第四章 增值税纳税筹划

第四章—采购、生产、研发的税收筹划（一）单项选择题1.增值税一般纳税人的下列行为，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（B ）。

A.将外购的货物用于抵偿债务B.将外购的货物用于交际应酬C.将外购的货物无偿赠送给外单位D.将外购的货物对外投资解析：将外购的货物用于应酬，其进项税额应从当期转出，不得抵扣。

ACD三种情况均需视同销售，计算销项税额，所以，相应的进项税额也允许抵扣。

2.20×7年2月，某增值税一般纳税人将20×2年购进的一台已抵扣过进项税额的生产设备改变用途，用作职工福利设施，该设备原值200万元，已提折旧18万元，则应做进项税额转出（B ）万元。

A.0B.29.12C.30.4D.32解析：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，进项税额不得从销项税额中抵扣。

另外，按规定，纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生改变用途用于集体福利情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额，不得抵扣的进项税额＝固定资产净值×适用税率=（200-18）×16%=29.12万元。

3.某公司需要一种增值税税率为6%的服务。

甲公司为一般纳税人，报价100万元；乙公司为小规模纳税人，报价98万元，承诺可以让税务机关代开增值税专用发票；丙公司为小规模纳税人，报价96万元，不可以开具发票。

请确定这家公司的最佳选择是（ A ）。

A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.甲公司或乙公司均可解析：因为丙公司不可以开具发票，购买服务的支出无法入账，会影响企业所得税的税前扣除额，所以不选择C；选项D模棱两可，不作为最佳选择；甲公司报价100万元，实际上的不含税价=100÷（1+6%）=94.34万元，乙公司报价98万元，但其为小规模纳税人，但可开具增值税专用发票，因此不含税价=98÷（1+3%）=95.15万元，从甲公司、乙公司取得的专用发票标明的进项税额均可抵扣。

增值税税收筹划一、增值税的筹划空间增值税是对商品生产和流通中各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，相应的规定也较多。

对于会计来说筹划点也较多。

(一)利用纳税人身份进行增值税税收筹划在税法上，对增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

尽管小规模纳税人不能享有税款抵扣，但是企业交纳的税款支出，可以记入企业产品成本，使企业所得税的税负降低，而一般纳税人可以享有税款抵扣。

两者互有利弊，这为税收筹划提供了一定的空间。

(二)选择企业的销售方式销售环节的筹划也是十分重要的，在实际经济活动中，企业不一定从事增值税规定的项目，也不一定单一从事营业税所规定的项目，总要按照经营活动的需要兼营或混合经营不同税种或不同税率确定的应税项目，有时为搞促销还会出现销售折扣等。

这里的规定很多，也很复杂，应根据不同选择方式降低企业的税负。

(三)利用国家的优惠政策政府为了调整国家的产业结构，制定了不少的优惠政策，如国家对农业生产者的优惠政策、国家对废旧物资的优惠政策以及出口退税政策等，只要企业运用得当就会降低税负。

(四)利用合理的费用抵扣政策税法中对销售额中的价外费用作了严格的规定，以防止企业以各种名目的收费减少销售额逃避纳税。

但是有些费用是允许从销售额中扣除的。

如符合条件的代垫运费，企业可以在这些方面多做文章来降低企业的税负。

二、具体的税收筹划(一)利用纳税人身份进行税收筹划由于增值税对一般纳税人和小规模纳税人实行差别待遇，通过对企业的分立合并，加强企业会计核算手段，为小规模纳税人和一般纳税人的筹划提供了可能。

纳税人进行筹划的目的在于减少税负支出来降低现金流出量，但是并不是所有小规模纳税人向一般纳税人的转变，都会带来税负的降低。

因为转换必然要增加企业成本，如果转换的收益，不足抵扣这些成本的增加，则应保持小规模纳税人的身份，那么如何把握好纳税人身份转换的平衡点呢?举例说明：设我国某增值税纳税人销售货物或提供加工修理修配劳务以及进口货物的业务成本为100单位人民币，该业务的成本利润率为X，设从小规模纳税人向一般纳税人身份的转变所需要增加的成本为Y，则当企业作为一般纳税人的时候其现金流量F1为应纳增值税额与增加的成本Y之和。

第四章增值税纳税筹划案例案例一一、案例名称：促销模式的税收筹划二、案例内容：华润时装经销公司（以下简称华润公司）以几项世界名牌服装的零售为主，商品销售的平均利润率为30%，即销售100元商品，其成本为70元。

