2018年税务师考试《财务与会计》考点：应收款项减值的核算

财务会计学3.6 应收款项减值刘辉讲师一、应收款项减值损失的确认和计量按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，企业应当以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产等项目进行减值会计处理并确认损失准备。

一般情况下，企业的应收款项属于此准则中以摊余成本计量的金融资产类别，因此也需要按照准则规定的方法进行减值会计处理，计提损失准备。

新准则将计提金融资产减值的方法由“已发生损失法”转变为“预期损失法”，即要求企业在对应收款项等金融资产计提损失准备时，需要在金融资产初始计量及存续期间持续确认预期信用损失，而不是在出现减值迹象、信用损失实际发生后才予以确认。

准则规定：对于购入或源生的未发生信用减值的金融资产，企业应当判断金融工具的违约风险自初始确认以来是否显著增加，如果已显著增加，企业应采用概率加权方法，计算确定该金融工具在整个存续期的预期信用损失，以此确认和计提减值损失准备；即使自初始确认后金融工具的信用风险无显著增加，企业也要按照报告日后12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备，并予以确认。

在预期损失法下，金融资产的信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。

预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。

一般企业的应收款项由于存续期较短，没有合同利率，也不存在计算实际利率的问题，在对其损失准备进行确认和计量时可以采用简化的预期损失模型。

具体来说：①首个计量日，对应收款项的收回情况进行分析，估计可能产生的信用损失，作为减值损失计入当期损益，同时确认为坏账准备。

②以后计量日，对该账款收回情况进行重估，重估信用损失与首个计量日信用损失之差额，作为减值损失或利得计入当期损益，同时调整坏账准备。

③收到应收款项日，先根据信用损失情况调整坏账准备，并计入当期损益；再按照实收金额计入银行存款，同时冲减应收款项，差额部分冲减坏账准备。

2018《初级会计实务》知识点(167) 【知识点】：应收款项减值应收款项减值(一)应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。

会计分录：借：资产减值损失贷：坏账准备【提示1】应收款项包括应收账款、应收票据和其他应收款等。

【提示2】确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

【提示3】应收款项账面价值=应收款项的账面余额-相应的坏账准备金额【提示4】企业在预计未来现金流量现值时，应当在合理预计未来现金流量的同时，合理选用折现利率。

短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小(重要性质量要求)的，在确认相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

(二)坏账准备的账务处理1. “坏账准备”科目“坏账准备”科目属于资产类科目，贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

2. 坏账准备的计提或冲回当期应计提的坏账准备=当期(期末)按应收款项计算应提的坏账准备金额-(或+)(提取前)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额【提示1】当期(期末)按应收款项计算应提的坏账准备金额为坏账准备应有的期末余额。

【提示2】“坏账准备”科目(提取前)的贷方(或借方)余额为提取前坏账准备已有的账面余额。

企业计提坏账准备时(当期应计提的坏账准备>0)：借：资产减值损失贷：坏账准备【提示】该笔业务减少应收款项账面价值。

企业冲回多计提的减值准备时(当期应计提的坏账准备<0)：借：坏账准备贷：资产减值损失【提示】该笔业务增加应收款项账面价值。

【知识点】：预付账款3. 企业确实无法收回的应收款项(实际发生坏账)按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。

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税务师《财务与会计》知识点：应收款项等金融资产发生减值判断
只有复习足够扎实才能保证好的考试成绩，如果大家在复习过程中还无法掌握的一轮复习中的重点：应收款项等金融资产发生减值判断做了详细梳理，希望能助理广大考生一臂之力。

 【知识点】：应收款项等金融资产发生减值判断
 应收账款等应收款项是企业拥有的金融资产。

根据金融工具确认和计量会计准则的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的，对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。

 金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的，对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。

