第八章企业清算与重组会计高级财务会计总复习课件

高级财务会计需要编制重组财务报表，包 括资产负债表、利润表、现金流量表等， 以反映企业的重组情况和财务状况。
PART 04
案例分析
REPORTING
企业清算案例
案例概述
某公司因经营不善，资不抵债，需要进行破产清算。清算过程中涉及的财务问题包括资产 变现、债务清偿和剩余财产分配等。
案例分析
在清算过程中，会计人员需要按照相关会计准则和法律法规，对公司的资产、负债和所有 者权益进行全面清查和评估。同时，需要编制清算财务报表，反映清算期间的财务状况和 经营成果。
成立清算组
企业宣告破产后，应成立清算 组，负责清算事务。
制定清算方案
清算组应根据清查结果，制定 清算方案，包括资产处置、债 务清偿和权益分配等内容。
编制清算报告
清算结束后，清算组应编制清 算报告，总结清算过程和结果 ，报送有关部门。
清算财务报表的编制
资产负债表
反映企业清算日的资产 、负债和权益状况。
案例结论
通过清算，公司得以将有限的资产变现，优先清偿债务，并按照法律规定进行剩余财产的 分配。这有助于保护债权人和股东的利益，同时也维护了市场经济的公平和秩序。
企业重组案例
• 案例概述：某公司为了扩大规模或调整业务结构，进行资产重组。重组过程中 涉及的财务问题包括资产剥离、并购和股权转让等。
• 案例分析：在重组过程中，会计人员需要按照相关会计准则和法律法规，对公 司的资产、负债和所有者权益进行重新分类和计量。同时，需要编制重组财务 报表，反映重组期间的财务状况和经营成果。
债务清偿
高级财务会计需要制定债务清偿计划，确保债权 人的利益得到保障。这涉及到对债务本金、利息 、罚息等的会计处理，以及债务重组和破产清算 的决策。

•
该公司1992年在东莞市政府招商引资政策的
鼓励下，由江西省地矿局和其他5个合伙人共同组
建，主要经营畜禽养殖、销售。由于公司经营和
当地政策等原因，2005年6月公司开始清拆关闭，
终止经营。2007年11月在清溪镇政府的鉴证下将
公司现有土地租赁权及资产作价转让。
• 工作组（清算组）依法开展了公司解散和清算 工作。工作组（清算组）在清理公司财产的基础 上，制定了清算方案并经股东及董事会确认；公 司债务在刊登《清算公告》的基础上已确认清偿 结束；经当地中介和税务部门稽查缴纳了相关税 款；剩余财产按照股东的出资比例进行了分配； 在当地地税、国税、工商等部门的公司法人资格 登记业已或正在注销。
• 破产清算、重整、和解之间既有横向的并列关系，又有纵向的包含关 系。
• 破产清算、重整、和解具有相对独立性，当事人可以选择其中之一。 这体现的是三者之间横向并列的关系。
• 企业重组仍然是在“持续经营假设”的基础上进行的，企业重组的结 果不是公司经营活动的终止，而是使公司“轻装上阵”。
• 但清算与破产则不同，其结果都是公司经营活动务困境，一般定义为企业履行经营义务时受阻的状态。
• 三层涵义：
• 一是企业资产总额超过负债总额，但资产配置的流动性差，企业的 现金净流量低，经营效益差；
• 二是最近两个会计年度净利润为负数，并且最近一个会计年度股东 利益低于注册资本；
• 三是企业的负债总额超过企业资产的公允价格，经协商进入重组状 态。
• 注意：
重组与清算未必都是因为 财务陷入困境而引起的。
但是反过来，企业一旦在 财务上陷入困境，则往往需 要进行重组和清算，以化解 危机或终止经营，甚至进入 法律程序。
（四）重组、清算、破产之间的关系