华润公司是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票。

该公司准备在2011年元旦、春节期间开展一次促销活动，以扩大在当地的影响。

经测算，如果将商品打八折让利销售，公司可以维持在计划利润的水平上。

在促销活动的酝酿阶段，公司的决策层对销售活动的涉税问题了解不深，于是他们向普利税务师事务所的注册税务师提出咨询。

为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就有关问题做出决策，普利税务师事务所的专家提出两个方案进行税收分析：（1）让利（折扣）20%销售，即公司将100元的货物以80元的价格销售。

（2）赠送20%的购物券，即公司在销售100元货物的同时，再赠送20元的购物券，持券人仍可以凭购物券在日后一定时期内购买商品。

以上价格均为含税价格。

以销售100元的商品为基数，假定公司每销售100元商品产生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用6元，城市维护建设税及教育费附加对税收筹划效果影响较小，计算分析时不予考虑。

试从对增值税与企业所得税两个税税负影响角度，对上述两个方案进行分析并作出选择。

【解】：方案一：让利（折扣）20%销售在这种方式下，商场销售100元的商品只收取80元，成本为70元。

应纳的增值税＝（80－70）÷（1＋17%）×17%＝1.45元利润总额＝（80－70）÷（1＋17%）－6＝2.55元应纳企业所得税＝2.55×25%＝0.64元净利润＝2.55－0.64＝1.91元方案二：赠送20%的购物券在这种方式下，相当于商场赠送20元商品。

赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。

赠送商品成本＝20×（1－30%）＝14元应纳的增值税＝（100－70）÷（1＋17%）×17%＋（20－14）÷（1＋17%）×17%＝4.36＋0.87＝5.23元利润总额＝（100－70）÷（1＋17%）－14÷（1＋17%）－6＝25.64－11.97－6＝7.67元由于赠送的商品成本及应纳的增值税不允许在企业所得税前扣除，则应纳企业所得税＝〔（100－70）÷（1＋17%）－6〕×25%＝19.64×25%＝4.91元净利润＝7.67－4.91＝2.76元案例二一、案例名称：代销方式影响税收负担二、案例内容：宇宙时装公司是全国知名的服装生产企业，主要生产西服和各种高档时装。

增值税的纳税筹划在当今的商业环境中，企业面临着各种各样的税收负担，而增值税作为我国主要的税种之一，对企业的财务状况和经营决策有着重要的影响。

合理的增值税纳税筹划不仅可以降低企业的税务成本，提高经济效益，还能增强企业的竞争力。

接下来，让我们一起深入探讨增值税的纳税筹划。

一、增值税纳税筹划的基本原理增值税纳税筹划的核心在于在合法合规的前提下，通过对企业经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能减少增值税的应纳税额。

这主要基于增值税的计税原理和相关税收政策。

增值税的计税方法一般分为一般计税方法和简易计税方法。

一般纳税人通常采用一般计税方法，其应纳税额为当期销项税额减去当期进项税额。

而小规模纳税人则采用简易计税方法，按照销售额和征收率计算应纳税额。

在进行纳税筹划时，企业需要充分了解自身的业务特点和税收政策，合理选择纳税人身份、销售方式、采购渠道等，以实现税负的优化。

二、增值税纳税筹划的策略1、纳税人身份的选择企业在设立之初，需要根据预计的销售额和业务模式，合理选择纳税人身份。

一般纳税人的税率相对较高，但可以抵扣进项税额；小规模纳税人征收率较低，但不能抵扣进项税额。

如果企业的进项税额较少，且预计销售额不超过规定标准，选择小规模纳税人可能更有利；反之，如果企业进项税额充足，且客户对增值税专用发票有较高需求，一般纳税人身份可能更为合适。

2、销售方式的筹划（1）折扣销售企业在销售商品时，可以采用折扣销售的方式。

如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按照折扣后的销售额征收增值税；否则，折扣额不得从销售额中减除。

因此，企业在制定销售策略时，应注意发票的开具方式，以享受税收优惠。

（2）以旧换新销售在以旧换新销售中，应将新货物的销售额和收购旧货物的金额分别核算，否则，将按照新货物的销售额全额征收增值税。

通过合理核算，可以降低增值税税负。

（3）赊销和分期收款销售对于赊销和分期收款销售，增值税纳税义务发生时间为合同约定的收款日期。

增值税纳税筹划增值税纳税筹划是企业实施税务筹划的重要方式，它是指企业通过合理利用法律法规和税收政策，在合法合规的前提下减轻负担、降低税负的措施和活动，从而达到降低企业合规成本的目的。