金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：
 1.发行方或债务人发生严重财务困难。

 2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。

 3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。

 4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。

 5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易。

 6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减
1。

例
2018年12月15日，弘拓公司对友谊公司的应收账款实际发生坏账损失150 000元。2018年12
月15日确认坏账损失时，弘拓公司的账务处理如下：
借：坏账准备
150 000
贷：应收账款
150 000
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应收款项减值
二、坏账准备的账务处理
例
2018年12月31日，假定弘拓公司应收友谊公司的账款余额为6 000 000元，经减值测试，甲公
采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式为： 当期应计提的坏账准备＝本期销售总额（或赊销额）×坏账准备计提比例
9应收款项减值Fra bibliotek一、应收款项减值损失的确认
3．销货百分比法
可以看出，采用销货百分比法，在决定各年度应提的坏账准备金额时，并不需 要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据 当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能 较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以 往原有的余额，如果以往年度出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正，资产 负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因此，采用销货百 分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时做出调整，以便能更加合理地反 映企业的财务状况。
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应收款项减值
一、应收款项减值损失的确认
4．个人认别法
个别认定法是指根据单笔应收款项的可收回性估计坏账损失的方法。如果某项应 收款项的可收回性与其他各项应收款项有明显差别，则可对该项应收款项采用个别认 定法计提坏账准备。该方法强调所售特定物品的实物，由于销售成本取决于销售给顾 客的具体物品，个别认定法使管理者可以从大量实物相同但历史成本不同的物品中进 行选择来填报销售单，从而控制利润和存货价值。

2018税务师考试每日一练(9)《财务与会计》【多项选择题】下列关于应收款项减值的核算，说法正确的有( )。

A.对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试B.对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试C.有客观证据表明发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失D.当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目贷方余额的，应按其差额冲减已计提的坏账准备E.当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目贷方余额的，应按其差额提取坏账准备【正确答案】A,B,C【答案解析】当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目贷方余额的，应按其差额冲减已计提的坏账准备，选项D不正确;当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”科目贷方余额的，应按其差额提取坏账准备，选项E不正确。

《涉税服务实务》【单项选择题】下列关于税务行政复议被申请人的说法中，不正确的是( )。

A.申请人对扣缴义务人的扣缴税款行为不服的，主管该扣缴义务人的税务机关为被申请人B.税务机关与其他组织以共同名义作出具体行政行为的，税务机关为被申请人C.申请人对经重大税务案件审理程序作出的决定不服的，审理委员会所在税务机关为被申请人D.税务机关设立的派出机构，未经法律、法规授权，以自己名义对外作出具体行政行为的，派出机构为被申请人【正确答案】D【答案解析】税务机关设立的派出机构、内设机构或者其他组织，未经法律、法规授权，以自己名义对外作出具体行政行为的，税务机关为被申请人。

《涉税服务相关法律》【多项选择题】林某在河道内修建了“农家乐”休闲旅社，在紧急防汛期，防汛指挥机构认为需要立即清除该建筑物，林某无法清除。

对此，下列说法正确的有( )。

A.防汛指挥机构可决定立即实施代履行B.如林某提起行政诉讼，防汛指挥机构应暂停强制清除C.在法定节假日，防汛指挥机构也可强制清除D.防汛指挥机构可与林某签订执行协议约定分阶段清除E.强制清除该建筑物产生的费用由防汛指挥机构负担【正确答案】A,C【答案解析】。

应收款项减值（一）应收账款减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。

应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法。

我国企业会计准则规定，应收款项的减值的核算只能采用备抵法，不能采用直接转销法。

1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项，即借记“信用减值损失” 科目，贷记“应收账款”等科目。

【例2 - 24】某企业2014年发生的一笔20000元的应收账款，长期无法收回，于2018 年末确认为坏账。

该企业在2018年末应编制如下会计分录：借：信用减值损失一一坏账损失20000贷：应收账款20000这种方法的优点是账务处理简单，其缺点是不符合权责发生制原则，也与资产定义相冲突。

在这种方法下，只有坏账实际发生时，才将其确认为当期费用，导致资产不实、各期损益不实；另外，在资产负债表上，应收账款是按账面余额而不是按账面价值反映，在一定程度上歪曲了期末的财务状况。

