1100019中级财务会计_第5章持有至到期投资和长期股权投资_1009

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二、持有至到期投资的取得
（一）债券溢折价的原因 （二）持有至到期投资的初始投资成本
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（一）债券溢折价的原因
债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利 率与债券票面利率不一致造成的。
当债券票面利率高于金融市场利率时，债券
发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况 下，可能会导致债券溢价。
这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后
——“投资收益” ➢差额
——“持有至到期投资——利息调整”（溢折价摊销） 摊余成本：截止本期期初投资占用的实际成本 （ “持有至到 期投资—成本”与 “持有至到期投资—利息调整”账面余额9）
§5.3 持有至到期投资
分录： 借：持有至到期投资——应计利息 （应收利息） 持有至到期投资——利息调整 贷：投资收益 （持有至到期投资——利息调整）
企业合并中发行权益性证券发生的手续费、 佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢 价收入不足冲减的，冲减留存收益。
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例 A公司为B公司和C公司的母公司。
2007年1月1日， A公司将其持有C公司60%的股
权转让给B公司，双方确定的价格为800万元，以货
币资金支付。
合并日， C公司所有者权益的账面价值为1200 万元； B公司资本公积余额为200万元。
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此外，如果投资企业未持有被投资企业半数
以上表决权资本，但能够通过章程、协议、法律
等其他方式拥有半数以上表决权，或能够任免董
事会多数成员，或在董事会中拥有半数以上投票
权等，也视为对被投资企业拥有控制权。
拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被 母公司控制的企业，一般称为子公司。
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2．共同控制 共同控制是指按照合同约定与其他投资者对

第五章持有至到期投资与长期股权投资习题解答三、单项选择题1．D。

印花税、手续费作为交易费用，计入“持有至到期投资—利息调整”。

实际价款中包含的分期付息(已到期未支付、未到期)的利息记入“应收利息”。

2．C。

借：应收利息；贷：投资收益。

3．A。

分期付息债券的溢价摊销=票面利息-实际利息=票面利息-摊余成本×实际利率第n期末摊余成本=面值+溢价-至第n期末累计摊销溢价随着溢价的摊销，摊余成本逐期减少→实际利息逐期减少，票面利息不变，→溢价摊销逐期增加。

如：教材P121例5-8。

4．A。

分期付息债券的折价摊销=实际利息-票面利息=摊余成本×实际利率-票面利息第n期末摊余成本=面值-折价+至第n期末累计摊销溢价随着折价的摊销，摊余成本逐期增加→实际利息逐期增加，票面利息不变，→折价摊销逐期增加。

如：教材P120例5-7。

5．不做。

6．B。

实际利率法下，各期投资收益额即实际利息(=期初摊余成本×实际利率)随着摊余成本变动而变动，但投资收益率即实际利率不变。

7．C。

借：持有至到期投资—成本 1 000—利息调整 104应收利息 46贷：银行存款 1 1508．A。

借：持有至到期投资—成本 1 000—利息调整 35应收利息 70贷：银行存款 1 1059．D。

借：长期股权投资—乙公司(成本) 160贷：银行存款 160购买日支付的投资成本160万元＜取得乙公司可辨认净资产公允价值的份额180万元=600×30%，差额20万元计入当期营业外收入，并调增长期股权投资成本。

借：长期股权投资—乙公司(成本) 20贷：营业外收入 2010．C。

①2006.1.1购入借：持有至到期投资—成本 100 000贷：持有至到期投资—利息调整 8 111银行存款 91 889②2006.6.30收取利息、确认投资收益、摊销折价借：银行存款 3 000 (100 000×6%/2)持有至到期投资—利息调整 675.56 (3 675.56-3 000)贷：投资收益 3 675.56 (91 889×8%/2)2006.6.30摊余成本=100 000-8 111+675.56=92 564.56③2006.12.31收取利息、确认投资收益、摊销溢价借：银行存款 3 000持有至到期投资—利息调整 702.58 (3 702.58-3 000)贷：投资收益 3 702.58 (92 564.56×4%)2006.12.31摊余成本=92 564.56+702.58=93 267.1411．D。

【例题】
20×2.12.31 投资收益=107017×3.9%=4174 借：持有至到期投资——应计利息 5 000 贷：持有至到期投资——利息调整 826 投资收益 4 174 摊余成本=107017＋4174=111191
【例题】
20×3.12.31 投资收益=111191×3.9%=4336 借：持有至到期投资——应计利息 5 000 贷：持有至到期投资——利息调整 664 投资收益 4 336 摊余成本=111191＋4336=115527
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借：银行存款等 1 250 贷：持有至到期投资——面值
1 250
实际利率法的特点：
1. 各期投资收益率保持不变，正确反映各期经营业绩 2. 由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益 也在不断变化 3. 实际利率法下，各项摊销额是在不断变化的。 4. 在实际利率法下，债券的账面价值随着溢折价的摊 销而减少或增加。债券到期时，溢折价摊销完毕。
【习题】
A公司于2007年1月1日购入B公司于2007年1月1 日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为4%、 到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利 息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价 款为947.50万元，另支付相关费用20万元。A公司购 入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际年 利率为5%。（以万为单位，保留两位小数） 要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日 上述有关业务的会计分录。
实际利率法
★含义
根据各期期初“持有至到期投资”账户的账面 余额乘以实际利率确定的利息收入与按票面利率计 算的应计利息相比较，将其差额作为各期溢折价摊 销额的方法。 ★计算公式： 每期应计利息=面值×票面利率 每期实际利息=摊余成本×实际利率 每期溢折价摊销额=︱每期应计利息－每期实际利息︱

应计利息
80000 80000 80000 80000 320000
投资收益
43474 54218 56774 58854 213320
调整金额
36526 25782 23226 21146 1066பைடு நூலகம்0
摊余成本 1106680 1150154 1204372 1261146 1320000
（1）2019年1月1日购买债券
80 000 54 218 25 782
（4）2019年12月31日确认利息收入
借：持有至到期投资——应计利息 贷：投资收益 持有至到期投资——利息调整
80 000 56 774 23 226
（5）2019年12月31日确认利息收入
借：持有至到期投资——应计利息 贷：投资收益 持有至到期投资——利息调整
持有至到期投资利息调整的原因
票面利率>市场利率 票面利率=市场利率 票面利率<市场利率
溢价 平价 折价
二、持有至到期投资的核算 （一）科目设置 总账科目 持有至到期投资
二级科目 成本
利息调整 应计利息
（二）取得投资的账务处理
借：持有至到期投资——成本 （持有至到期投资——利息调整） 应收利息 贷：银行存款等 （持有至到期投资——利息调整）
例：续前例
（1）2019年1月1日购买债券
借：持有至到期投资——成本 1 000 000
——利息调整 106 680
应收利息
80 000
贷：银行存款
1 186 680
（2）2019年12月31日确认利息收入
借：应收利息
80 000
贷：投资收益
55 245
持有至到期投资——利息调整