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财务困境
➢ 从国外的研究结果来看，在以下几个方面已经基本达成 共识：
➢ （1）财务困境都是从现金流量而不是盈利的角度来下定 义的，差别只在于是否将违约视为陷入财务困境的标志；
➢ （2）当企业对债权人的承诺无法实现或难以遵守时，就 意味着财务困境的发生；
➢ （3）财务困境不等于破产，破产清算仅仅是处理财务困 境的方法之一；
➢ （4）财务困境的影响主要是在违约之前发生，因此公司 价值的损失大部分是在违约或破产之前而非以后。
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一、企业破产清算的主要会计事项
（一）破产财产清查
（二）编制破产清算日的有关报表
（三）变卖破产财产
（四）收取各种债权
（五）单独核算破产清算损益
（六） 破产财产对公司债权人的分派
（七）编报破产会计报表
（一）设置的会计科目
（二）会计处理的步骤
（三）具体会计处理举例
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（一）设置的会计科目
设置的新会计科目：
➢ 清算费用 ➢ 清算损益 ➢ 土地转让收益
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（二）会计处理步骤
普通清算步骤
➢ 编制清算日 的资产负债表
➢ 核算清算 费用
➢ 核算剩余股 东权益
➢ 弥补以前 年度亏损
➢ 编制清算费用表、清算利润 表和清算结束日资产负债表
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➢ 核算变卖财 产物资的损益
➢ 核算收回的债 权和清偿的债务
➢ 归还各类 所有者权益
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会计核算的关键：
清算费用的发生 清算损益的确认 有关清算报表的编制
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例８－２ ：
企业因经营期届满而进行清算的会计处理

• 要求：编制甲公司有关的会计分录。
• 借：营业外支出——诉讼赔偿1 250 000
• 管理费用——诉讼费
30 000
• 贷：预计负债——未决诉讼 1 280 000
• 借：其他应收款——保险公司 500 000
• 贷：营业外支出——诉讼赔偿 500 000
第二章非货币性资产交换
• 通过本章学习，要求了解货币性资产与非 货币性资产的区分；理解非货币性资产交 换的界定，特别是存在补价的非货币性资 产交换的界定；掌握公允价值计量模式下 非货币性资产交换和账面价值计量模式下 非货币性资产交换的会计处理。
70
• 贷：固定资产清理
900
•
营业外收入
100
•
应交税费——应交增值税（销项税额）170
• （2）乙公司：（收到不含税补价100；或者含税补价70）
• 借：固定资产
1 000
•
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
• 贷：长期股权投资——丙公司
900
•
银行存款
70
•
投资收益
200
• 借：其他综合收益
以换出资产账面价值计量的会计处理
• 换入资产的成本＝换出资产的账面价值+换 出资产的销项税额＋支付的补价（－收到 的补价）－换入资产可抵扣的进项税额＋ 换入资产和换出资产应支付的相关税费
• 增值税进项税额若可抵扣，则不计入换入 资产的成本；增值税的销项税额计入换入 资产的成本。除增值税的销项税额以外， 为换入资产而发生的相关税费，计入换入 资产的成本；为换出资产而发生的相关税 费，也计入换入资产的成本。
• （一）非货币性资产交换的认定
• （二）非货币性资产交换的确认和计量

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确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题
合并方合并日 购买方购买日
如何确认与计量取得的净资产或股权
支付的合并对价应如何计量？
两者如果有差异，应如何处理？
合并费用如何处理？
权益结合法和购买法， 对以上问题有不同回答。
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第二节
同一控制下企业合并的会计处理
一、确认与计量的基本要求 二、一次投资实现企业合并的账务处理 三、分步投资实现企业合并的账务处理 四、信息披露
合并费用的处理
理解的关键
调整股东权益
调整顺序
评估审计咨询费用 发行债券的费用 发行权益证券的费用
当期损益 债券初始计量金额
抵减溢价收入
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二、一次投资实现企业合并的账务处理
比较
吸收合并 控股合并
放弃资产实施的企业合并 发行债券实施的企业合并 发行股票实施的企业合并
新设合并基本上 与吸收合并相同
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并
形成
一个报告主体的交易或事项。
交易:公允价值 重组事项:账面价值
经济意义上:一个整体 法律意义上:可能是一个法人主 体，也可能是多个法人主体
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二、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类
参考资料：
♣ 傅荣、孙光国主编，课程组全体教师参编： 《高级财务会计习题与案例》（第4版），东北财经大学出版社，2014年7月
♣ 相关国际会计准则，我国企业会计准则
♣上市公司年报
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第一节 企业合并的含义与分类 第二节 企业合并会计处理方法概要 第三节 同一控制下企业合并的会计处理 第四节 非同一控制下企业合并的会计处理 第五节 企业合并的披露
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
第一节 企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义 二、企业合并的分类
主要知识点
什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？ 如何理解各类企业合并的实质？
高级财务会计课件
教学目标
通过本课程教学，使学生： 掌握各有关专题的基本理论与方法 关注会计前沿的发展动态 完整把握财务会计学科体系 提高从事实务工作的能力
课程简介
预修课程：
基础会计 中级财务会计
涉及专题：
特殊业务 特殊呈报 特殊行业
内容体系
特 殊 业 务
第一章 企特业殊合呈并报会计
结果2： 控股合并
会 计 方 法
合并时的处理： 购买法、权益结合法
控
制
长期 股权 投资
共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响
投资后的处理： 成本法、权益法
（三）按涉及行业的不同进行分类
企业合并
横向合并 纵向合并 混合合并
第二节 企业合并的会计处理方法概要
一、企业合并会计的主要内容 二、权益结合法与购买法的基本内容 三、权益结合法与购买法的财务影响比较
1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并
【例】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
同一控制
A（母公司）
B、C同为A 的子公司
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B（子公司） C+B +
C （子公司）

