《企业所得税法》对“视同销售”有新规定
一、《企业所得税法》视同销售规定的主要变化
《企业所得税法》及其实施条例施行之前，财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字〔1996〕79号）规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发〔2003〕45号）对捐赠视同销售进行了规范，规定企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。
《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
按照《企业所得税法实施条例》的规定，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务的特别情形主要包括两方面。
1、非货币性资产交换。根据企业会计准则的规定，非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。新准则规定，换入资产的入账价值可以采用账面价值计价，还可以采用公允价值计价。如果非货币性资产交换同时满足新准则第三条的两个条件（一是该项交换具有商业实质，二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量），则采用公允价值计价，否则采用账面价值计价。实践中，非货币性资产交换的典型事例是以股权换股权（股权置换）、以存货换固定资产等，其所得是对方等价的资产。因为在此交易过程中没有使用货币，为了确定其收入额，企业会计准则规定应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
论新所得税法下 贺丽 一、企业税收筹划的内涵 企业税收筹划，是指纳税人在实际纳税义务发生之前对 税收负担的低位选择行为，即纳税人在法律许可的范围内，通 过对经营、投资、理财等事项的事先精心安排和筹划，充分利 用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性 条款，从而获得最大节税利益的一种理财行为。 二、新企业所得税的纳税筹划 （一）运用免税收入纳税筹划 新企业所得税法引入“免税收入”这一概念，将国债利息 收入、权益性投资收益和非营利组织的收入作为“免税收入”， 予以所得税优惠。因此，当企业有闲置资金时，在取得同等收 益率的情况下优先购买国债和权益性投资。纳税筹划时，要分 清非营利性组织的非营利性收入和营利性收入。 （二）运用优惠税率进行纳税筹划 新企业所得税法对内、外资企业所得税税率统一规定 为２５％，但对一些企业设置了优惠税率，如国家重点扶持的高 新技术企业为１５％，小型微利企业为２０％，民族自治地方的企 业，应属地方分享的所得税部分可由地方给予减免优惠，非居 民企业为２０％。对于新企业所得税优惠税率的设置，企业应设 法创造条件，设立高新技术企业，到民族自治地方设立企业， 将大企业分设为小型微利企业或在企业年应纳税所得额在３０ 万元界点时合理筹划。 （三）利用产业优惠政策纳税筹划 １．国家需要重点扶持的高新技术企业，减按１５％的税率征 收企业所得税。 旧企业所得税法仅对国家级高新技术产业开发区内的高 新技术企业实行１５％的优惠税率。新法放宽了地域限制，扩大 到全国范围，同时严格了高新技术企业的认定标准。 ２．有关环境保护、资源综合利用和安全生产的产业和项目 的税收优惠。 新企业所得税法中，产业优惠政策的另一个亮点就是把 有关环境保护、资源综合利用和安全生产的产业和项目纳入 了产业优惠体系。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生 产等专用设备的投资额，可以按１０％从企业当年的应纳税额 中抵免；当年不足抵免的，可以在以后５个纳税年度结转抵免。 企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源 作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业 相关标准的产品取得的收入，减按９０％计入收入总额。这里原 材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所 得税优惠目录》规定的标准。 （四）运用技术创新和科技进步的税收优惠政策纳税筹划 １．符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得。即 一个纳税年度内，技术转让所得不超过５００万元的部分，免征 企业所得税；超过５００万元的部分，减半征收企业所得税。 ２．开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以 在计算应纳税所得额时加计扣除。即企业为开发新技术、新产 品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损 益的，在规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的５０％加 计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的１５０％摊销。 ３．企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧 的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折 旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的 ６０％；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年 数总和法。 （五）运用安置特殊人员就业纳税筹划 新企业所得税法规定：安置残疾人员及国家鼓励安置的 其他就业人员所支付的工资实行加计扣除。