我国上市公司内部控制信息披露存在的问题及对策
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我 国上市公 司 内部控制信 息披露存在 的问题及对策
陈 思余
（ 西 南财 经大学会 计 学院
【 摘 要】 本 文通过 对 文教体 育用品制 造 业 、 银 行 业两 个行 业合计 ２ ８家
上 市公 司的 内部 控制 信 息披 露情 况进 行 统 计调 查 ， 发 现 我 国上 市公 司
（ 二） 从ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ内部 层 面
、
我 国上 市公 司 内控信息披露存在 问题
笔 者对处于文教体育 用 品制 造业 的 １ ２家上 市公 司 以及处 于 银行业 的 １ ６家上市公 司 ， 合计 ２ ８家 上市 公 司于 ２ ０ １ ２年 出具 的内 部控制相关 报告 （ 包括 ２ ０１ ２ 年度报 告 、 内部控 制 自我评 价报告 、 内 部控制 审计 报告等 ） 进 行了统计调查 ， 发现我国上市公 司内控信息 披露存在 以下问题 。 （ １ ） 内部控制信息披露 整体质 量差 别较 大。各企业 内控 自我
的意见披露也相 当不 规范。 （ ３ ） 披露位置 、 具体 内容 、 格式不统一 。上市公 司年报 中对 内部
控制 的披露位置非常不统一 ， 有 的单列 为一章 ， 有 的被涵盖在公 司 治理情况 中， 还有部分公 司甚至缺失该部分信 息。而 且内部控制 自
我评价报告具体 内容与格式也 缺乏统一 的标准 ， 显得十分混乱 。 （ ４ ） 形式 化严 重。上市公 司披露 的相关 内容大多泛泛 而谈 ， 没 有 实质性 内容 ， 对相关信 息使 用者 的利用价 值很低 。尤其 是有 关 缺 陷问题及具体整改 措施 方面最为空泛 。 （ ５ ） 缺乏评价 标准 。要使披露 的内部 控制信息具有可 比性 ， 必 须要对 内部控制 的有 效性等 做 出统一 的量度 。然 而 ， 仅少许 企业 制定 了符合 公司 自身特点 的缺陷认 定标准 ， 而 大多数企业 均 以一 句话概括为“ 在重大方面无缺陷” 等类似的有效性结论 ， 使相关信 息使用者无 法确切 了解其 内控 建设完善程度 。 （ ６ ） 外部审查报告 内容缺乏实 质。 内部控 制审计 （ 或鉴证 ） 报 告拥有 统一规 范的格 式 ， 但 却没有 专 门的针对于各 企业 内控 建设 的特别 叙述 ， 而保 荐机构 出具 的相 关 的核 查意见 更是大篇 幅引用
评价报 告 的全 面性程 度存在 明显差别 ， 对 内部控 制建设 相关信息 的披露重视 程度 与 自愿性程度参差 不齐。 （ ２ ） 内部 控制信息披露 的强制 性规 定未得 到有 效执行 。不是 百分之 百 的上 市公 司按 规定 出具 了内部控制 审计报告 、 保荐 机构 相关的核查意见 等。同时 ， 独立 董事 、 监事会对 内控 自我评价 报告
（ １ ） 增 强企业管理者对 内控 信息 披露 的认识 。上 市公 司应 该 意识到 内部控制 信息披露 是促进企业 加强 自身管理 的重要举措 ， 有助于改善经营管理 ， 提高企业经营效率 。
（ ２ ） 健 全上市公司治理结构 ， 完 善企业 内部 控制 。首 先 ， 应 顺
理产权关系 ， 优化平衡 公 司股 权结 构 ， 保 持上市 公 司独立性 ， 避 免 内部 人控 制。其次 ， 强化 监事会 监督 ， 加强专 门委 员会 和独立董 事 的作 用。第三 ， 加强 内部 审计 委员会 制建设 的 同时积极引 入外 部
一
立场， 对 内部控 制信 息进 行 客观公 正 的审计 ， 可 以提 高信 息可 信 度 。而 目前 的审计意见多局限于统一格式 ， 缺少独特 的见解 ， 对 信 息使用者作 用不大。建议注册会计师拓宽 审计 意见披露 内容与 范 围， 在规定 的格式下 补充 符合公司 自身特点 的具体 内控评价 。 （ ３ ） 加强市场监管 。强制要 求上 市公 司董事会 在年度 报告 中 披露 内部控制 的有关 信息 ， 严格规 范内部控制信息的披露格式 、 内 容等 。同时 ， 监管部 门应 当制定 明确 的惩 处规 定 ， 加 大处 罚力 度 ， 对于上市公 司不按规定 披露内部控制情况 ， 应予以惩处 。
进 对策 。
化、 详 细化 和明确化。
【 关键词】 内部控制信息披露 问题对策
