我国慈善捐赠与税收激励制度

公益性社会组织捐赠：增值税和所得税优惠主体不同文/叶全华纳税人通过公益性组织捐赠货物是一种比较常用的途径，可以在献爱心的同时，也得到税收的一些优惠，或者一些更有爱心的纳税人考虑到税收优惠而增加一点捐赠。

这样的慈善之心自然值得赞赏。

对于通过公益性组织的捐赠，在增值税和所得税上的税收优惠情形既有相同的地方，又有不同的地方。

比如说，在支持新冠肺炎疫情防控中，企业和个人无论是自产的，还是外购的货物，通过公益性组织捐赠，并且这些货物是用于应对新冠肺炎疫情的，增值税和企业所得税或个人所得税的处理初看相同，实际存在差异。

一、增值税方面一般情况下，对于捐赠货物较少给予免征增值税优惠，有的也主要是以阶段性的针对性较强的特定情形。

就目前增值税的政策及其解读来看，如果是通过公益性组织进行的捐赠，无论公益性组织是否具备允许所得税税前扣除的资格，均可以享受增值税优惠政策，免征增值税。

也就是说，增值税上的公益性捐赠优惠政策与所得税税前扣除并不挂钩。

因此，企业和个人通过公益性组织捐赠货物，只要增值税可以免征的，无需考虑是否具备税前扣除资格，都可以根据文件享受免征政策，不要遗漏。

二、所得税方面对于企业和个人通过公益性组织捐赠货物的，需要分清公益性组织是否具备税前扣除资格。

对于不具备税前扣除资格的，不得予以税前扣除，即需要缴纳所得税。

因此，企业和个人通过公益性组织捐赠货物后，需要考虑这个组织是否具备税前扣除，分别进行处理，以免产生税收风险。

三、有意思的相关法规1.《财政部税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第9号）第一条和第三条分别对企业所得税或个人所得税和增值税的捐赠税收优惠政策进行了规定，其中均采用的说法是“通过公益性社会组织”，两者并没有差异性的表述。

2.《国家税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2020年第4号）第十二条则进行了追溯性的规定，“9号公告第一条所称‘公益性社会组织’，是指依法取得公益性捐赠税前扣除资格的社会组织”。

我国慈善捐赠的税收激励制度研究【摘要】我国慈善捐赠在近年来逐渐增长，但仍存在一些问题，如捐赠方式单一、激励机制不足等。

为此，本文分析了我国慈善捐赠的现状，并借鉴国际上的税收激励制度经验。

同时指出我国税收激励制度存在的问题，并探讨建立我国慈善捐赠税收激励制度的必要性。

在建议部分，提出了设立税收优惠政策、加强监督管理等具体措施。

最后总结研究成果，展望未来研究方向，同时提出对我国慈善事业发展的建议，为我国慈善捐赠税收激励制度的建立提供参考。

通过本文的研究，有望促进我国慈善事业的发展，提高捐赠意识，推动公益事业的蓬勃发展。

【关键词】关键词：慈善捐赠、税收激励制度、研究背景、研究目的、研究意义、现状分析、国际应用、问题存在、必要性、建议、总结、展望、发展建议。

1. 引言1.1 研究背景在过去几年，我国的慈善事业取得了长足的发展，越来越多的人愿意通过捐赠行为来帮助有需要的人群。

目前我国的慈善捐赠总额相对于国民经济总量来说仍然较低，捐赠人数和捐赠金额均有待提升。

为了进一步推动我国慈善事业的发展，有必要对慈善捐赠税收激励制度进行深入研究。

在全球范围内，许多国家已经实行了慈善捐赠税收激励制度，以鼓励更多民众参与慈善事业。

这些国家的税收政策对慈善捐赠起到了积极的推动作用，为慈善事业的发展提供了有力支持。

借鉴国际经验，我国可以通过建立更为完善的税收激励制度，来吸引更多人参与慈善捐赠活动，促进慈善事业的发展。

基于以上背景，本研究旨在对我国慈善捐赠的税收激励制度进行深入分析和研究，探讨如何建立更为有效的激励机制，推动我国慈善事业的健康发展。

希望通过本研究的开展，能够为我国慈善事业的发展提供有益的借鉴和建议。

1.2 研究目的研究目的是为了深入探讨我国慈善捐赠的税收激励制度，分析其对慈善事业发展的影响和作用。

通过研究，可以了解我国慈善捐赠的现状，比较国际上税收激励制度的应用情况，找出我国税收政策存在的问题，并提出建议，促进我国慈善事业的持续发展和增加社会公益活动的参与度。

考验七、关于捐赠的扣除规定（★★★）（一）公益性捐赠1.限额扣除个人将其所得对“教育、扶贫、济困”等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的“应纳税所得额”30％的部分，可以从其“应纳税所得额”中扣除。