所以，企业会计准则不允许采用直接转销法。

（企业会计准则——基本准则第十八条谨慎性）2.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

采用这种方法，在财务报表上列示应收款项的净额，使财务报表使用者能了解企业应收款项预期可收回的金额或真实的财务情况。

在备抵法下，企业应当根据企业会计准则的规定，评估当期坏账损失金额。

应当计提坏账准备的科目应当计提坏账准备的科目：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。

会计分录1.期末计提或补提坏账准备时借：信用减值损失一一计提的坏账准备贷：坏账准备2.期末冲减多计提的坏账准备时借：坏账准备贷：信用减值损失一一计提的坏账准备3.实际发生坏账损失时，转销坏账准备借：坏账准备贷：应收账款等4.已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时借：应收账款等贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款等计算公式1.计算坏账准备科目的贷方余额坏账准备科目的贷方余额二应收款项科目的余额X坏账比例2.计算当期期末应计提的坏账准备;当期按应收款项计算的坏账准备科目的贷方余额- 计提前坏账准备科目的贷方余额（或十借方余额）结果为正数，即为补提的坏账准备。

(一) 应收账款减值损失的确认企业的各项款项，可能会因为购买方的拒绝付款、破产、死亡等原因而无法收回。

这类无法收回的应收款项就是坏账。

因坏账而使企业遭受的损失为坏账损失。

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。

确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲减相应的应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。

】2005 年甲企业发生一笔 35 000 元的应收账款，长期无法收回，于 2008 年末确认为坏账， 2008 年末编制如下会计分录;借：资产减值损失——坏账损失贷：应收账款35 00035 000这种方法处理的优点是账务处理简单、实用，其缺点是不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则。

在这种方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期费用、导致各期收益不实。

这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。

所以一般不采用直接转销法。

备抵法是采用一定的估值方法估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，在坏账实际发生时，冲减相应的坏账准备和应收款项。

与直接转销法相比较，坏账损失计入了同一期间的损益，体现了收入与费用配比的原则，避免企业明赢实亏。

在资产负债表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现净额。

由于发生坏账损失带有很大的不确定性，所以企业只能根据过去与购买方交往的经验、当前的市场政策和行业因素，准确的估计每期应收款项未来现金流量现值，从而确定本期减值损失金额，计入当期损益。

企业在预测未来现金流量现值时，应当在合理预计未来现金流量时，合理选用折现利率。

短期应收款项预计未来现金流量与其现值相差很小，在确认相关减值损失时，可不对预计未来现金流量进行折现。

注册税务师财务与会计命题点应收款项的核算借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税(销项税额)
票据计息计算公式如下：
票据利息=票据面值×利息率×票据期限
①不带息商业汇票到期收回
借：银行存款
贷：应收票据
②带息商业汇票到期收回。

借：银行存款(本加息)
贷：应收票据
财务费用
借：材料采购(按方案本钱核算)
原材料(按实际本钱核算)
应交税费――应交增值税(进项税额)
贷：应收票据
借：应收账款
贷：应收票据
票据利息=票据面值×利息率×票据期限
票据到期值=票据面值×(1+票据利息率×票据期限)
贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期
贴现额=票据到期值-贴现息
应收票据贴现的账务处理：
企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目，按贴现息局部，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面额，贷记“应收票据”科目(适用满足金融资产转移准那么规定的金融资产终止确认条件的情形)或“短期借款”科目(适用不满足金融资产转移准那么规定的金融资产终止确认条件的情形)。

借：银行存款(实际收到的金额)
贷：应收票据(适用于满足金融资产转移准那么规定的金融资产终止确认条件的情形，企业不附追索权)
短期借款(适用于不满足金融资产转移准那么规定的金融资产终止确认条件的情形，企业附追索权)
票据到期日的计算有两种方式，一是按月表示;二是按天表示。

应收款项减值核算例题解析注税考试：应收款项减值核算例题解析1．应收款项等金融资产发生减值判断应收账款、应收票据等应收款项是企业拥有的金融资产。

在资产负债表日，如果出现了发行方或债务人发生严重财务困难、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等减值的迹象，应当计提坏账准备（关于减值的迹象，教材中列了9条，可简单了解）。

应注意的是，计提坏账准备的范围对比原会计制度扩大了，包括应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、预付账款等应计提坏账准备。