我 国上市公 司内部控制 信息披 露经历 了从无 到有 的 过程 ， 与
会 计信息 的披露相 比还 处于初步 阶段 ， 在实践 过程 中还存在 很多 问题 ， 投 资者 和政府部 门对上 市公 司内部控制 状况 的关注程 度与 日俱增 ， 对上 市公 司 内部控制信息 的要求 也越来越高 。
一
６ １ １ １ ３ ０ ）
关 部 门应 该根据 企业实 际情 况 出台更 加具体 详细 的披 露规定 ， 统
内控信息披露形式 ， 减少企业 的选择空 间 ， 尽可能实现披露 标准
（ ２ ） 加大 审计 中介 机构 作用 。注册会 计师站 在独立 而专业 的
内控信 息披 露存 在披 露 整体质 量 差 别较 大、 强 制 性规 定 未得 到 有效 执 行、 披露 位 置、 具 体 内容 、 格 式 不统 一、 形 式化 严 重、 缺 乏评价 标 准 、 外 部 审 查报告 内容缺 乏 实质等 问题 ， 针对 外部 层 面、 内部 层 面分 别提 出了改
审计制度 ， 保证报告 中信息 的公正 与客观。最后 ， 严格按 照规范及 指 引规定 ， 认真进行 自我检查 、 自我 评价 ， 找 出存在重 大风 险与 具 体不 足的领域 ， 提 出行之 有效 的解决 措施 ， 并付诸 行动 ， 对外 进行 真实详尽 的披 露 ， 以促进 自身 内部控制 的完善。 （ ３ ） 增强 内部控 制 信息 披露 的可 操作 性 ， 避 免形 式 主义 。 目 前， 我国大多数公司还没真正揭露上 市公 司 内部控制缺陷 ， 缺乏有 效性 的认定标 准 ， 且对后 续处罚 并没有 明确 。为 了保证 高质量 的 披露水 平 ， 一方 面应 制定具体 的 内部控 制缺陷及有 效性 的认 定标 准， 并应 专项说明拟采取 的纠正 措施 ； 另一 方面 ， 明 晰责、 权、 利 关 系， 保证公 司恰 当履 行其在 内控披露过程 中的监督 和和执行 责任。 （ ４ ） 从 成本 效益原则 出发 ， 缩减 执行成本 ， 提高上市 公 司 自愿 性披露动机 。为 了节省 内部控制信息 披露 的成 本 ， 首先 ， 公 司内部 推广内控理念并提高员工素质 ， 降低内控管理成本 ； 第二， 采取有 效措施提 高 内控 与企业价值 的相关度 ， 使 内控成为企业 价值增值 的一种手段 ， 激励企业对 内控 信息的披露 。
陈 思余
（ 西 南财 经大学会 计 学院
【 摘 要】 本 文通过 对 文教体 育用品制 造 业 、 银 行 业两 个行 业合计 ２ ８家
上 市公 司的 内部 控制 信 息披 露情 况进 行 统 计调 查 ， 发 现 我 国上 市公 司
（ 二） 从ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ内部 层 面
、
我 国上 市公 司 内控信息披露存在 问题
笔 者对处于文教体育 用 品制 造业 的 １ ２家上 市公 司 以及处 于 银行业 的 １ ６家上市公 司 ， 合计 ２ ８家 上市 公 司于 ２ ０ １ ２年 出具 的内 部控制相关 报告 （ 包括 ２ ０１ ２ 年度报 告 、 内部控 制 自我评 价报告 、 内 部控制 审计 报告等 ） 进 行了统计调查 ， 发现我国上市公 司内控信息 披露存在 以下问题 。 （ １ ） 内部控制信息披露 整体质 量差 别较 大。各企业 内控 自我
的意见披露也相 当不 规范。 （ ３ ） 披露位置 、 具体 内容 、 格式不统一 。上市公 司年报 中对 内部
控制 的披露位置非常不统一 ， 有 的单列 为一章 ， 有 的被涵盖在公 司 治理情况 中， 还有部分公 司甚至缺失该部分信 息。而 且内部控制 自
我评价报告具体 内容与格式也 缺乏统一 的标准 ， 显得十分混乱 。 （ ４ ） 形式 化严 重。上市公 司披露 的相关 内容大多泛泛 而谈 ， 没 有 实质性 内容 ， 对相关信 息使 用者 的利用价 值很低 。尤其 是有 关 缺 陷问题及具体整改 措施 方面最为空泛 。 （ ５ ） 缺乏评价 标准 。要使披露 的内部 控制信息具有可 比性 ， 必 须要对 内部控制 的有 效性等 做 出统一 的量度 。然 而 ， 仅少许 企业 制定 了符合 公司 自身特点 的缺陷认 定标准 ， 而 大多数企业 均 以一 句话概括为“ 在重大方面无缺陷” 等类似的有效性结论 ， 使相关信 息使用者无 法确切 了解其 内控 建设完善程度 。 （ ６ ） 外部审查报告 内容缺乏实 质。 内部控 制审计 （ 或鉴证 ） 报 告拥有 统一规 范的格 式 ， 但 却没有 专 门的针对于各 企业 内控 建设 的特别 叙述 ， 而保 荐机构 出具 的相 关 的核 查意见 更是大篇 幅引用
