会计经验：企业购入购物卡等预付卡如何账务处理和涉税处理

预付卡业务该如何开票和纳税持卡消费越来越普遍。

购物卡、餐饮卡、美容卡、健身卡、加油卡、商通卡很多人持有不止一张卡。

这些卡都是先付费后购买，通称预付卡。

《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）对预付卡业务涉税处理作出了明确规定。

相关企业应知晓各环节如何开票和纳税。

售卡环节预付卡分为单用途卡和多用途卡。

单用途卡，是指发卡企业按照国家有关规定发行的，仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证。

多用途卡，是指发卡机构以特定载体和形式发行的，可在发卡机构之外购买货物或服务的预付价值。

纳税：售卡企业发售单用途卡，或者支付机构销售多用途卡，通常是购卡方支付一定资金取得等值的预付卡。

售卡方虽然取得了预收资金，但未实现销售，因此这笔预收资金不计缴增值税。

然而，有些售卡方会收取一定的手续费、结算费、服务费、管理费等，这是实现了的销售收入，应当计缴增值税。

适用税率应参照主营业务而定。

比如，加油卡适用税率17%，餐饮卡适用税率6%，售房卡适用税率11%。

如果是小规模纳税人，则适用征收率3%。

开票：售卡方应将增值税税控开票软件升级到最新版本（V2.0.11）。

V2.0.11版中，《商品和服务税收分类与编码》增加了未发生销售行为的不征税项目，下设预付卡销售和充值。

预收资金开票：售卡方向购卡方开具增值税普通发票，发票税率栏应填写不征税。

不得开具增值税专用发票。

如果误开了专用发票，则因为开具了抵扣凭证，要计缴增值税。

而购卡方抵扣凭证系违规取得，不能抵扣。

手续费、结算费、服务费、管理费等开票：根据购卡方是否为一般纳税人，视情况开具专用发票或普通发票。

在使用《商品和服务税收分类与编码》时，应参照主营业务编码，比如美容卡即为30705999，加油卡（车用）则为10701010102。

充值环节持卡方充值时，售卡方也是预收资金，不计缴增值税。

售卡方向充值方开具增值税普通发票。

关于购物卡、会员卡、充值卡三类卡的财税处理编著：黄艳滨来源：时间：2018-03-01 08:39 我要留言字体大小:【小】【中】【大】目前市面上各种卡泛滥，每个人或多或少都有好几类卡。

这么多卡，企业如何进行财税处理？本文结合三个案例，简述购物卡、会员卡、充值卡三类卡的财税处理。

案例一：a超市2017年销售给b企业11.7万元购物卡，b企业陆续在a超市通过购物卡购买了11.7万元的物品。

假设a超市、b企业都是一般纳税人，如何进行会计处理及发票开具；答：一、a超市会计处理及发票开具情况（一）将购物卡销售给b企业时：1、会计分录：借：银行存款、现金 117,000.00贷：预收账款——购物卡 117,000.002、开具发票：根据国家税务总局公告2016年第53号文第九条规定，售卡方向购卡人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

并按规定选择分类编码“未发生销售行为的不征税项目”下设601“预付卡销售和充值”进行开具发票。

（二）b企业在a超市消费时：1、会计分录：借：预收账款——购物卡 117,000.00贷：主营业务收入 100,000.00应交税费——应交增值税（销项税额）17,000.00（117,000.00÷1.17×17%）2、不开具发票。

注：a超市销售购物卡给b企业时不发生纳税义务，只有在b企业用购物卡来消费时才发生纳税义务。

同时a超市根据销售给b企业的货物的实际税率缴纳增值税，若a超市未分别核算销售额的，从高适用税率。

二、b企业会计处理及发票开具情况（一）向a超市购买购物卡时：1、会计分录：借：其他应收款——购物卡 117,000.00贷：银行存款、现金 117,000.002、取得发票取得a超市开具的增值税普通发票(品名“预付卡充值”，税率栏“不征税”)。

（二）用购物卡在a超市消费时：1、会计分录借：管理费用等 117,000.00贷：其他应收款——购物卡 117,000.002、无法取得发票，只能根据超市开出的购物小票进行账务处理。

超市购物卡销售税务风险及会计处理一、购物卡的广泛运用随着科技的发展，纸制的提货卡逐渐演变到现在的电子购物卡，其使用方便，商家能提前回笼资金，促进商品销售，得到了广泛运用。

与购物卡有关的会计处理与涉税处理并不规范，购物卡风行以来一直被贴上腐败、避税的标签，国家对商业预付卡税收管理的不断加强，势必会加大对购物卡的稽查力度，因此购物卡销售的会计处理符合税法的规定，准确及时地申报纳税，对防范税务风险及提供企业会计核算质量至关重要。

二、购物卡涉及税务风险对售卡单位：售卡单位在售卡环节无论是开具发票还是未开具发票，收入确认的条件均不具备，因而也导致发卡开票情况下增值税收入与所得税收入不匹配。

目前超市现状均不以开具发票的货物金额申报纳税，而是以POS机实际收到的货款数额申报纳税，而以POS机实际收到的货款数额申报纳税往往大于开具发票的金额，因此产生了“富于票”的现象，为连锁超市代开发票提供了空间。

对购卡单位：存在偷逃企业所得税和个人所得税问题。

一般情况下，应购卡者要求，售卡单位将发票开为“劳保”“办公用品”等各种增值税发票，使得购卡者本应在“业务招待费”“福利费”中列支的部分，却挤占利润，减少应纳税所得额，偷逃企业所得税和个人所得税：（1）单位集体购卡发给本单位职工。

按正常账务处理，该项支出应计入“应付职工薪酬—职工福利费”，列支职工福利的扣除限额为职工工资总额的14%，如购卡单位要求开具“办公用品”等名目，就可以计入“管理费用”或其他科目，从而少缴企业所得税，体现不出职工取得的收入，使单位职工逃避缴纳个人所得税。

（2）单位购卡作为礼品赠与他人。

按照一般会计处理，此类支出多数列入“业务招待费”，计缴企业所得税时该科目超标部分将不允许税前扣除。

而按照上述记账方式购卡方完全可以通过其他没有额度限制的科目列支，存在少缴企业所得税的风险。

同时，以购物卡赠与他人，单位很难为对方代扣代缴个人所得税。

（3）企业集团购买某些商场的购物卡往往能得到按购买金额一定比例返还的“优惠”，这部分优惠最后落入谁的口袋，无从得知。

企业节日发放福利的账务处理
一、公司买购物卡发放给员工分录
1、购买时
借:预付账款--购物卡
贷:银行存款
2、发放时
借:应付职工薪酬--福利费
贷:预付账款--购物卡
购物卡（预付卡）发放时凭发票及相关的发放清单，按照职工福利费规定税前扣除。

二、公司买购物卡送礼分录
1、购买时
借:预付账款--购物卡
贷:银行存款
2、赠送购物卡
借:管理费用等--业务招待费
贷:预付账款--购物卡
将购物卡赠送客户用于维护客户关系时，应凭借购买预付卡时取得的发票以及相关的赠送明细，按照业务招待费规定进行税前扣除。