5.2 公司重组财务管理
2．非正式财务重组的条件
（1）债务人企业应具备的 条件主要包括：
• ①债务人必须有良好的道 德风尚。
• ②债务人能取得成功的可 能性较大。
• ③客观的经济情况对企业 重整比较有利，便于企业 摆脱困境，取得成功。
（2）债权人应具备的条件 主要包括：
• ①债权人必须同意进行自 愿和解。
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1．人民法院受理破产申请。
前提：
•“企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿 全部债务或者明显缺乏清偿能力的，依照本法规定 清理债务。”（破产法第2条）
申请人：
•债务人有破产法第2条规定的情形，可以向人民法院 提出重整、和解或者破产清算申请。
•债务人不能清偿到期债务，债权人可以向人民法院 提出对债务人进行重整或者破产清算的申请。
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5.2 公司重组财务管理
优缺点比较
（1）正式财务重组的缺点 （2） 非正式财务重组的缺点
：
：
• ①需要较长的诉讼时间， 会发生大量的手续费用。
• ②如果重整不成功，债务 人企业继续亏损，这将使 债权人的利益受到更大程 度的损害。
• ①当债权人人数很多或债 务结构复杂时，可能难于 达成一致。
• ②没有法院的正式参与， 协议的执行缺乏法律保障 。
• ③如果债务人缺乏较高的
道德水准，常会导致债务
人侵蚀资产，损害债权人
的合法权益。
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二、公司财务重组的过程
（一）非正式财务重组的程序 • 1．自愿和解的提出。 •2．召开债权人会议。 •3．债权人与债务人会谈。 •4．签署重组协议。 •5．实施重组协议。
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二、财务困境与企业重组(zhònɡ zǔ)、清算
〔一〕财务(cáiwù)困境的含义及表现
财务困境，一般定义为企业履行经营义务时受阻的状态。 三层含义：
一是企业资产总额超过负债总额，但资产配置的流动性差，企业的现金净流量低，经 营效益差；
二是最近(zuìjìn)两个会计年度净利润为负数，并且最近(zuìjìn)一个会计年度 股东利益低于注册资本；
提出申请的公司应满 足规定条件
债权人委员会应行 使规定职责
制订企业重组方案
执行重组方案
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第十七页，共四十一页。
必须公正、公平、切 实可行
由受托人负责实施 17
三、企业重组的会计(kuài jì)处理
〔一〕企业重组会计(kuài jì)的主要内容
➢交付托管资金 ➢对公司现有负债进行重组
〔一〕非诉诸法律的解救(jiějiù)措施 债务重组 2．准改组
〔二〕诉诸法律(fǎlǜ)的解救措施
1.重整
2.和解
3.破产清算
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第十三页，共四十一页。
破产(pò chǎn)清算、重整、和解之间关系
破产清算、重整、和解之间既有横向的并列关系，又有纵向的包含关系。
破产清算、重整、和解具有相对独立性，当事人可以选择其中之一。这表达的是三者之间横 向并列的关系。
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第四页，共四十一页。
〔3〕企业破产的概念(gàiniàn)
所谓破产，是指当债务人的全部资产缺乏以清偿到期债务时，债权人通过一定程序将债 务人的全部资产供其平均受偿，从而使债务人免除不能清偿的其他债务。并由法院宣告 破产解散。
当企业资产的公允价值(jiàzhí)低于其全部债务，亦无债务展期、和解、重整的可能性时， 企业实际上已经破产。

