号：F239.0 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2015)024-000111-012012年4月，习近平总书记要求审计行业紧紧抓住服务国家建设这个主题和诚信建设这条主线，推进行业科学发展，中注协以批示精神为指导在2013年开展了“诚信文化建设年”活动以深化行业诚信作风，加强行业战略实施。

借着十八届三中全会要求要让市场在资源配置中发挥决定性作用为契机，大力发展和完善我国审计制度，规范审计市场，对于我国经济的健康发展有着重大的意义。

“契约精神”作为现代经济学的灵魂，在审计制度的形成与审计市场的运行过程中都起到指导性的作用。

再审计制度中体现契约经济学的格局，具体表现在下面三个层次。

一、审计契约自我履行的机制自我履行是现代人的诚信品质的几种表现之一，同时也是个人作为社会的一份子必须要做到的义务与责任，因为只有自我的诚信得到了保障，整个社会的运行成本才不会遭到浪费。

从审计的目的出发，良好审计制度的建立和公平公正的审计工作的进行，对落实科学发展观和正确的政绩观以及社会持续协调健康的发展是一种强有力的保障。

经济审计面向的是社会的经济组成单位，背对的是整个社会的良知与信任。

根据契约经济学的精神，审计契约由事务所、社会公众和被审计单位三方构成，审计契约自我履行要求在社会经济生活的运行中构建由惩罚、激励和担保机制组成的相互独立又彼此关联的审计制度。

作为监督制度中的一种，审计是利用公权力，运用专业的经济学知识对政府和企业的财政状况进行监督，对于不合理或则违法乱纪的经济行为进行揭露，交予先关执法部门进行相应力度的惩罚，对于表现良好和优秀的集体和个人，交予相关部门进行政策或则经济上的奖励。

审计学的突破：契约人的塑造

那么，问题是审计学有没有 “ 范式 ” ？要回答这个问题，首先需要讨论什么是 “ 范式 ” 。范式（ｐａｒａ．
ｄｉｇｍ）的概念及其理论是美国著名哲学家托马斯・
将对审计学范式进行初始性探讨。
一
库恩（Ｔｈｏｍａｓ．Ｋｕｎｎ）在《科学革命的结构》（ＴｈｅＳｔｒｕｃｔｕｒｅｏｆＳｃｉｅｎｔｉｆｉｃＲｅｖｏｌｕｔｉｏｎｓ）（１９６２）中提出来
词进行检索的结果是： “ 没有检索到符合条件的结
的著作中，他对 “ 范式 ” 的说明达到了２０多个，但是，却找不到一处严格的定义＿２Ｊ。此后，尽管人们
广泛使用范式一词，然而，同样没有对范式给出一个权威的定义。在一般意义上， “ 范式 ” 通常被理解为
的。据我国学者夏基松（１９８５）的考证，库恩从未对 “ 范式 ” 做出过明确的定义性解释，在那部１００多页
、
审计学范式：命题的思辨
在国内，研究审计学范式的论文几乎没有看到。在中国期刊网上，使用“ 审计学 ” 与“ 范式 ” 作为关键
近１５０年中，没有一个学术领域像审计领域这样沉
工作模式视角或者项目、作业和方法等层次进行研究的，与本文的命题完全不同。在对国外的有关数据库用ａｕｄｉｔｉｎｇ和ｐａｒａｄｉｇｍ同时进行检索，仍然没

审计学汪上达严海龙编课后习题答案

审计学汪上达严海龙编课后习题答案1、中国汪册会计帅鉴让业务基本准则是鉴让业务准则的概念性框架，旨在规范汪册会计帅执仃鉴证业务。

在该基本准则确定的适用范围中，不包括(B)。

A、中国注册会计师审阅准则B、中国注册会计师审计质量控制准则C、中国注册会计师审计准则D、中国注册会计师其他鉴证业务准则2、中国注册会计师鉴证业务准则不包括(c )A、审计准则B、审阅准则c、验资准则D、其他鉴证业务准则3、注册会计师接受委托人的委托，从事的下列业务，其中属于服务业务的是(A )。

