第5章国际税收抵免模板

境外税收抵免三层例题一、企业A在境外注册，以注册国为居民国，同时在某国设立分支机构，从事跨国贸易活动。

假设企业A在居民国依法缴纳税款500万元，同时在某国的分支机构也需要缴纳税款300万元。

请计算该企业在境外的税收抵免金额。

根据国际税收规定，企业在境外的税收可以通过抵免方式减免纳税义务。

境外税收抵免包括三个层次：主要层次、核心层次和附加层次。

下面我们分别计算这三个层次的税收抵免金额。

1. 主要层次的税收抵免主要层次的税收抵免是指企业在居民国依法缴纳的税款可以抵免在境外发生的相关所得应纳税额。

判断主要层次税收抵免的条件如下：•税收应纳地：主要属于在境外取得的所得。

•税收所得人：注册国居民的企业。

•具体的应纳税额：注册国的实际缴纳税款。

根据问题描述，企业A在居民国依法缴纳税款500万元，所以主要层次的税收抵免金额为500万元。

2. 核心层次的税收抵免核心层次的税收抵免是指境外居民企业在特定国家的收入可以抵免同一类型在居民国的纳税义务。

根据问题描述，企业A在某国设立了分支机构并需要缴纳税款300万元，因此我们需要计算核心层次的税收抵免金额。

核心层次的税收抵免计算步骤如下：•第一步：计算境外所得（在某国的分支机构取得的所得）[300万元]。

•第二步：按照居民国税法计算在居民国应缴税收。

•第三步：将计算结果抵减境外所得税款，得出核心层次的税收抵免额。

具体计算过程如下：1.计算在居民国应缴税收：居民国应缴税款 = 在某国取得的所得 × 居民国税率 = 300万元 × 居民国税率（根据具体情况填入相应的税率）2.计算核心层次的税收抵免：核心层次的税收抵免 = 居民国应缴税款 -在某国分支机构缴纳的税款根据实际情况填入数据后，就能计算出企业A在核心层次的税收抵免金额。

3. 附加层次的税收抵免附加层次的税收抵免是指一些国家根据特殊协定或双边条约，在某些情况下会提供额外的税收抵免机制。

根据题目描述，没有提及相关的特殊协定或双边条约，所以在这个例题中没有具体的附加层次的税收抵免金额。

示例一：来源于境外利息收入的应纳税所得额的计算中国A银行向甲国某企业贷出500万元，合同约定的利率为5%。

2009年A银行收到甲国企业就应付利息25万元扣除已在甲国扣缴的预提所得税2.5万元（预提所得税税率为10%）后的22.5万元税后利息。

A银行应纳税所得总额为1000万元，已在应纳税所得总额中扣除的该笔境外贷款的融资成本为本金的4%。

分析并计算该银行应纳税所得总额中境外利息收入的应纳税所得额：来源于境外利息收入的应纳税所得额，应为已缴纳境外预提所得税前的就合同约定的利息收入总额，再对应调整扣除相关筹资成本费用等。

境外利息收入总额＝税后利息22.5＋已扣除税额2.5＝25万元对应调整扣除相关成本费用后的应纳税所得额＝25－500×4%＝5万元该境外利息收入用于计算境外税额抵免限额的应纳税所得额为5万元，应纳税所得总额仍为1000万元不变。

示例二：境外分支机构亏损的弥补中国居民A企业2008年度境内外净所得为160万元。

其中，境内所得的应纳税所得额为300万元；设在甲国的分支机构当年度应纳税所得额为100万元；设在乙国的分支机构当年度应纳税所得额为-300万元；A企业当年度从乙国取得利息所得的应纳税所得额为60万元。

调整计算该企业当年度境内、外所得的应纳税所得额如下：（1）A企业当年度境内外净所得为160万元，但依据境外亏损不得在境内或他国盈利中抵减的规定，其发生在乙国分支机构的当年度亏损额300万元，仅可以用从该国取得的利息60万元弥补，未能弥补的非实际亏损额240万元，不得从当年度企业其它盈利中弥补。