8.2 破产清算
1）破产企业在破产清算期间的资产，应当按照破产资产清算净 值进行后续计量，负债按照破产债务清偿价值进行后续计量，按 照破产报表日的破产资产清算净值和破产债务清偿价值，对资产 和负债的账面价值分别进行调整，差额计入清算损益。 2）破产清算期间发生资产处置的，破产企业应当终止确认相关 被处置资产，并将处置所得金额与被处置资产的账面价值的差额 扣除直接相关的处置费用后，计入清算损益。
8.2 破产清算
（3）破产清算会计科目
破产管理人接管破产企业后，可以保留破产企业原有会计科目，根据实 际需要增设下列会计科目（自行设置明细科目）： “应付破产费用” “应付共益债务”“清算净值” “资产处置净损 益”“债务清偿净损益”“破产资产和负债净值变动净损益”“其他收益” “破产费用” “共益债务支出” “其他费用”“所得税费用”“清算净损 益”
8.1.3.2债务转为权益工具 在债务转为权益工具的债务重组中，债务人企业应将债权人放
弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确股本（或者 实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资 本公积。
清偿债务账面价值与权益工具确认金额的差额，计入投资收益。 债务人发行权益工具的相关税费，依次冲减资本溢价、盈余公积、 未分配利润。
会计工作，其资金运动具有一次性、同方向、不形 成资金循环和资金周转的特点，在会计假设、会计 原则等方面呈现出诸多特殊性。
8.2 破产清算
8.2.3.1企业破产清算会计假设
企业进入破产清算程序后，已处于清算状态，一般 意义上的会计假设发生了较大变化。 （1）清算主体假设 （2）清算经营假设 （3）清算期间假设 （4）清算价值假设
8.1 债务重组
8.1.2 债务重组的方式

（二）企业清算的概念
➢1、目的
•通过法律和会计等必要程序对企业的一切法律关系进行清 理和终结，包括收回债权、清偿债务和分配剩余财产等，以 真实、合法地反映企业财产、债务以及偿债后剩余财产的分 配情况，提供有关资产变现价值和债务清偿程度的相关信息。
2、概念
•清算是指在企业面临终止的情况下，负有清算义务的主体 按照法律规定的方式、程序对企业的资产、负债、股东权 益等公司的状况作全面的清理和处置，使得企业与其它社 会主体之间产生的权利和义务归于消灭，从而为企业的终 止提供合理依据的行为。
（一）企业重组会计的主要内容
➢1、交付托管资金 ➢2、偿付有优先清偿权的债务 ➢3、支付重组费用 ➢4、对公司现有负债进行重组 ➢5、确认并结转重组费用和重组损益 ➢6、编制重组后资产负债表
（二）有关账务处理
P221 例8-1
第8章企业重组与清算会计
本节重点掌握： v 企业重组的种类 v 企业重组的程序 v 企业重组的会计处理
•破产清算 企业不能清偿到期债务的情况下， 依照破产法规定进行的清算。
•最基本分类
•非破产清 算
公司法人资产足以清偿债务的 情况进行的清算，依照公司法的 规定进行的清算。包括自愿解散 的清算和强制的解散清算。
此种清算的财产除用以清偿公 司的全部债务外，还要将剩余的 财产分配给债权人和股东。
第8章企业重组与清算会计
第8章企业重组与清算会 计
2020/11/27
第8章企业重组与清算会计
案例导读
“ST”公司重组成功案例
——内蒙平煤集团重组*ST 兴发，实现买壳上市
v 2007年6月20日，内蒙古草原兴发股份有限公司（以下简称 *ST兴发）发布公告：内蒙古平庄煤业（集团）有限责任公司 （以下简称平煤集团）得公司控股权，实现买壳上市。