A、对财务信息执行商定程序B、对预测性财务信息进行审核C、验资D、对中期财务报表审阅4、财务报表审计属于鉴证业务。

注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在( A)、A、提高财务报表的可信赖程度B、合理保证被审计单位未来的生存能力C、为财务报表提供绝对保证D、提高被审计单位的经营效率、经营效果5、注册会计师鉴证业务的保证程度除了合理保证外，还有（ C)A、特殊保证B、一般保证C、有限保证D、充分保证6、不能提供信息可靠性（或提供保证）的业务是（ D )A、审计B、审阅C、其他鉴证业务D、代理记账和代编财务报表7、注册会计师不仅在实质上保持独立性，而且还努力在形式上保持独立性，其主要目的是(B )。

A、以保持确实能够在实质上独立B、维护社会公众对注册会计师职业的信任C、以保持注册会计师公正的心理状态D、遵守中国注册会计师审计准则8、保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了在执业过程中获得的信息。

在(A)情形下，注册会计师透露被审计单位的商业信息不视为违反保密的职业道德。

A、对因商业信息而导致的财务报表重大不公允情况在审计报告中进行说明B、在未取得客户授权的情况下，向后任注册会计师提供已审计财务报表的有关情况C、因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况D、被审计单位的职员因与管理层的纠纷而要求查阅本单位的有关情况9、注册会计师不仅在实质上保持独立性，而且还努力在形式上保持独立性，其主要目的是(B )。

1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。

西北大学学报（哲学社会科学版）2013年5月，第43卷第3期，May，2013，Vol．43，No．3Journal of Northwest University（Philosophy and Social Sciences Edition）收稿日期：2013-03-28基金项目：教育部规划基金项目（10YJA790050）作者简介：冯均科，男，陕西扶风人，西北大学教授，博士生导师，主要从事审计理论研究。

【经济研究】审计学的突破：契约人的塑造冯均科（西北大学经济管理学院，陕西西安710069）摘要：审计学发展的瓶颈在于没有范式;审计学突破的根本是确立审计学范式，塑造审计契约人。

风行一时的受托责任理论由于存在许多缺陷，无法求解审计学范式问题。

在确立审计关系契约理论作为审计学范式的情况下，应当对审计契约的定位、审计契约人的性格特征和理论内涵等进行具体分析。

在审计契约人视角下，审计学的重构应当考虑以契约人博弈的思想改造审计基础理论，以契约为导向设计审计应用理论和以契约目标为基础完善审计管理理论。

关键词：审计学;审计关系;契约人;范式中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1000-2731(2013)03-0101-05审计学界已经沉寂了几十年，这是一个不争的事实。

在1978年C．W．尚德尔（C．W．Schandl）出版了被认为是审计理论第三座里程碑的《审计理论》专著以后，几乎没有什么令人振奋的理论成果。

而在此之前，C．W．尚德尔（1978）甚至宣称：“在最近150年中，没有一个学术领域像审计领域这样沉寂。

”［1］当然，在此之后，审计学界还是一样的沉寂。

审计实务界的“控制导向”与“风险导向”的模式更新，也同样没有给审计理论带来革命，而审计学还是那种查账技巧堆砌的经验知识，这是令人困惑的事情。

事实上，审计学需要范式。

没有范式的审计学，不可能实现突破，也难以发展。

基于这种考虑，本文将对审计学范式进行初始性探讨。

一、审计学范式：命题的思辨在国内，研究审计学范式的论文几乎没有看到。

在中国期刊网上，使用“审计学”与“范式”作为关键词进行检索的结果是：“没有检索到符合条件的结果”；使用“审计学”与“范式”作为题名进行检索的结果也是如此。

另外，研究或者提到“审计学范式”的专著也很少见到。

而我们能够见到的，仅有8篇研究“审计范式”（这是另一个概念，是一个实务问题，决然不同于审计学范式）的文献，主要是从审计工作模式视角或者项目、作业和方法等层次进行研究的，与本文的命题完全不同。

在对国外的有关数据库用auditing和paradigm同时进行检索，仍然没有找到相关的文献。

显然，这是一件令人困惑的事情。

那么，问题是审计学有没有“范式”？要回答这个问题，首先需要讨论什么是“范式”。

范式（para-digm）的概念及其理论是美国著名哲学家托马斯·库恩（Thomas．Kunn）在《科学革命的结构》（TheStructure of Scientific Revolutions）（1962）中提出来的。

