《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》

国家税务总局

关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告

国家税务总局公告2011年第25号

现将《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》予以发布，自2011年1月1日起施行。

特此公告。

国家税务总局

二○一一年三月三十一日

企业资产损失所得税税前扣除管理办法

第一章 总 则

第一条 根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及其实施细则、《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）（以下简称《通知》）的规定，制定本办法。

第二条 本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。

第三条 准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。

第四条 企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

第五条 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

第六条 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。

国税发[2009]88号企业资产损失税前扣除管理办法

关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知

发文文号：国税发[2009]88号 发文时间：2009-5-4 实施时间：2008-1-1

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

现将《企业资产损失税前扣除管理办法》印发给你们，请遵照执行。

二○○九年五月四日

企业资产损失税前扣除管理暂行办法

第一章 总 则

第一条 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号)等税收法律、法规和政策规定，制定本办法。

第二条 本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据)等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权(权益)性投资。

第三条 企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。

因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。

第四条 企业发生的资产损失，按本办法规定须经有关税务机关审批的，应在规定时间内按程序及时申报和审批。

第二章 资产损失税前扣除的审批

第五条 企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：

(一)企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；

企业资产损失所得税税前扣除管理办法

一、总则

为规范企业资产损失所得税税前扣除管理行为，依据国家税法及相关法规，制定本办法。

二、适用范围

本办法适用于依法纳税的企业。

三、资产损失范围

资产损失指企业资产在经营活动中因意外事故、自然灾害等非经营管理因素造成的实际损失。具体范围包括但不限于以下情况：

（一）生产设备因故意、故障或不可抗力等原因造成的实际价值损失。

（二）原材料在储存、加工等过程中因意外事故、天灾等因素造成的实际损失。

（三）商品在运输、储存、销售等过程中因意外事故、天灾等因素造成的实际价值损失。

（四）土地、建筑等不动产在使用、维修、改建等过程中因故意、故障或不可抗力等原因造成的实际价值损失。

（五）其他因意外事故、天灾等因素造成的实际损失。

四、扣除前提条件

企业申请资产损失所得税税前扣除，须符合以下条件：

（一）资产损失应属于非正常经营损失，并有权威部门出具的相关证明材料。

（二）资产损失未被保险公司理赔的部分。 （三）未从其他任何途径获得赔偿或补偿。

（四）已依法报备、备案并及时缴纳有关税款。

（五）已依法进行会计核算。

五、计算方式

资产损失所得税税前扣除的金额，应按照以下计算方法确定：

税前扣除金额 = 实际损失额 - 已获得赔偿金额 - 其他任何获得的赔偿或补偿金额

六、申请程序

企业申请资产损失所得税税前扣除，应按以下程序进行：

（一）企业应在产生损失后及时向有关部门报备、备案，并取得出具有权威性证明材料的相关机构的证明。

（二）企业应按照国家税务部门的相关规定填报企业所得税申报表，并说明扣除项目及金额。

（三）税务部门应核实企业所提供的相关资料，并依据本办法的规定进行核算。

七、监督与管理

（一）税务部门应加强对企业资产损失所得税税前扣除申请的审核、核实及管理。

（二）对企业虚假、夸大损失以及其他违反税收法规的行为，税务部门应严肃查处，并依法予以处罚。

现将《企业资产损失所得税税前扣除管理实 施办法》予以发布，自2012年1月1日起

施行

二0一一年十二月二十八日

企业资产损失所得税税前扣除管理实施办法

第一章 总则

第一条 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（2011年第25号，以下简称《公告》）第五十一条的授权，结合我区实际，制订本办法。

第二条 广西壮族自治区内各级地方税务机关（以下简称税务机关）负责征收管理企业所得税纳税人的企业资产损失所得税税前扣除管理适用本办法。

第三条 本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类投垫款、企业之间往来款项）等货币性资产,存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产,以及债权性投资和股权（权益）性投资。

第四条 纳税人发生的资产损失，应按《公告》及本办法规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在所得税税前扣除。未经申报的资产损失，不得在所得税税前扣除。

第二章 申报管理

第五条 纳税人资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种形式。

第六条 纳税人发生属于《公告》第九条规定范围内的资产损失，应于企业所得税年度汇算清缴申报时，以清单申报方式向主管税务机关报送《企业资产损失所得税税前扣除清单申报汇总表》（附件1）申报税前扣除。

第七条 纳税人发生属于《公告》第十条规定范围内的资产损失，应当在年度终了后4月30日前，以专项申报方式向主管税务机关申报税前扣除，并提供以下资料：

（一）《企业资产损失所得税税前扣除专项申报报送资料清单》(附件2)； （二）《企业资产损失所得税税前扣除专项申报表》(附件3)；

（三）《企业资产损失所得税税前扣除专项申报汇总表》(附件4)（此表为企业同时申报多项专项申报税前扣除时使用）；