金融资产的相关费用会计处理差异表

会计师差异调节表
（实用版）
目录
1.会计师差异调节表的定义与作用
2.差异调节表的分类
3.差异调节表的具体内容
4.差异调节表的编制方法
5.差异调节表的实际应用
正文
一、会计师差异调节表的定义与作用
会计师差异调节表，又称为会计调整分录表，是指在企业进行财务报表审计时，为了调整企业账面数据与审计要求的数据之间的差异，所编制的一种专用表格。

其主要作用是确保企业财务报表的真实性、准确性和完整性，从而提高财务报表的可信度。

二、差异调节表的分类
差异调节表主要分为两类：
1.资产负债表差异调节表：主要针对企业资产负债表中的各项数据进行调整，包括资产、负债和所有者权益等方面的差异。

2.利润表差异调节表：主要针对企业利润表中的各项数据进行调整，包括收入、成本和费用等方面的差异。

三、差异调节表的具体内容
差异调节表的具体内容包括以下几个方面：
1.账面价值：指企业账面上的数值，即企业自己记录的数据。

2.调整金额：指将账面价值调整为审计要求的数值所需的金额。

3.调整后价值：指账面价值经过调整后的数值，即符合审计要求的数值。

四、差异调节表的编制方法
差异调节表的编制方法如下：
1.根据审计要求，对比企业账面数据和审计要求的数据，找出存在的差异。

2.针对差异原因，编制相应的分录，调整账面数据，使其符合审计要求。

3.将调整分录汇总，形成差异调节表。

五、差异调节表的实际应用
差异调节表在企业财务报表审计中具有重要作用，它能帮助审计师快速定位账务处理中的问题，及时调整错误，确保财务报表的真实性、准确性和完整性。

浅议交易性金融资产会计与税务处理差异一、交易性金融资产的会计处理取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

出售交易性金融资产时，应将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

二、交易性金融资产的税务处理新所得税法及实施条例规定，投资资产按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

税法第14条规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

企业所得税法实施条例第71条规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

新税法第26条规定的免税收入包括：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

三、交易性金融资产的会计与税务处理差异交易性金融资产的交易手续费。

会计计入投资收益，而税法计入投资的计税基础。

在持有交易性金融资产期间的现金股利，税法上满足条件是免税的。

对于收到的股票股利，会计上不作账务处理，税法要求视同分配处理，“先分配再投资”，确认为红利所得，同时追加投资的计税基础。

金融企业会计科目及主要账务处理（商业银行专用）一、资产类1003存放中央银行款项一、本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。

企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。

二、本科目可按存放款项的性质进行明细核算。

三、企业增加在中央银行的存款，借记本科目，贷记“吸收存款”、“清算资金往来”等科目；减少在中央银行的存款做相反的会计分录。

四、本科目期末借方余额，反映企业（银行）存放在中央银行的各种款项。

1011存放同业一、本科目核算企业（银行）存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。

企业（银行）存放中央银行的款项，在“存放中央银行款项”科目核算。

二、本科目可按存放款项的性质和存放的金融机构进行明细核算。

三、企业增加在同业的存款，借记本科目贷记“存放中央银行款项”等科目；减少在同业的存款做相反的会计分录。

四、本科目期末借方余额，反映企业（银行）存放在同业的各种款项。

1031存出保证金一、本科目核算企业（金融）因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项。

二、本科目可按保证金的类别以及存放单位或交易场所进行明细核算。

三、企业存出保证金，借记本科目，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“应收分保账款”等科目；减少或收回保证金时做相反的会计分录。

四、本科目期末借方余额，反映企业存出或交纳的各种保证金余额。

1101 交易性金融资产一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。

企业（金融）接受委托采用全额承购包销、余额承购包销方式承销的证券，应在收到证券时将其进行分类。

划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应在本科目核算；划分为可供出售金融资产的，应在“可供出售金融资产”科目核算。

各类金融资产的手续费、应收取的利息、处置损益在处理上有什么差异？（1）手续费的处理：只有购买交易性金融资产时支付的手续费计入投资收益，其他的都计入资产成本。

【拓展】对于长期股权投资，投资企业作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。

这里不区分合并还是非合并，都是不计入长期股权投资的成本。

【注意】这里手续费不同于审计、法律服务、评估咨询等中介费用的处理，也不同于直接相关费用的处理。

（2）应收取利息的处理：购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的股利应计入应收项目。

其他情况下，持有期间取得的现金股利或利息都应确认投资收益。

（3）处置损益的处理：贷款比较特殊，不附追索权的应收债权出售净损失计入营业外支出，若为贷方差额，应计入资产减值损失。

其他的金融资产处置净损益计入投资收益。

【例题解析－单选题】甲公司2007年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，占1%股份，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。