据我国学者夏基松（1985）的考证，库恩从未对“范式”做出过明确的定义性解释，在那部100多页的著作中，他对“范式”的说明达到了20多个，但是，却找不到一处严格的定义［2］。

此后，尽管人们广泛使用范式一词，然而，同样没有对范式给出一个权威的定义。

在一般意义上，“范式”通常被理解为一个共同体成员所共享的信仰、价值和技术等等的101集合。

不过，“范式”在经济学研究中已经得到比较普遍的运用，而在审计学研究中却很少使用，相对而言，在一定程度上表明了审计学研究的某些滞后性。

“范式”对审计学的意义是明显的，因为，它标志着审计学的成熟。

如果能够按照一个既定的范式进行理论思维，可以避免研究的误区，提高研究成果的有效性，保证研究过程的科学性，从而更好地解决许多人在审计学研究方面缺乏一贯逻辑的问题。

到目前为止，从1961年罗伯特·K·莫茨（R．K．Mauts）和侯赛因·A·夏拉夫（H．A．Sharaf）出版的《审计理论结构》，到1978年C．W．尚德尔出版的《审计理论》，作为划时代的具有里程碑意义的两部著作中，均未涉足审计学范式这个问题，这给我们留下了遗憾。

纵观国内外审计学界，尽管人们很少使用“范式”这个词，但是，在“受托责任理论”被越来越多的人所接受的情况下，它似乎无形之中充当了某些审计学范式的角色。

遗憾的是，这种理论还是局限在一些理论层次上，甚至看不到关于它在作业层面上的应用与分析。

当然，最重要的问题是，受托责任理论作为审计学范式是否适当。

笔者认为，受托责任理论存在很大的局限性：（1）不能明确责任来源于何处。

受托责任与委托—代理关系有关，而受托责任是代理人接受委托之后应当承担的责任，这种责任来源于委托人与代理人之间协商一致的前提，没有这个前提，一厢情愿的受托责任是没有法律效力的。

（2）没有考虑责任的对应范畴———“权利”。

受托责任固然可以明确审计人“应当做什么”，但是，它没有考虑“应当做什么”是有条件的，应当以“权利”作为支撑。

权利的大小决定了责任的大小，离开权利去研究所谓“受托责任”，犹如空中楼阁。

这意味着，仅仅考虑“受托责任”而没有考虑“受托权利”，可能使审计的权利行使缺乏明确的边界，容易出现违规行为，进而无法履行受托责任。

（3）不知道受托责任究竟是什么。

在受托责任理论的支持者看来，受托责任是一个抽象的概念，它是委托人限定的，是协商确定的，或者是法定的。

尽管也有一些关于受托责任的具体表述，但是，仍然比较抽象。

其导致的结果必然是：在审计项目实施过程中，受托责任理论基本上没有什么实质性的指导意义。

（4）没有明确受托责任的具体表达形式。

既然是“受托”而产生的责任，责任可能是采用“口授”，也可能是“契约”，也可能是默认的“惯例”等等形式。

当然，从当代社会的法制理念的发展来看，明确责任采用契约形式可能有更重要的意义，遗憾的是，受托责任理论并没有考虑责任的表现形式，以及可能产生的后果。

鉴于以上分析，有理由提出或者明确审计学的范式是什么。

当然，笔者认为，应当确立契约理论作为审计学的范式。

笔者（2004）曾经在《审计关系契约论》一书中，提出了“审计学范式”的命题。

笔者认为：“契约产生了审计。

”“审计关系契约论是一种新的审计学范式。

”［3］在将传统的受托责任理论作为审计主流范式（笔者假设其作为一种范式，事实上还没有这样的公知）的情况下，“审计关系契约论”将可能成为新的审计学范式。

在“审计关系”中，“审计关系人”是核心；研究“审计关系”实际上是重点研究“审计关系人”。

在契约关系中，“审计关系人”———审计委托人、被审计人和审计人都成为“契约人”，因此，审计关系契约论的关键点是“契约人”。

所谓的“契约”，也不过是“契约人”经过利益上的反复博弈以后的约定；契约最终就是契约人之间一种确定的利益表达。

因此，透过“契约”来看“契约人”，比单纯观察“契约”这个结果更加重要。

在本文中，笔者从一个新的视角———“契约人”视角对审计学范式做出进一步的研究。

二、审计人作为契约人的内涵解析审计人在审计关系中充任契约人的角色。

这里的“审计人”可以称为“审计契约人”。

严格意义上讲，“审计人”的概念更加宽泛，“他”通常是以审计机构的名义出现，也可以在特定场合以审计人员的个人名义或者“自然人”身份出现，而“审计契约人”则需要“契约”对有关关系进行限定。

