第九章个人所得税(ppt 68)

2、个人取得的应纳税所得，包括现金、 实物和有价证券。
第三节
应纳税额的计算
一、工资、薪金应纳税额的计算
（一）征税范围
个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年 终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有 关的所得
对于不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属 于纳税人本人工资、薪金性质所得项目的收入，不 予征税。如：
适用比例税率，税率为20%。
第二节
个人所得税的计税依据
一、费用减除标准
（一）工资、薪金所得，以每月收入额减除费 用800元后的余额，为应纳税所得额。
（二）个体工商户的生产、经营所得，以每一 纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损 失后的余额，为应纳税所得额。
（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所 得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费 用后的余额，为应纳税所得额。每 、
独生子女费 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差
额和家属成员的副食品补贴 托儿补助费 差旅费津贴、误餐补贴
（二）计税依据—应纳税所得额
每月收入额减除费用800元后的余额，为应纳 税所得额 ；
附加减除费用的规定：3200元
在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得 工资、薪金所得的外籍人员；
2、能够填写代扣代缴申报表
【导入案例】
法国的汤姆先生受公司指派于1996年1月1日 来华，在一家中法合资赛纳公司任经理，任 期至1997年1月20日结束。在华任职期间，他 因出差和休假先后两次离开中国，两次时间 分别为20天和25天。根据合同，他在华工作 期间的工资10万美元分别由法国公司和在华 的赛纳公司各支付一半。
4 超过30000—50000元部分 30
5 超过50000元部分
35
速算扣除数
0 250 1250 4250 6750
（三）应纳税额的计算
应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
例
某个体工商户全年取得生产、经营所得25 000元，经税务机关核定其成本、费用及损 失为12 000元。
（四）应纳税款的计算
应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率 - 速算扣除数
某纳税人2003年8月份在中国境内取得工资、薪金收入 5000元，要求：计算该纳税人应纳个人所得税。
应纳税所得额 = 5000 – 800 = 4200（元） 应纳税额 = 4200×15%-125 = 505（元）
在天津一外商投资企业中工作的美国专家 (为非居民纳税 人)，2002年1月份取得由该企业发放的工资收入10000元人 民币。 要求：计算其应纳个人所得税税额。
要求：计算该个人应纳个人所得税税额。
答案
（1） 应纳税所得额 = 承包经营利润 -上缴费用 - 每月费用扣减合计 =65000-20000-800×12 = 35400(元)
应纳税额
=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =35400×30% - 4250 = 6370(元)
存在问题
一是在应税项目的适用上发生错误。
二是将应纳税所得与不应纳税所得相混淆。
具体分析
（1）王先生单位的工会以劳务费名义发放的收入不应列 为劳务报酬所得，应属于工资性补贴或变相的工资发放；
（2）王先生在就其工资所得纳税时，不应包括不属于自 身收入的独生子女补贴；
（3）关于王先生转让家庭原有住房获得收入的纳税问题， 税法明确规定，只有当个人转让居住5年以上的家庭唯一 生活用房时，其取得的所得才免予征税。由于王先生转 让的家庭唯一生活住房的居住时间只有3年，所以，转让 该笔房产取得的净收入应该纳税。
为一次。 （五）利息、股息、红利所得，以支付利息、
股息、红利时取得的收入为一次。 （六）偶然所得，以每次收入为一次。 （七）其他所得，以每次收入为一次。
四、应纳税所得额的其他规定
1、个人将其所得通过中国境内的社会团 体、国家机关向社会公益事业以及遭受 严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐 赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所 得额30%的部分，可以从其应纳税所得额 中扣除。
二、纳税义务人
依据有无住所和居住时间 ，分为
居民纳税义务人－－无限纳税义务
在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满 1年的个人，就其从中国境内和境外取得的所得
非居民纳税义务人－－有限纳税义务
在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内 居住不满1年的个人，就其从中国境内取得的所 得征税。
处理
根据以上分析，王先生必须将工会以劳 务费名义发放的收入并入其工资薪金收 入，同时，要将独生子女补贴从其工资 收入中剔除出去，两相抵顶后，王先生 应就工资薪金所得补缴税款；此外，王 先生必须就其转让家庭房产取得的收入 向主管税务机关申报补缴个人所得税。