【老侯提示】一般的“公益性捐赠”限额扣除，跟“应纳税所得额”比，从“应纳税所得额”中扣。

2.全额扣除（1）向“红十字事业”的捐赠；（2）向“教育事业”的捐赠；（3）向“农村义务教育”的捐赠；（4）向“公益性青少年活动场所”的捐赠；（5）向“福利性、非营利性老年服务机构”的捐赠；（6）“通过特定基金会，用于公益救济”的捐赠。

（二）非公益性捐赠个人的直接捐赠，不得在计算应纳税额时扣除。

【例题1·多选题】（2022年）根据个人所得税法律制度的规定，个人发生的下列公益性捐赠支出中，准予税前全额扣除的有（）。

A.通过非营利社会团体向非营利性老年服务机构的捐赠B.通过国家机关向贫困地区的捐赠C.通过非营利社会团体向农村义务教育的捐赠D.通过国家机关向红十字事业的捐赠『正确答案』ACD『答案解析』选项B，捐赠额不超过纳税人申报的应纳税所得额的30％的部分，可以从应纳税所得额中扣除。

【例题2·单选题】（2022年）2022年2月中国居民张某发生两笔捐赠支出：通过市教育局向教育事业捐款20000元，直接捐款给低保户李某5000元。

张某当月取得彩票中奖收入50000元。

张某选择在偶然所得中扣除当月的公益捐赠支出。

已知偶然所得个人所得税税率为20％。

计算张某该笔中奖收入应缴纳个人所得税税额的下列算式中，正确的是（）。

A.（50000－20000）×20％＝6000（元）B.50000÷（1－20％）×20％＝12500（元）C.（50000－50000×30％）×20％＝7000（元）D.（50000－20000－5000）×20％＝5000（元）『正确答案』A『答案解析』偶然所得以收入全额为应纳税所得额；个人通过境内非营利的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠，准予在计算个人所得税时全额扣除；直接捐赠不得税前扣除。

财政部、税务总局公告2019年第99号——财政部、税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告文章属性•【制定机关】财政部,国家税务总局•【公布日期】2019.12.30•【文号】财政部、税务总局公告2019年第99号•【施行日期】2019.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】个人所得税正文财政部税务总局公告2019年第99号财政部税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告为贯彻落实《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例有关规定，现将公益慈善事业捐赠有关个人所得税政策公告如下：一、个人通过中华人民共和国境内公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关，向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠（以下简称公益捐赠），发生的公益捐赠支出，可以按照个人所得税法有关规定在计算应纳税所得额时扣除。

前款所称境内公益性社会组织，包括依法设立或登记并按规定条件和程序取得公益性捐赠税前扣除资格的慈善组织、其他社会组织和群众团体。

二、个人发生的公益捐赠支出金额，按照以下规定确定：（一）捐赠货币性资产的，按照实际捐赠金额确定；（二）捐赠股权、房产的，按照个人持有股权、房产的财产原值确定；（三）捐赠除股权、房产以外的其他非货币性资产的，按照非货币性资产的市场价格确定。

三、居民个人按照以下规定扣除公益捐赠支出：（一）居民个人发生的公益捐赠支出可以在财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得（以下统称分类所得）、综合所得或者经营所得中扣除。

在当期一个所得项目扣除不完的公益捐赠支出，可以按规定在其他所得项目中继续扣除；（二）居民个人发生的公益捐赠支出，在综合所得、经营所得中扣除的，扣除限额分别为当年综合所得、当年经营所得应纳税所得额的百分之三十；在分类所得中扣除的，扣除限额为当月分类所得应纳税所得额的百分之三十；（三）居民个人根据各项所得的收入、公益捐赠支出、适用税率等情况，自行决定在综合所得、分类所得、经营所得中扣除的公益捐赠支出的顺序。

特别报道Special Report＊＊2021.11今年8月，习近平总书记主持召开中央财经委员会第十次会议提到第三次分配，引发社会广泛关注。

会议指出，要坚持以人民为中心的发展思想，在高质量发展中促进共同富裕，正确处理效率和公平的关系，构建初次分配、再分配、三次分配协调配套的基础性制度安排。

《环球慈善》2021年8/9月刊“观益江湖”专栏中提到，党的十九届五中全会提出了“发挥第三次分配作用，发展慈善事业，改善收入和财富分配格局”，中共中央在关于《“十四五”规划和2035远景目标纲要》中也提出“发挥慈善等第三次分配作用，改善收入和财富分配格局”。

专栏对此话题进行深入讨论，对“第三次分配”的社会意义，以及发展慈善事业的社会作用进行了剖析。

当前，在发展慈善事业的各种激励机制中，税收政策是最为有效的杠杆。

税收政策的保障在捐赠方、社会组织、受益人间搭建起良性互动的桥梁，营造出想捐、易捐、乐捐的慈善氛围，也为捐赠方提供持续捐赠的动力，将有效推动第三次分配的落实。

善用慈善事业捐赠税收优惠的规定，也是各大财务公司业务中“合法节税”的重要“卖点”。

想捐、易捐、乐捐在高质量发展中促进共同富裕慈善事业捐赠税收优惠的规定帮你“合法节税”□环球慈善记者 马瑞聪 李江 《中华人民共和国慈善法》(以下简称《慈善法》)等法律法规对慈善组织享受税收优惠、自然人、法人和其他组织捐赠财产用于慈善活动依法享受税收优惠、受益人接受慈善捐赠享受税收优惠等问题均有相关规定。