因此，相应调整后A企业当年境内、外应纳税所得额为：境内应纳税所得额=300万元；甲国应纳税所得额=100万元；乙国应纳税所得额=-240万元；A企业当年度应纳税所得总额=400万元。

（2）A企业当年度境外乙国未弥补的非实际亏损共240万元，允许A企业以其来自乙国以后年度的所得无限期结转弥补。

A06593境外所得税收抵免明细表（A108000）《境外所得税收抵免明细表》填报说明本表适用于取得境外所得的纳税人填报。

纳税人应根据税法、《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）和《国家税务总局关于发布〈企业境外所得税收抵免操作指南〉的公告》（国家税务总局公告2010年第1号）、《财政部 国家税务总局关于我国石油企业从事油（气）资源开采所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2011〕23号）、《财政部 税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》（财税〔2017〕84号）规定，填报本年来源于或发生于不同国家、地区的所得按照税收规定计算应缴纳和应抵免的企业所得税。

一、有关项目填报说明（一）行次填报纳税人若选择“分国（地区）不分项”的境外所得抵免方式，应根据表A108010、表A108020、表A108030分国（地区）别逐行填报本表；纳税人若选择“不分国（地区）不分项”的境外所得抵免方式，应按照税收规定计算可抵免境外所得税税额和抵免限额，并根据表A108010、表A108020、表A108030的合计金额填报本表第1行。

（二）列次填报1.第1列“国家（地区）”：纳税人若选择“分国（地区）不分项”的境外所得抵免方式，填报纳税人境外所得来源的国家（地区）名称，来源于同一国家（地区）的境外所得合并到一行填报；纳税人若选择“不分国（地区）不分项”的境外所得抵免方式，填报“不分国（地区）不分项”。

2.第2列“境外税前所得”：填报《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）第14列的金额。

3.第3列“境外所得纳税调整后所得”：填报《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）第18列的金额。

4.第4列“弥补境外以前年度亏损”：填报《境外分支机构弥补亏损明细表》（A108020）第4列和第13列的合计金额。

5.第5列“境外应纳税所得额”：填报第3-4列的余额。

两层间接抵免举例中国居民企业A 拥有设立在甲国的B 企业60%的有表决权的股 份，B 同时拥有在乙国设立的 C 企业70%的有表决权股份，2008年 A 企业本部取得应纳税所得额为1000万元，收到B 企业分回股息90 万元，A 企业适用的企业所得税率为 25%, B 企业本部实现应纳税所 得额为500万元，收到C 企业分回的股息85万元，适用20%的比例 税率，预提所得税率为10%。

C 企业实现的应纳税所得额为500万元, 适用30%的比例税率，预提所得税率为 15%。

假定B 企业亦适用限 额间接抵免的方式处理境外所得，B 和C 企业均按适用税率在当地已 经实际缴纳了企业所得税，且 A 企业当年也无减免税和投资抵免, 则A 企业2008年在中国缴纳多少企业所得税? 企业 内：500外：85（甲国）/《关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》 （财税[2009]125号）25% 税率 Z A 企业^\内：1000 外：90\（（中国）/ 控制70% 30%预 提15%税 率 C 企业 、 内：500（乙国）/控制60% 20%预提10% 税 率十二、企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税额的计算公式为：企业实际应纳所得税额=企业境内外所得应纳税总额-企业所得税减免、抵免优惠税额-境外所得税抵免额。

一计算B企业应在甲国应纳税额1从C企业实际分回净股息：85万元毛股息为85-（1—15%）= 100万元本层企业（C企业）所纳税额属于由一家上一层企业（B企业）负担的税额42.86 =（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额500X 30%= 150+符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额0）X本层企业向一家上一层企业分配的股息（85+ 15= 100）-本层企业所得税后利润额500 X（ 1 —30% = 350。

法规依据：《关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税［2009］125号）五、居民企业在按照企业所得税法第二十四条规定用境外所得间接负担的税额进行税收抵免时，其计算公式如下：本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额=（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额）X本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）-本层企业所得税后利润额。

第1页 税务师《税法一》知识点：国际税收抵免制度
知识点：国际税收抵免制度
一、抵免限额的确定
抵免限额以不超过其外国来源所得按照本国税法规定的适用税率计算的应纳税额为限。