2．应收款项减值的核算企业对应收款项进行减值测试，应根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行减值测试，计算确定减值损失，计提坏账准备。

（1）对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。

【例1】2007年末，甲公司应收乙公司货款1000万元，预计在2010年末能收回900万元，其余无法收回。

假设折现率为8％，则计提坏账准备如下：预计未来现金流量现值＝900÷（1＋8％）3＝714.45（万元），应收账款账面余额1000万元，应计提坏账准备285.55万元（1000－714.45）。

账务处理如下：借：资产减值损失285.55贷：坏账准备285.55（2）对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。

通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。

比如按照应收账款余额百分比法、账龄分析法等计提坏账准备。

【例2】说明余额百分比法的应用甲企业对应收账款按照余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10％。

2007年末应收账款余额为250万元。

应收款项减值
1、原因
购货人拒付、破产、死亡会导致各项应收款项无法收回
因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失
企业应在资产负债表日对各类应收款项进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值，应将应收款项的账面价值减计至预计未来现金流量现值，减计金额确认为减值损失，同时计提坏账准备
2、确认减值的方法
直接转销法（我国企业会计准则规定不得采用）
备抵法
3、账务处理
（1）直接转销法（我国企业会计准则规定不得采用）
借：资产减值损失（坏账损失）
贷：应收账款
（2）备抵法
A、发生减值损失以及补提时
借：资产减值损失——计提的坏账准备
贷：坏账准备
B、实际发生坏账时
借：坏账准备
贷：应收账款
C、已转销的应收账款又收回时
①借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：坏账准备
②借：银行存款
贷：坏账准备
D、转回多提的坏账准备时：借：坏账准备
贷：资产减值损失。