其中企业安置残 疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按 照支付给残疾职工工资的１００％扣除。 新企业所得税法取消了原税法对安置人员比例的限制， 企业可以根据自身情况，在一定的适合岗位上尽可能地安置 下岗失业或残疾人员，以充分享受税收优惠，减轻税负。 三、新所得税法下税务筹划方法的变革 （一）从投资地点的税务筹划向投资方向的税务筹划转变 新企业所得税法已将以往“区域优惠为主”的税收优惠政 策调整为以“产业优惠为主、区域优惠为辅”的优惠政策。对重 点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予形式多种多样的所得 税优惠。企业在进行投资的税务筹划时，应该力争向优惠政策 项目倾斜靠拢，在符合国家宏观调控的同时，尽享税收优惠， 从而从投资地点的税务筹划向投资方向的税务筹划转变。 （－－）调整组织结构，改变纳税方式 新企业所得税法规定统一以法人为单位纳税，不具有法 人资格的营业机构应实行法人汇总纳税制度，法人母子公司 不再合并纳税，同时规定“符合条件的小型微利企业，减按２０％ ６１
新企业所得税法八大核心政策变化解析
新《企业所得税法》颁布时间是2007年3月16日，执行时间是2008年1月1日，这八个核心内容我首先从纳税人、税率、税收范围、应纳税所得额、税前扣除项目和税前不得扣除项目、税收优惠政策、税收征管这八个方面作为核心变化的内容。
下面我介绍一下新企业所得税纳税人，一说纳税人，因为我们在座的都是自然人，我觉得在座的这些人都是财务高管和主管财税方面的工作同志，可能都是个人所得税纳税人，超过1600元嘛，因为工资收入在税法规定的限额内。企业所得税纳税人，也就是说企业所得税纳税主体。首先我们要看在法规上规定的，第一，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织作为企业所得税纳税人，同时要缴纳企业所得税。这里也包括两个内容，一个是企业，一个是取得收入的组织，作为企业所得税纳税人，按照规定缴纳所得税。但是个人独资合伙企业不适用新《企业所得税法》，我们都知道新《企业所得税法》，在中国一说税法大家都不陌生，实际上20多个税种，我们国家就三部真正的法，一个是中华人民共和国税收征管法，第二个就是个人所得税法，去年修订的，第三部到目前有效的就是外商投资企业和外国企业所得税法，剩下的都是条例、办法，包括我们现在执行的内资企业所得税暂行条例，包括细则。
所以，这次我们“两税合并”以后，把条例和外商投资企业所得税和外国企业所得税合并为企业所得税法。在纳税人里，企业，有不同的类型。纳税人里把“其他取得收入的组织”，这里企业大家都知道，但是哪些作为其他收入组织，大家知道事业单位、社会团体，再一个民办非企业单位，也作为这次企业所得税的纳税人，过去也是这样。但是同时在这些列举之外，从事经营活动的其他组织，比如政府，事业单位、企业大家都不陌生，《公司法》是有限责任和股份有限责任公司，这是两个范畴。但是在企业管理方面，还有一些事业单位，还有一些社会团体，还有一些民办的非企业单位，这部分也作为企业管理的。比如政府采购中心，如果要从事经营活动，它取得应税所得也作为企业所得税纳税人，刚才基本概念跟大家说了，我们在纳税人上，这次税法分了两类，一个是居民企业一个是非居民企业，上午领导也介绍了，什么是居民企业？在法条上规定，一个是依法设立了在中国境内，这是一个前提条件。再有一个方面，外国企业也是依法成立，但是它的实际经营管理机构在中国境内，这两部分企业作为居民企业，这次也是企业所得税新的概念，过去在个人所得税的时候，居民纳税人、非居民纳税人有不同的征税范围和概念。而这次新《企业所得税法》把居民企业和非居民企业作为所得税纳税人的两类，但是上午大家听课以后，不但名字上不一样，它的征税和计算、所得额扣除、所得额的确认也有区别。
企业所得税法第五十九条的内容、主旨及释义
一、条文内容：
国务院根据本法制定实施条例。
二、主旨：
本条是关于授权国务院制定实施条例的规定。
三、条文释义：
本条规定与原外资税法的有关规定是一致的，原外资税法第二十九条规定：“圈务院根据本法制定实施细则。”同时，根据新的立法法的立法规范性要求，实施条例将不称为细则，将命名为《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。
制定这一条授权性条款，主要考虑到新税法的规定比较原则.为了新税法的贯彻落实，需要国务院制定收入、优惠和扣除等方面的具体规定，以实施条例的形式发布实施。
在税收法制建设的过程中，由于立法条件不成熟等方面的原因，立法机关有时也进行一定的授权立法，赋予国家最高行政机关有限的税收立法权。根据我困《立法法》第九条的规定，尚未制定税收法律的，全阁人民代表大会及其常委会可以授权国务院先制定税收行政法规。在20世纪80年代，全国人大及其常委会在税收立法方面对国务院作了一些授权，具体包括：1984年全国人大常委会对国务院在实施国营企业利改税和改革工商税制过程中拟定并发布有关税收条例草案的授权；1985年全国人大对国务院在经济体制改革和对外开放方面可以制定暂行的规定或者条例的授权。根据这些授权，国务院制定了许多税收条例草案，推进了税制改革，为经济体制改革的顺利进行提供了制度保证。这在我国当时的情况是十分必要的。随着我同法治建设水平的不断提高，社会主义市场经济体制的逐步完善，对外开放步伐进一一步加快，迫切需要适应新形势和新情况，根据《立法法》的规定和税收法定原则的国际通行做法，对现行税收授权立法问题进行研究，进一步完善我国的税收立法制度。
但本条规定的授权，与上述人大常委会的授权性质不同，这一条是授权国务院为实施法律的需要而制定实施条例，立法法中已有规定，其实立法法已经作了总的授权；而上述人大常委会的授权属于制定税收实体法的授权，将来条件成熟后都应收回制定法律，这次新税法就是将原来的内资税法由授权立法收回由人大立法。
