长投总结

长投总结

一、长头范围

①控 制→对子公司的投资（有投资关系、有控制关系持股大于50%）。-----------合并方式---成本法

②共同控制→与其他合营方共同控制。（注：共同控制合营安排的参与方是唯一组合A+B>C）

③重大影响→与对联营企业的投资。（20%以上但低于50%）----------------------合并以外外方式---权益法

二、企业合并

㈠、同一控制下企业合并（合并前后均受同一方控制既同一个爸妈生的）。

a.不属于于交易，本质上是资产、负债的重新组合；b.交易作价往往不公允(用账面价值)

情形1、同一控制下合并方的一般分录如下：（主要指投出现金、非现金资产、承担债务的形势）

借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例+商誉）

①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）

②盈余公积

③利润分配－－未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润）

贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

——应交消费税

——应交营业税、

情形2、同一控制下合并方的录如下：（主要指发权益性债券作为对价）

借：长期股权投资

（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例+商誉）

贷：股本或实收资本

（发行股份的面值或新增的实收资本）

资本公积——股本溢价或资本溢价

支付发行费用时：（发行费用冲减资本公积-溢价）

借：资本公积――股本溢价

贷：银行存款

注：①同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关直接费用，应当于发生时直接计入管理费用。

②股票发行费用应冲减“资本公积――股本溢价”，如果溢价不够冲或无溢价时则冲减留存收益。

③债券发行费用应冲减“应付债券——利息调整”，即冲减溢价或追加折价。

合并直接费用和证券发行费用无论同一控制还是非同一控制，做法是相同的；实际买价中包含已宣告未发放的应收股利，都作应收项处理。

情形3、同一控制下不属于一揽子交易分步取得长投的控股合并

新增投资部分成本=合并日投资成本-原股权账面价值。（其他同上）

成本法下，被投资方分配现金股利才有账务，分配股票股利无账。

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（2）、非同一控制下企业合并（合并前后均不受同一方控制继父或继母生的）。

a.非关联的企业之间进行的合并；b.以市价(用公允价)为基础，交易作价相对公平合理

非同一控制下企业合并注意：购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。通常在测试中以法律手续办妥日或款项结清日为准。

1.如果换出的是无形资产，按正常转让方式处理：

借：长期股权投资（按上述原则确认的成本）

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产（账面余额）

应交税费——应交营业税

——应交增值税

银行存款（相关费用）

营业外收入（或借记“营业外支出”）

2.如果换出的是存货，则按正常销售处理：

借：长期股权投资

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

3.如果是换股合并方式则应作如下处理：

借：长期股权投资（按股份的公允价值入账）

贷：股本（按股票面值入账）

资本公积——股本溢价（倒挤）

在另付发行费用时：

借：资本公积——股本溢价

贷：银行存款

三、权益法下---合并以外方式长投

1.初始计量=实际购买现金价款/权益性证券公允价+直接相关费用（审计、评估、咨询）

2.初始投资成本与被投资方公允可辨认净资产中属于投资方的部分之间的差额处理。

a.投资成本>享有份额为商誉（不做处理） b.投资成本<享有份额 为营业外收入

3.被投资方发生盈亏时投资方的会计处理

A盈利时：借：长期股权投资——损益调整

（被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例）

贷：投资收益

第二页 注意先调成公允价再乘持股比例，发省盈亏时在被投资单位账面利润的基础上调整具体如下：

固定、无形资产若评估为增值的，表明对方少提折旧或摊销，应在原有账面的基础上补提折旧，按公允价值减少利润。 补提折旧额=增值部分金额尚可使用年限。

B亏损时：

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限）

长期应收款（超额亏损应视为此债权的减值，冲抵长期应收款）

预计负债（投资方的亏损承担连带责任的列入预计负债，无连带责任将超额亏损列入备查簿。）

将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的亏损额，再作如下反调分录：

借：预计负债（先冲当初列入的预计负债）

长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）

长期股权投资——损益调整（最后再恢复长期股权投资）

贷：投资收益

C内部交易损益：

内部交易类型 顺销（投资方卖商品给被投资方） 逆销（被投资方卖商品给投资方）

未实现内部交易损益的界定 如购入方作为存货，则指的是未将商品销售给第三方（非关联方企业）；

如购入方作为固定资产核算，则指的是未提取折旧部分

权益法下投资方的个别报表分录 借：长期股权投资

贷：投资收益（被投资方的净利润－未实现内部交易收益）×持股比例

未实现内部交易实现时：

借：长期股权投资

贷：投资收益（被投资方的净利润＋未实现内部收益的实现部分）×持股比例

注意：个别报表中无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失相同处理，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。 买亏了，没有账。

股票股利为所有者内部增减，于长投账面价值无关。

例子：2014年初甲公司购买乙公司30%的股份，2014年乙公司实现净利润400万元，当年有四项业务：

①2014年初乙公司有一专利权账面价值30万元，公允价值40万元，尚余摊销期5年；

②2014年初乙公司有商品账面价值20万元，公允价值50万元，当年留60%，卖40%；

③当年甲公司卖商品给乙公司，售价20万元，成本10万元，乙公司留50%，卖50%；

④当年乙公司卖商品给甲公司，售价60万元，成本30万元，甲公司购入后当作固定资产用于销售部门，折旧期5年，净残值为零。当年采用直线法提取了半年折旧；

根据上述资料，甲公司当年投资收益的推导过程如下：

【解析】

①乙公司公允净利润＝400－（40－30）/5－（50－20）×40% ＝386（万元）；

②剔除未实现内部交易损益的乙公司净利润＝386－

（20－10）×50%－［（60－30）－（60－30）/5×6/12］＝354（万元）；

③甲公司的投资收益＝354×30%＝106.2（万元）。

第三页 4.被投资方发生其他综合收益时

（1）其他综合收益的界定

①可供出售金融资产价值的暂时波动；

②权益法下被投资方其他综合收益变动时投资方“长期股权投资”价值的相应调整；

③持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与账面价值的差额；

④自用房产、存货转为公允价值模式下的投资性房地产时，形成的增值额。

（2）会计分录

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益

四、长投6种转换

5%--20%，原投资调整到公允价值， 不涉及合并报表。

60%-20% 个报：剩余投资追溯调整权益法账面价值。合报：剩余投资追溯到公允价值。

20%—5% 剩余投资调到到公允价值，不涉及合并报表。

60%---5% 个报：剩余投资调到到公允价值，合报：无需调整剩余投资价值。

20%-60%个报：保持原投资账面价值，合报：原投资调到公允。 /5%-60% 购买日公允等于账面，不调整合报。