应收款减值知识点总结一、应收款减值的概念应收款减值是指按照一定的规则和标准，将企业在一定期间内无法收回的应收账款金额计提减值准备的过程。

应收款减值主要是基于以下两点考虑：1. 应收账款账面价值可能大于实际收回金额，需要进行减值处理，以反映账款的实际价值。

2. 考虑到客户付款能力的不确定性，需要提前计提减值准备，降低财务风险。

二、应收款减值的原则1. 个别减值原则：对于个别的应收账款，如果明确可以判断其无法收回，需要立即计提减值准备，以反映其实际价值。

2. 集体减值原则：对于一批应收账款总体的减值，使用统一的比例计提减值准备，以反映整体的风险程度。

三、应收款减值的计提方法1. 直接减值法：根据应收账款的实际价值，直接计提相应的减值准备。

2. 间接减值法：通过对借方贷方发生的变动进行分析，间接推测应收款的减值情况。

四、应收款减值的计提标准1. 应收款减值的计提标准，通常依据企业内部的政策和行业标准进行确定。

2. 按照相关法律法规和会计准则的规定，应收款减值准备的计提标准需要符合相关的要求。

五、应收款减值的核算方法1. 在资产负债表上，应收款减值准备通常列示为负债的项目，用于反映对应收款的预期减值情况。

2. 在损益表上，应收款减值准备通常作为费用项目列示，用于反映出售商品或提供服务时，对应收款可能产生的损失。

六、应收款减值的审计和评估1. 审计师在对企业的财务报表进行审计时，需要对应收账款减值进行专门的审计。

2. 评估专家可以通过对企业客户的信用状况和市场环境的调查研究，对应收账款的可能减值进行评估和预测。

七、应收款减值的会计处理1. 应收款减值的会计处理通常包括计提减值准备、调整坏账准备和计提坏账损失。

2. 企业需要及时调整应收款减值准备，以确保财务报表能够真实准确地反映企业的财务状况。

八、应收款减值的影响1. 应收款减值对企业的财务状况和财务报表有着直接的影响，可能导致资产负债表和损益表数据的变动。

长虹，作为中国彩电业的老大，有过年净利润25.9亿元的 辉煌，也创下了巨亏37亿元的股市纪录。净资产从3950万 元迅猛扩张到133亿元，是“中国彩电大王”，它的股价曾 达到66元，是上海A股市场的龙头，就是这样一家我国彩电 行业公认的龙头企业、全球第三大彩电生产基地，并且其主 导产品享有较高的市场份额的企业，却在2004年，股票连 续一段时间暴跌，损失13.3亿。长虹的衰败始自1998年产 品大量积压，与APEX家电进口公司的合作和巨额应收账款 的产生。截至2004年12月，长虹应收APEX账款4.675亿美 元，而根据长虹对APEX公司资产的估算，可能收回的资金 只有1.5亿美元左右。
3.销货百分比法
采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式 如下： 当期应计提的坏账准备＝本期销售总额（或 赊销额）×坏账准备计提比例
4.个别认定法
当期按单项应收款项计算应有的坏账准备余额＝ 当期单项应收账款期末余额×确定的坏账准备 计提比率 当期单项应收款项应计提的坏账准备金额＝当期 按单项应收款项计算应有的坏账准备金额－ “坏账准备”账户的贷方余额(或＋“坏账准 备”账户的借方余额) 请注意：企业可根据实际情况选择某一种或某几 种方法计算企业的坏账损失。
账龄分析法——根据应收款项入帐时间的 长短来估计坏账损失的方法。 理论基础——账款拖欠的时间越长，发生 坏账的可能性越大，应提取的坏账准备 金就越多。
2.账龄分析法
账龄分析法下坏账损失核算的基本步骤： 第一步：将应收账款的余额按拖欠时间的长短分 为几个区段，每个区段确定一个估计坏账百分 比。 第二步：计算“坏账准备”账户期末需要数。 “坏账准备”账户期末需要数＝∑（各区段“应 收账款”账户余额×该区段的估计坏账百分比） 第三步：计算当期应确认的坏账损失数。 当期应确认的坏账损失数＝“坏账准备”期末数 －调整前“坏账准备”贷方余额数

2018税务师财务与会计考点精析资产减值【2018年税务师考试知识点】资产减值概述(一)资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

(二)资产减值准则适用的范围1.长期股权投资(对子公司、联营企业和合营企业的投资)2.成本模式后续计量的投资性房地产;3.固定资产4.生产性生物资产5.油气资产(探明矿区权益、井及相关设施)6.无形资产7.商誉【要点提示】需特别提醒的是，这七项资产一旦提取了减值准备，不得在其处置前转回。

(三)其他资产减值的适用范围1.存货减值适用于《存货》准则;2.应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产、达不到重大影响的长期股权投资适用于《金融工具》准则;3.这五项资产中除了长期股权投资减值后不得冲回，其他均可反调减值准备，只不过可供出售金融资产如果购买的是权益工具则反冲时应贷记资本公积而非资产减值损失。

结语：本人2017年考下税务师证书，总结一下自己的方法，平时练习以90%准确率为标准，有错题一定要搞明白为什么错，并结合课件和教材查找原因或到答疑板提问，千万不可累积没弄明白的知识点，否则会越积越多，甚至影响后续知识的掌握。

不要怕麻烦也不要存侥幸心理，认为这个知识点考试不会考，有时花一个晚上搞清楚一个知识点也是值得的，因为你在搞清楚该知识点的同时，可能会在查阅、询问时掌握其他知识点，这一点一定要引起学友们足够地重视。

有效的一次性掌握比效率不高或无效的十次重复更有意义经典例题-1【2011年多选题】下列各项已计提的资产减值准备中，在相应资产持有期间内因资产价值回升可以转回的有( )。

A.持有至到期投资减值准备B.可供出售金融资产减值准备C.固定资产减值准备D.无形资产减值准备E.长期股权投资减值准备『正确答案』AB『答案解析』固定资产、无形资产和长期股权投资的减值准备一经计提，持有期间不得转回。

(四)资产减值的迹象与测试1.资产减值迹象的判断(1)资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

应收款项减值的核算具体内容在考试中能掌握一些核心的考点能帮助大家更轻松的取得好的成绩，应收账款等应收款项是企业拥有的金融资产，应收款项减值的核算具体内容包含应收款项等金融资产发生减值判断、应收款项减值的确定、应收款项减值的账务处理。

