企业政策性搬迁所得税管理办法

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政策性搬迁的账务处理[会计实务优质文档]

2016年我国税收法规变化频繁，会计准则不断的修订与发布，防范税收风险与会计风险源于对税收与会计法规的正确理解。就如何正确认识变化后的税法与会计差异，如何正确进行会计处理等问题进行分析阐述，以帮助财税人员正确进行涉税的账务处理。

政策性搬迁的账务处理

【本集提示】政策性搬迁是否交纳企业所得税？政策性搬迁如何进行账务处理？

【法规政策】

国家税务总局公告2012年第40号(企业政策性搬迁所得税管理办法)的第十四条规定企业搬迁期间新购置的各类资产，应按税法规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除；第十六条规定企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得，企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。

国家税务总局公告2013年第11号(关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告)

规定凡在国家税务总局2012年第40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。凡在国家税务总局2012年第40号公告生效后签订搬迁协议的政策性搬迁项目，应按国家税务总局2012年第40号公告有关规定执

1 附件1：

上海市企业政策性搬迁企业所得税管理操作规程（试行）

上海市企业政策性搬迁企业所得税管理操作规程分为企业政策性搬迁项目登记规程（事

先备案类）和企业政策性搬迁项目清算规程（事后报送资料类）。

企业政策性搬迁项目登记规程（事先备案类）

依据：

《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、国家税

务总局《关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告〔2012〕

40号）和《国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告

2013年第11号）。

企业申请时限：

企业应当在确认政策性搬迁收入之日起至次年的4月30日之前，向主管税务机关办理

政策性搬迁项目备案登记手续。

企业提交的材料：

1.政府搬迁文件或公告（包括区〔县〕人民政府的房屋征收决定）；

2.搬迁重置总体规划；

3.拆迁补偿协议；

4.资产处置计划；

5.资产交接确认书；

6.被搬迁资产的产权证明（使用权房产被搬迁的，提供《上海市公有非居住房屋租赁合

同》）；

7.《上海市企业政策性搬迁备案登记表》（见表一）及“专项应付款”单独核算明细账

（多栏式账页）复印件。

8.属于存在以前年度发生尚未弥补的亏损，且为停产搬迁、需要延期弥补的，应当提交

专项说明；

9.属于资产置换的，应当提交相关核算的会计凭证复印件；

上述材料为复印件的，企业应在提供的复印件材料上注明“复印件与原件一致”字样，

并加盖企业公章。

权限：

1.企业政策性搬迁收入在2000万元以下，分局审核。

2.企业政策性搬迁收入在2000万元以上或属于资产置换的，市局审核。

流程：

1.受理窗口---税务所---职能科（处）室。

2.受理窗口---税务所---职能科（处）室---分局---市局。

办理期限：

1.分局三十个工作日。

2.市局六十个工作日（其中分局从受理之日起三十个工作日内报市局）。

因情况复杂需要核实，在规定期限内不能做出决定的，经本级税务机关分管局领导批准，

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再论企业政策性搬迁会计核算与税务处理

作者：王宝田 丁扬

来源：《商业会计》2013年第13期

摘要：企业取得政策性搬迁补偿在会计上有特殊的核算方法，在税法上也有特定的处理要求，并且两者存在一定差异。不仅如此，在税务处理上2012年10月1日前后也不同。实践中，无论是企业财会人员还是税务人员，都存在诸多模糊认识，因此，对相关业务的会计税务政策进行解读并结合案例进行剖析显得尤为重要。

关键词：政策性搬迁 搬迁收入 搬迁支出 会计核算 税务处理

一、企业政策性搬迁所得税政策的新变化

2012年10月1日，国家税务总局发布《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（税务总局公告2012年第40号）和《国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》（税务总局公告2013年第11号），国家税务总局《关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号）同时废止。相比旧规定，新政策有许多变化，主要表现在：

（一）企业政策性搬迁涵义明确

企业政策性搬迁是指企业由于国防和外交的需要，或由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施，科教、文卫体、环境和资源保护、文物保护、防灾减灾、社会福利、市政公用等公共事业，保障性安居工程建设，对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要等，并能提供相关证明资料的企业整体搬迁或部分搬迁。

（二）企业搬迁收入范围变小

企业搬迁收入是指企业搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的货币性和非货币性搬迁补偿收入，包括对被征用资产价值的补偿、搬迁安置的补偿、停产停业损失的补偿、资产搬迁过程中毁损的保险赔款和其他补偿收入，以及企业由于搬迁而处置各类资产取得的搬迁资产处置收入（但不包括企业由于搬迁处置存货取得的收入）。

国税函[2009]118号：企业政策性搬迁所得税处理四项注意

作者：未知 文章来源：未知 点击数： 10114 更新时间：2009-4-30 10:40:00

根据（国税函[2009]118号）文件，企业因政府政策性搬迁取得的收入可以按扣除其搬迁（含重建，下同）支出后的差额确定计税所得额，而且用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。具体运用的需注意以下几点：

一、企业的搬迁业务除必须有政府的搬迁文件或公告外，还应有搬迁协议、搬迁计划以及企业技术改造、重置或改良固定资产的计划或立项，并从规划搬迁次年起的5年内完成技术改造、重置或改良固定资产或购置其他固定资产等任务。

二、政策性搬迁和处置收入是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。通过其他方式或渠道取得的搬迁、重建资金不属于（国税函[2009]118号）文规定的政策性搬迁和处置收入。

三、搬迁支出是指企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良、技术改造，或安置职工的支出。

超过“政策性搬迁和处置收入”额的搬迁支出，不论资金来源如何，均不得在企业所得税前直接扣除。

四、企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告的，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。