四、税率
工资、薪金所得
适用5%—45%的超额累进税率
每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照 承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和 工资、薪金性质的所得；
必要费用，是指按月减除800元
（二）税率
五级超额累进税率
五级超额累进税率表
级 全年应纳税所得额 数
1 不超过5000元的
税率（%）
5
2 超过5000—10000元部分 10
3 超过10000—30000元部分 20
2
500-2000元
3
2000-5000元
4
5000-20000元
5
20000-40000元
6
40000-60000元
7
60000-80000元
8
80000-100000元
9
100000元以上
税率（%） 5
10 15
20 25 30 35 40 45
速算扣除数
0 25
125
375 1375
3375 6375 10375 15375
应纳税所得额 = 10000 -(800+3200)=6000(元)
应纳税额 = 6000×20% - 375 = 825（元）
二、生产、经营所得
（一）应纳税所得额
个体工商户：以每一纳税年度的收入总额，减除成 本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额
个人独资企业：全部生产经营所得 合伙企业的投资者：按照合伙企业的全部生产经营
所得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得 额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经 营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税 所得额。
（二）税率
五级超额累进税率
五级超额累进税率表
级 全年应纳税所得额 数
1 不超过5000元的
税率（%）
5
2 超过5000—10000元部分 10
3 超过10000—30000元部分 20
第九章
个人所得税
本章内容
第一节 个人所得税的主要法律规定 第二节 个人所得税的计税依据 第三节 应纳税额的计算 第四节 税收优惠 第五节 申报与缴纳
知识点
1、纳税义务人的界定及其所得来源的确 定
2、应税所得项目及其适用的税率 3、应纳税所得额的确定及应纳所得税的
计算
技能点
1、根据资料计算个人所得税的应纳税所 得额和应纳税额
【操作案例】
随着收入水平的提高，王先生为改善家庭的居住条 件，经与家人商量，以高出原购买的价格卖掉了已 居住3年的家庭唯一住房，获得一笔净收入。利用这 笔收入，再加入一部分资金，他又另外购买了一套 地理位置好、面积更大的住房。
纳税情况
对于取得的上述各项收入，王先生在缴纳税款时， 分别将其列为三类应税所得：单位发放的工资表上 的收入全额列工资薪金所得；工会以劳务费名义发 放的收入和为他人或单位提供法律服务取得的收入 列劳务报酬所得；对于转让家庭住房取得的所得列 财产转让所得，但王先生认为卖价低于所购新房的 价格不应纳税，则未进行申报。税务机关在对王先 生的纳税情况进行抽查时，发现了存在的问题。
一、费用减除标准
（四）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用 费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000 元的，减除费用800元；4000元以上的，减除 20%的费用，其余额为应纳税所得额。
（五）财产转让所得，以转让财产的收入额减 除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所 得额。
（六）利息、股息、红利所得，偶然所得和其 他所得，以每次收入额为应纳税所得额。
导入案例的答案
法国人汤姆先生的两次离境因为一次不 超过30日两次累计不超过90日，故不能 扣减离境天数，汤姆先生应属于中国居 民纳税人。
三、应税所得项目
工资、薪金所得 生产、经营所得
包括个体工商户的生产经营所得、个人独资 企业的生产经营所得以及合伙企业投资者分 得的生产经营所得
对企事业单位的承包经营、承租经营的 所得
生产、经营所得和对企事业单位的承包 经营、承租经营所得
适用5—35%的超额累进税率
稿酬所得
税率为20%，并按应纳税额减征30%，实际 征收率为14%
四、税率
劳务报酬所得
适用比例税率，税率为20% 注意加成征收的规定：实际的累进税率
其他
包括特许权使用费所得，利息、股息、红利 所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然 所得和其他所得
4 超过30000—50000元部分 30
5 超过50000元部分

35
速算扣除数
0 250 1250 4250 6750
（三）应纳税额的计算
应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
例
2001年1月1日某个人与事业单位签订承包合 同经营招待所，据合同协议承包期为一年， 该个人全年上缴费用20000元，年终招待所实 现利润总额65000元。
应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国 家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；