评价报 告 的全 面性程 度存在 明显差别 ， 对 内部控 制建设 相关信息 的披露重视 程度 与 自愿性程度参差 不齐。 （ ２ ） 内部 控制信息披露 的强制 性规 定未得 到有 效执行 。不是 百分之 百 的上 市公 司按 规定 出具 了内部控制 审计报告 、 保荐 机构 相关的核查意见 等。同时 ， 独立 董事 、 监事会对 内控 自我评价 报告
（ １ ） 增 强企业管理者对 内控 信息 披露 的认识 。上 市公 司应 该 意识到 内部控制 信息披露 是促进企业 加强 自身管理 的重要举措 ， 有助于改善经营管理 ， 提高企业经营效率 。
（ ２ ） 健 全上市公司治理结构 ， 完 善企业 内部 控制 。首 先 ， 应 顺
理产权关系 ， 优化平衡 公 司股 权结 构 ， 保 持上市 公 司独立性 ， 避 免 内部 人控 制。其次 ， 强化 监事会 监督 ， 加强专 门委 员会 和独立董 事 的作 用。第三 ， 加强 内部 审计 委员会 制建设 的 同时积极引 入外 部
一
立场， 对 内部控 制信 息进 行 客观公 正 的审计 ， 可 以提 高信 息可 信 度 。而 目前 的审计意见多局限于统一格式 ， 缺少独特 的见解 ， 对 信 息使用者作 用不大。建议注册会计师拓宽 审计 意见披露 内容与 范 围， 在规定 的格式下 补充 符合公司 自身特点 的具体 内控评价 。 （ ３ ） 加强市场监管 。强制要 求上 市公 司董事会 在年度 报告 中 披露 内部控制 的有关 信息 ， 严格规 范内部控制信息的披露格式 、 内 容等 。同时 ， 监管部 门应 当制定 明确 的惩 处规 定 ， 加 大处 罚力 度 ， 对于上市公 司不按规定 披露内部控制情况 ， 应予以惩处 。
进 对策 。
化、 详 细化 和明确化。
【 关键词】 内部控制信息披露 问题对策
我 国上市公 司内部控制 信息披 露经历 了从无 到有 的 过程 ， 与
会 计信息 的披露相 比还 处于初步 阶段 ， 在实践 过程 中还存在 很多 问题 ， 投 资者 和政府部 门对上 市公 司内部控制 状况 的关注程 度与 日俱增 ， 对上 市公 司 内部控制信息 的要求 也越来越高 。
一
６ １ １ １ ３ ０ ）
关 部 门应 该根据 企业实 际情 况 出台更 加具体 详细 的披 露规定 ， 统
内控信息披露形式 ， 减少企业 的选择空 间 ， 尽可能实现披露 标准
（ ２ ） 加大 审计 中介 机构 作用 。注册会 计师站 在独立 而专业 的
内控信 息披 露存 在披 露 整体质 量 差 别较 大、 强 制 性规 定 未得 到 有效 执 行、 披露 位 置、 具 体 内容 、 格 式 不统 一、 形 式化 严 重、 缺 乏评价 标 准 、 外 部 审 查报告 内容缺 乏 实质等 问题 ， 针对 外部 层 面、 内部 层 面分 别提 出了改
审计制度 ， 保证报告 中信息 的公正 与客观。最后 ， 严格按 照规范及 指 引规定 ， 认真进行 自我检查 、 自我 评价 ， 找 出存在重 大风 险与 具 体不 足的领域 ， 提 出行之 有效 的解决 措施 ， 并付诸 行动 ， 对外 进行 真实详尽 的披 露 ， 以促进 自身 内部控制 的完善。 （ ３ ） 增强 内部控 制 信息 披露 的可 操作 性 ， 避 免形 式 主义 。 目 前， 我国大多数公司还没真正揭露上 市公 司 内部控制缺陷 ， 缺乏有 效性 的认定标 准 ， 且对后 续处罚 并没有 明确 。为 了保证 高质量 的 披露水 平 ， 一方 面应 制定具体 的 内部控 制缺陷及有 效性 的认 定标 准， 并应 专项说明拟采取 的纠正 措施 ； 另一 方面 ， 明 晰责、 权、 利 关 系， 保证公 司恰 当履 行其在 内控披露过程 中的监督 和和执行 责任。 （ ４ ） 从 成本 效益原则 出发 ， 缩减 执行成本 ， 提高上市 公 司 自愿 性披露动机 。为 了节省 内部控制信息 披露 的成 本 ， 首先 ， 公 司内部 推广内控理念并提高员工素质 ， 降低内控管理成本 ； 第二， 采取有 效措施提 高 内控 与企业价值 的相关度 ， 使 内控成为企业 价值增值 的一种手段 ， 激励企业对 内控 信息的披露 。