（一）应收款项等金融资产发生减值判断企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，如有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当提取减值准备。

这里所说的客观证据包括以下九项：1.发行方或债务人发生严重财务困难;2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等;3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步;4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组;.......满足上述条件之一的，就应该考虑提取减值准备。

按摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

【要点提示】减值迹象的判定是关键考点。

（二）应收款项减值的确定1.单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额确认减值损失，计提坏账准备。

2.对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。

通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，在此基础上计算确定减值损失，计提坏账准备。

（三）应收款项减值的账务处理1.首次计提坏账准备的账务处理借：资产减值损失贷：坏账准备2.发生坏账时的账务处理借：坏账准备贷：应收账款、其他应收款、长期应收款等【要点提示】坏账准备的会计处理是关键考点。

1.甲公司坏账准备采用备抵法核算，按期末应收款项余额的5%计提坏账准备。

2011年初“坏账准备”账户的贷方余额为4800元;2011年因乙公司宣告破产，应收11700元货款无法收回，全部确认为坏账;2011年应收款项借方全部发生额为324000元、贷方全部发生额为340000元。

一、应收款项的内容《企业会计制度》对应收款项是这样定义的:应收款项包括应收票据、应收账款、其他应收款;企业应于期末时对应收款项(不包括应收票据,下同)计提坏账准备,特殊情况下,企业的预付账款,如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并按规定计提坏账准备。

企业持有的未到期应收票据,如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备。

也就是说,应计提减值准备的应收款项只有应收账款和其他应收款。

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》对金融资产的减值作了界定,金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等,在金融资产减值损失的计量部分,单独对一般企业应收款项的计量作了论述,可见,计提坏账准备的应收款项的范围对比原会计制度扩大了,包括应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款等。

对于不属于金融资产的应收款项(预付账款),其减值应依据《企业会计准则第8号——资产减值》的相关规定确认和计量。

二、应收款项减值的确认和计量1.企业会计制度减值的确认和计量企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性,并预计可能产生的坏账损失。

对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备。

企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。

一般的,实务中可以采用应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。

在确定坏账准备的计提比例时,企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。

除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等,以及3年以上的应收款项),一般情况不能全额计提坏账准备。

专题2：应收款项及减值考点 1：应收账款考点 2：应收款项减值（增值税小贴士）纳税人分类常见账务处理一般纳税人〔13%、9%，进项税额可以抵扣〕借：原材料等应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税〔销项税额〕小规模纳税人〔3%，进项税额不可抵扣〕借：原材料〔含增值税〕贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税应收及预付款项应收及预付款项是指企业在一般生产经营过程中发生的各项债权，包含应收款项和预付款项。

应收款项：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合约规定预付的款项，如V 等。

考点1：应收账款〔一〕应收账款概述〔核心考点：入账价值确实定〕应收账款的入账价值包含企业销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方收取的合约或协议价款〔不公允的除外〕、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

（小新点）应收账款=价+费〔杂费〕+税〔价外税〕〔二〕应收账款的账务处理企业应设置“应收账款〞科目。

根本账务处理：1．发生应收账款〔赊销〕时：借：应收账款贷：主营业务收入〔价〕应交税费——应交增值税〔销项税额〕〔税〕银行存款等〔代垫款项，费〕收到款项时借：银行存款贷：应收账款2．改用应收票据结算，收到商业汇票时：借：应收票据贷：应收账款（举例）A 公司为增值税一般纳税人，2022 年1 月3 日向B 公司销售商品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 300000 元，增值税税额为 39000 元，代垫运费 5000 元；B公司于 1 月15 日支付了全部款项。

做出确认收入和收款的相关会计处理。

（解析）确认收入时：借：应收账款——B 公司344000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税〔销项税额〕39000银行存款5000收回款项时：借：银行存款344000贷：应收账款344000（例题·单项选择题）甲公司为增值税一般纳税人，向乙公司销售商品一批，商品价款 20 万元、增值税税额2.6 万元；以银行存款支付代垫运费1 万元、增值税税额0.09 万元，上述业务均已开具增值税专用发票，全部款项尚未收到。