公式如下：
抵免限额=(来自居住国和非居住国全部应税所得×居住国所得税税率)×(来自非居住国应税所得÷来自居住国和非居住国全部应税所得)
上述公式可简化成：抵免限额=来自非居住国应税所得×居住国所得税税率
二、分国限额法与综合限额法
(1)分国抵免限额=(来自居住国和非居住国全部应税所得×居住国所得税税率)×(来自某-非居住国应税所得÷来自居住国和非居住国全部应税所得)
上述公式可简化成：分国抵免限额=来自某-非居住国应税所得×居住国所得税率
(2)综合抵免限额=(来自居住国和非居住国全部应税所得×居住国所得税税率)×(来自非居住国全部应税所得÷来自居住国和非居住国全部应税所得)
上述公式可简化成：综合抵免限额=来自非居住国全部应税所得×居住国所得税税率
三、税收饶让
税收饶让又称为饶让抵免是指居住国政府对其居民在非居住国得到税收优惠的那部分所得税，特准给予饶让，视同已纳税额而给予抵免，不再按本国税法规定补征。

税收饶让不是一种独立的避免国际重复征税的方法，只是抵免法的附加。

国际税收协定范文一、协定双方。

甲方：[国家A名称]乙方：[国家B名称]二、协定目的。

咱这俩国家啊，为了避免在税收方面互相扯不清，让那些在两国之间做生意或者有收入往来的人也能明明白白的，就达成了这个协定。

这就好比我们一起画了个清晰的线，让大家知道什么情况下该在哪边交税，省得乱套。

三、税收管辖权划分。

1. 居民税收管辖权。

对于在甲方国家被认定为居民的个人或者企业，如果他们在乙方国家有收入来源，咱得这么办。

如果是那种在乙方国家短期赚钱的，像一个甲国的歌手去乙国开了一场演唱会，就赚了一笔钱然后就走了，这种情况下，乙方国家不能对这个歌手在甲国的其他收入征税，只能对他在乙国演唱会上赚的钱按照一定的比例征税。

这个比例咱得商量好，比如说10%之类的。

反过来呢，乙国居民在甲国有类似的临时性收入，甲国也按照同样的原则征税。

2. 来源地税收管辖权。

当涉及到企业利润的时候，如果一个甲国企业在乙国设有分公司，这个分公司在乙国赚的钱，乙国是有权力征税的。

但是呢，不能重复征税。

比如说这个分公司在乙国赚了100万，乙国按照自己的税率征了一部分税，然后甲国在计算这个企业总的税收时，要把在乙国已经交过的税考虑进去，不能再让这个企业把这100万全额按照甲国税率再交一遍税。