审计人作为契约人，“他”具有特殊的内涵。

1．双重契约中审计人的定位。

依据审计关系通过审计契约链中的三种契约确定［4］的分析可以判断：有审计人直接参与的契约只有两个，一种是审计人与审计委托人签订的契约，另外一种是审计人与被审计人签订的契约（这个在现实中并没有直接表现出来）。

在两种契约中，审计人具有不同的地位：（1）在第一个契约关系中，审计人与审计委托人表面上是一种平等关系，但是，审计人职业对审计委托人需求的依附是明显的，因为，没有审计委托人对审计职业的需求，就不可能产生审计职业。

这意味着，审计人在这个契约关系中处于从属地位。

（2）在第二个契约关系中，审计人与被审计人201的关系相对简单，由于审计人代表审计委托人实施审计，作为代理人，被审计人在一定程度上处于受到控制的从属地位。

在三种审计关系中，如果从控制权的传递过程来看，审计人处于中间环节。

审计委托人先与经营者———被审计人发生联系，其后再与审计人发生联系，由审计人代理委托人对被审计人进行监督。

2．审计契约人的人格特征。

审计人作为契约人，具有以下特征：（1）独立。

作为契约人的审计人，他的“独立”应当集中反映在契约精神上。

这里的契约精神，主要是指审计人以契约为准绳，不受任何外部的影响。

当然，审计人的“独立”也包括审计管理与执业过程的自主决策。

（2）诚信。

审计人因诚信而立业，没有诚信的审计就丧失了审计作为职业的根本。

现实中，会计师事务所的名称中包括“诚”与“信”二字的不少，也在一定程度上能够说明这个问题。

审计关系也是契约关系，诚信的具体阐释离不开契约规定的审计义务。

（3）循规。

规则是审计判断的依据，审计人比一般人更加理解规则的重要性，而且也更加注意遵守有关的规则。

循规蹈矩已经成为审计人的一种职业素养，对于审计契约人而言，契约精神的实质是遵守事先的共同约定，没有什么比体现职业操守的契约精神更加重要的事情了。

（4）多疑。

审计人的“否定性”思维来源于审计职业的内在要求，是审计“批判性”特征的基本保证。

从审计契约角度看，多疑的审计人性格特征与审计契约的鉴证要求是完全一致的。

（5）较真。

审计人坚持个人的专业判断，不受其他人的干涉与影响，是审计人独立性的体现；如果能够持之以恒，审计人的个性中就包含了较真的特性。

以上这些审计契约人的个性特征，表面上看，似乎与契约关系没有直接联系，实际上，从审计契约关系看，具有鲜明的“受人之托、忠人之事”的契约精神的属性。

3．审计契约人的理论阐述。

处在复杂审计关系中的审计契约人具有丰富的理论内涵：（1）审计人职业类型划分理论。

以审计功能分野的国家审计人员、民间审计人员（主要代表是注册会计师）和内部审计人员，处在不同的社会阶层，虽然名义上均从事审计工作，但是，其社会价值与意义具有显著差异。

当审计人的社会属性存在较大差异时，与此有关的其他方面（如独立性、权威性和影响力等）都存在差异。

（2）审计人行业准入理论。

在国家审计、民间审计和内部审计三种审计职业中，审计人身份的确认一直存在着差异，这种差异来源于职业本身的要求。

在行业准入理论的研究方面，需要考虑的问题是：任职资格管制理论，审计人准入制度设计理论，审计人知识与经验评估理论等等。

行业准入理论的契约意义在于，可以告诉人们审计人是履行契约的主体，当这个主体没有足够的胜任的能力作为保证时，契约将可能失去应有意义。