增值税纳税筹划是税务审计工作的重要内容，在实施税务审计时，审计人员应认真审查企业使用增值税纳税筹划，以确保税务审计工作实施的合法性和正确性。

一、增值税纳税筹划的前提条件(1)规意图企业实施增值税纳税筹划，首先要遵循规定，特别是要严格遵守法律法规和政策的规定，依据发布的相关税收文件进行税务筹划，防止因筹划不当而引发的一些不利后果。

(2)袜经营企业实施增值税纳税筹划，应严格遵守税收制度及其相关的实施细则，遵守法律法规的要求，审慎、谨慎地处理经营活动，确保合规经营，有利于降低企业的税负。

(3)务专业知识企业实施增值税纳税筹划，应当有娴熟的税务专业知识，这对于企业做好税务筹划至关重要。

税务专业知识包括对于税收法律法规及相关税法进行准确理解和把握，以及掌握关于税务审计、纳税筹划等方面的专业知识，有效提高企业税务管理水平，有助于减税的实施。

二、增值税纳税筹划的实施措施(1)妙规避税收单一性企业实施增值税纳税筹划时，要考虑与各条税收法律法规及其实施细则等进行有效结合，有效利用具有条件性税收优惠的政策，如允许以一定比例计入成本，允许计算生产经营成本的准予性支出等，通过规避税收等措施，来降低企业的税收负担。

(2)理计算增值税税款企业实施增值税纳税筹划时，还需要注意企业的增值税应纳税额的计算，要有意识地进行合理的增值税税款计算，确保税务审计的合法性和正确性，及时发现和消除增值税税款计算中的错误。

(3)握增值税纳税筹划的节奏增值税纳税筹划的实施需要根据当时的经济形势和用户需求来调整，企业要能够把握增值税纳税筹划的节奏，随时调整自身的政策，实现企业与合规经营环境的有效匹配。

三、增值税纳税筹划的落实增值税纳税筹划的落实需要以实施为目标，具体步骤如下：(1)分析结合企业实际企业进行增值税纳税筹划时，要首先分析企业现有的纳税情况，结合企业实际以准确理解各项条款及其实施细则，并制定合理税务筹划方案。

增值税纳税筹划方法及案例分析增值税是一种按照货物或者劳务的增值额来征税的间接税，是国家财政收入的重要组成部分。

因为增值税是按照增值额征税，所以对于纳税人而言，可以通过一些合法的筹划方法，来减少增值税的负担。

本文将从理论和案例两个方面，分析增值税纳税筹划方法。

首先，对于增值税纳税筹划方法，主要可以从以下几个方面考虑：1.合理使用增值税税基调整政策。

增值税税基是指纳税人依法应纳税额的计算基础，合理利用税基调整政策可以减少纳税额。

例如，根据国家相关政策，对于部分行业可以适用简化征税办法，将进项税额一定比例列入费用，在一定程度上减少了应纳税额。

2.合理选择适用税率。

增值税的税率分为17%和13%，对于不同类型的产品和服务，根据税法的规定可以选择适用不同的税率。

纳税人可以根据税率的不同，选择合适的产品或服务去提供，从而降低增值税的负担。

3.合理利用增值税减税政策。

国家对于一些特定的行业，会提供增值税减税政策，纳税人可以根据自身的情况，合理利用这些减税政策来减少实际纳税额。

例如，对于高技术企业、小型微利企业等，可以享受一定的增值税减免政策。

4.合理优化供应链管理。

供应链是从原材料采购到产品转售的全过程，合理优化供应链管理可以降低增值税负担。

例如，通过对采购结构的调整，降低进项税额；通过合理的销售安排，降低销项税额。

其次，通过案例分析来进一步说明增值税纳税筹划方法。

企业是一家规模较大的工程机械制造企业，主要从事工程机械的生产和销售。

企业经过对增值税纳税筹划的分析，制定了以下几个筹划方法：1.合理运用税基调整政策。

企业根据行业的特点，申请了适用简化征税办法，并合理安排进项税额的计算方法，将一定比例的进项税额列入费用，从而有效降低了应纳税额。

2.合理选择适用税率。

由于工程机械产品属于高科技产品，可以适用13%的税率。

企业通过对产品结构的调整，推出更多属于13%税率的产品，从而降低了增值税的负担。

3.合理利用增值税减税政策。