购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。

甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。

2007年12月31日，该股票公允价为900万元，2008年4月1日宣告分红100万元，于5月3日发放，2008年6月30日该股票公允价为915万元,甲公司于当年7月5日出售该交易性金融资产，收到价款960万元。

甲公司因该交易性金融资产应确认的投资收益为（　）。

A.100万元B.117万元C.120万元D.132万元『答案』B『解析』应确认的投资收益＝－4＋[960－（860－4－100×0.16）]＋1＝117（万元）。

可供出售金融资产的财税处理差异及其纳税调整[摘要]新会计准则与新企业所得税法中有关可供出售金融资产的处理规定存在较大差异,这不仅涉及可供出售金融资产的会计和税务处理,而且影响应交所得税和递延所得税的确认。

所以,应分析可供出售金融资产的财税处理差异,正确进行会计核算和纳税调整。

[关键词] 新准则;可供出售金融资产;税法;差异;纳税调整一、可供出售金融资产界定的财税处理差异《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》及其应用指南(以下简称新准则)规定,可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,即企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。

比如,企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等,以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产。

新《企业所得税法》及其实施条例(以下简称新税法)规定,投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。

可见,新税法只界定了投资资产并没有直接定义可供出售金融资产。

二、可供出售金融资产初始计量的财税处理差异1.可供出售金融资产初始计量的会计处理新准则规定,可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利,应单独确认为应收项目。

具体处理如下:第一,当企业购入股票、基金等权益性投资时,可供出售金融资产初始成本为买价和交易费用之和,借记“可供出售金融资产——成本”,按已宣告尚未发放的现金股利,借记“应收股利”,按取得可供出售金融资产所支付的全部价款,贷记“银行存款”。

第二,当企业取得的可供出售金融资产为债券投资时,应按债券的面值,借记“可供出售金融资产——成本”账户,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”账户,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等账户,按借贷方差额,借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”账户。

交易性金融资产一.初始计量借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（或应收利息）贷：银行存款（支付总价款）二.公允价值变动，大于帐面价值时借：交易性金融资产--公允价值变动贷：公允价值变动损益小于帐价值时则反之三.宣告分红或利息到期时借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利四.处置时借：银行存款（售价）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）贷：交易性金融资产--成本（帐面余额）投资收益（倒侪认定，损失记借方，收益记贷方）公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）持有至到期投资一.初始计量交易费用计入初始入帐金额借：持有至到期投资――成本（面值）――应计利息（债券买入时所含的未到期利息）――利息调整（公允价值＋交易费用－债券购入时所含的所有利息－债券面值）（溢价记借，折价记贷）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款二.持有至到期投资的后续计量（一）会计处理原则以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益（二）一般账务处理持有至到期投资――利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方）贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）持有至到期投资――利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方）应收利息实际价值=期初实际价值+利息调整（每年收利息）应计利息实际价值=期初实际价值+投资收益+利息调整三、到期时借：银行存款贷：持有至到期投资――成本（――应计利息）四、未到期前出售持有至到期投资时借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资――成本――利息调整（或借记）――应计利息投资收益（或借记）持有至到期投资减值计提借:资产减值损失贷:持有至到期投资减值准备借:持有至到期投资减值准备贷:资产减值损失可供出售金融资产一.初始计量借：可供出售金融资产――成本（公允价值+交易费用）应收股利贷：银行存款如果是债券投资借：可供出售金融资产―成本（面值）―应计利息―利息调整（溢价时）应收利息贷：银行存款可供出售金融资产――利息调整（折价时）二.可供出售债券的利息计提借：应收利息（或可供出售金融资产——应计利息）贷：投资收益可供出售金融资产——利息调整（或借方）三.如果是股权投资升值时：借：可供出售金融资产――公允价值变动贷：资本公积――其他资本公积贬值时：反之即可。

交易性金融资产会计与税务处理差异一、交易性金融资产会计与税务处理差异分析根据《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》及其应用指南的规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基予风险管理、战略投资需要等所作的指定。

企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票、债券、基金，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。

支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。

处臵该金融资产时，其公允价值与入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

《中华人民共和国企业所得税法》第十四条规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条进一步明确，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础，即以企业取得该项资产时实际发生的支出为计税基础。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

《财政部国家税务总局关于执行<企业会计准则>有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2007]80号)规定：“企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处臵或结算时，处臵取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处臵或结算期间的应纳税所得额。