对于利息、股息和特许权使用费这些收入来源，也要明确来源地。

如果甲国企业给乙国企业支付股息，那么乙国作为股息的来源地，有权按照一定规则征税。

不过这个税率不能定得太离谱，要考虑到企业的实际承受能力，不能让企业觉得交这个税就像被打劫了一样。

四、避免双重征税的方法。

1. 免税法。

要是甲国企业在乙国已经交过税的那部分收入，甲国可以选择免税。

就像这个企业在乙国交了20万的税，回到甲国后，甲国就不再对这部分已经在乙国交过税的收入征税了。

这就像是给企业一个小福利，让它们在国际市场上能更轻松地发展，不用担心被两边国家榨干。

2. 抵免法。

或者呢，甲国可以采用抵免法。

比如说甲国企业在乙国交了30万的税，回到甲国后，甲国计算这个企业该交的税是50万，那这个企业就可以用在乙国交的30万来抵免，只需要再交20万就可以了。

论国际税收的饶让抵免【摘要】国际税收在全球经济中扮演着重要角色，而饶让抵免作为国际税收领域的重要概念，对于税收合作具有重要意义。

本文首先介绍了国际税收的重要性以及饶让抵免的定义，然后分析了饶让抵免的历史背景、与反避税政策的关系、国际实践案例以及对国际税收合作的影响。

也探讨了饶让抵免的现状与发展趋势。

结论部分总结了饶让抵免在促进国际税收合作中的作用，并展望了未来饶让抵免的发展趋势。

通过本文对饶让抵免的详细分析和探讨，读者可以更好地了解这一重要税收政策，并认识其在国际税收合作中的重要作用和发展前景。

【关键词】国际税收、饶让抵免、反避税政策、国际实践案例、税收合作、发展趋势、作用、展望。

1. 引言1.1 国际税收的重要性国际税收作为国际贸易和投资的重要环节，对于各国的财政收入和经济发展起着至关重要的作用。

国际税收是指跨越国界的交易和利润所涉及的税收问题，涵盖了跨国企业的利润转移、避税与逃税等现象。

国际税收的重要性体现在以下几个方面：国际税收可以促进公平竞争。

在全球化的背景下，跨国企业可以通过跨境税收规划和利润转移等方式来减少纳税，导致国内企业面临不公平竞争的局面。

建立有效的国际税收框架能够防止这种情况的发生，确保所有企业在同样的纳税条件下竞争。

国际税收有助于推动经济发展。

通过征收税收，政府可以获得财政收入，用于基础设施建设、社会福利等公共服务的提供，推动经济持续增长。

税收政策还可以调节经济结构，引导资源向高效领域配置，促进经济发展和创新。

国际税收是维护全球税收正义、促进经济发展和保障国家财政收入的重要手段。

只有建立国际税收合作机制，加强信息交流和合作，才能有效应对全球化背景下的税收挑战，实现各国税收制度的协调和合作。

1.2 饶让抵免的定义饶让抵免是指国际税收领域中一种重要的税收优惠政策。

它是在避免征税重复和不正当征税的基础上，为跨境投资者提供的一种税收减免措施。

饶让抵免的核心思想是避免跨境投资者因为在不同国家或地区间的投资而遭受双重征税，同时也避免因为免税而受到过度优惠。

国际税收抵免与国际税收饶让【摘要】文章通过对国际税收抵免与国际税收饶让的定义与实施，以及区别与联系的分析，揭示了它们在国际关系中的作用和重要性。

通过案例分析，展示了国际税收抵免与国际税收饶让在实际应用中的具体情况。

结论部分指出了国际税收抵免与国际税收饶让对国际经济合作的重要性，以及未来发展趋势。

文章全面分析了国际税收抵免与国际税收饶让的相关内容，为读者深入了解这一领域提供了重要参考。

【关键词】国际税收抵免、国际税收饶让、税收政策、国际关系、案例分析、重要性、未来发展趋势。

1. 引言1.1 国际税收抵免与国际税收饶让概述国际税收抵免和国际税收饶让是国际税收领域中的两个重要概念，它们在国际贸易和投资中扮演着至关重要的角色。

税收抵免是指一国为了鼓励和促进国际贸易，减免或豁免对外国企业的税收，以降低其经营成本，增加竞争力。

税收饶让是指一国为促进与其他国家税收合作和税收秩序，减免对外国纳税人的税收，解决存在的双重征税和税收争议问题，保障纳税人的合法权益。

国际税收抵免和国际税收饶让在实施过程中，都需要遵守国际税收规则和双边或多边税收协议的要求。

两者的主要区别在于目的和实施对象：税收抵免旨在鼓励国际贸易和投资，减免外国企业的税收；而税收饶让旨在解决跨境税收问题，保护纳税人的合法权益。

国际税收抵免和国际税收饶让在国际关系中扮演着重要的角色，有助于促进国际贸易和投资的发展，维护全球税收秩序，减少税收争议和双重征税现象。

未来，随着全球经济一体化的不断深化，国际税收抵免和国际税收饶让的重要性将进一步凸显，未来发展趋势也将更加多样化和复杂化。

2. 正文2.1 国际税收抵免的定义与实施国际税收抵免是指根据国际税收协定或双边协议的规定，减少或免除一国纳税义务人对另一国所得或财产所产生的税款的一种税收优惠政策。

国际税收抵免的实施通常需要符合一定的条件，如纳税义务人在两个国家之间存在纳税居民身份，或者所得在两个国家之间存在交叉征税的情况等。