慈善组织及其取得的收入享受税收优惠的原则性规定《慈善法》第七十九条规定，慈善组织及其取得的收入依法享受税收优惠。

本条是关于慈善组织自身依法享受税收优惠的原则性规定。

有几个方面的问题需要注意：第一，关于“依法”。

按照我国立法法规定，税收优惠的具体问题由税收专门法律规定。

《慈善法》对此只作原则性规定，慈善组织享受的税收优惠应当依据税收专门法律加以明确。

需要说明的是，我国企业所得税法对企业作了宽泛的定义，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，所以慈善组织享有所得税优惠的主要依据是《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中关于非营利组织税收优惠的规定及以此为依据制定的法规等。

现行公益性捐赠税收政策汇总解析为了鼓励纳税人进行公益、救济性捐赠，更好地为社会和国家减轻负担，我国出台了一系列税收优惠政策。

为使广大纳税人进一步了解我国公益慈善捐赠方面的税收优惠政策，现将历年来我国出台的有关公益救济性捐赠税收优惠政策进行梳理。

一、公益性捐赠的企业所得税税收优惠政策1.一般性税收规定：按12%比例税前扣除《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

所谓公益性捐赠，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条、五十二条的规定，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

公益性社会团体，应为同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：（一）依法登记，具有法人资格；（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；（三）全部资产及其增值为该法人所有；（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（六）不经营与其设立目的无关的业务；（七）有健全的财务会计制度；（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。

可见，《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的捐赠行为应税范围分为三个层次：一是非公益性的捐赠，不得从应纳税所得额中扣除；二是纳税人未通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，直接向受捐人进行的捐赠，不允许从应纳税所得额中扣除；三是超过国家规定允许扣除比例的公益性捐赠，不得从应纳税所得额中扣除。

2.特殊税收规定：允许100%全额扣除除了按照12%的扣除比例税前列支公益性捐赠外，针对特定事项的捐赠，财政部、国家税务总局出台了税收优惠政策，允许在企业所得税前全额扣除。

如企业为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会、向玉树地震灾区的捐赠、支持舟曲灾后恢复重建等特定事项的捐赠。

促进慈善事业发展的政策措施促进慈善事业发展的政策措施一、税收优惠1.1 慈善组织及其受益人可享受所得税、增值税、营业税等税种的优惠政策。

1.2 对慈善组织的收入来源，如捐赠收入、政府资助、投资收益等，给予减免税收的优惠。

1.3 对慈善组织用于公益项目的支出，如资助贫困学生、救助灾害等，给予税收减免的优惠。

二、政府资助2.1 政府应加大对慈善组织的财政投入，支持其开展各类公益活动。

2.2 设立政府慈善项目，为有特殊困难的人群提供资金和物资支持。

2.3 通过政府购买服务等方式，支持慈善组织参与公共服务的提供。

三、人才培养3.1 加强慈善领域的人才培养，提高慈善从业人员的专业素质。

3.2 支持高校设立慈善相关专业，培养更多的慈善事业人才。

3.3 加强国际交流与合作，引进国外先进的慈善理念和经验。

四、行业监管4.1 建立健全慈善组织的管理制度，加强对慈善行业的监管。

4.2 严格慈善组织的注册登记程序，确保其合法性和合规性。

4.3 对慈善组织的资金使用、项目实施等方面进行定期审计和监督。

五、信息透明5.1 要求慈善组织定期公开财务报告和项目实施情况，提高信息透明度。

5.2 建立慈善信息共享平台，方便公众查询和监督慈善组织的运营情况。

5.3 对慈善组织的信息披露情况进行评估和公示，确保其真实性和准确性。

六、社会宣传6.1 加强慈善事业的宣传力度，提高公众对慈善的认识和参与度。

6.2 通过媒体、网络等多种渠道宣传慈善组织的活动和成果，扩大其社会影响力。

6.3 鼓励企业、个人等社会力量参与慈善事业，营造良好的社会氛围。

七、激励措施7.1 设立慈善奖项，表彰为慈善事业做出突出贡献的单位和个人。

7.2 对积极参与慈善事业的单位和个人给予政策上的优惠和奖励。

7.3 支持高校和研究机构开展慈善领域的研究，鼓励学术创新。

八、法律保障8.1 完善慈善事业相关法律法规，为慈善事业的发展提供法律保障。

8.2 对侵害慈善组织合法权益的行为进行严厉打击，维护慈善事业的正常秩序。