企业内部控制规范讲解2010

企业内部控制应用指引第8号－－资产管理正文：----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------企业内部控制应用指引第8号－－资产管理（财政部、证监会、审计署、银监会、保监会财会[2010]11号2010年4月15日）第一章总则第一条为了提高资产使用效能，保证资产安全，根据有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本指引。

第二条本指引所称资产，是指企业拥有或控制的存货、固定资产和无形资产。

第三条企业资产管理至少应当关注下列风险：（一）存货积压或短缺，可能导致流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断。

（二）固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩，可能导致企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费。

（三）无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患，可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力。

第四条企业应当加强各项资产管理，全面梳理资产管理流程，及时发现资产管理中的薄弱环节，切实采取有效措施加以改进，并关注资产减值迹象，合理确认资产减值损失，不断提高企业资产管理水平。

企业应当重视和加强各项资产的投保工作，采用招标等方式确定保险人，降低资产损失风险，防范资产投保舞弊。

第二章存货第五条企业应当采用先进的存货管理技术和方法，规范存货管理流程，明确存货取得、验收入库、原料加工、仓储保管、领用发出、盘点处置等环节的管理要求，充分利用信息系统，强化会计、出入库等相关记录，确保存货管理全过程的风险得到有效控制。

第六条企业应当建立存货管理岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责权限，切实做到不相容岗位相互分离、制约和监督。

企业内部除存货管理、监督部门及仓储人员外，其他部门和人员接触存货，应当经过相关部门特别授权。

企业内部控制规范解析企业内部控制是指企业为了提高管理水平、防范风险、保护资产和促进良好经营而建立的一系列制度、方法和措施，用以规范企业运作的各个环节。

企业内部控制规范解析可以帮助企业了解内部控制的要求和内容，有助于企业建立和完善内部控制体系。

企业内部控制规范解析主要包括以下几个方面的内容：1. 内部控制目标和原则：企业内部控制的目标是保护企业资产免受损失，确保企业财务报告的可靠性和准确性，促进业务活动的合法性和规范性。

内部控制的原则包括风险评估与应对、分权与制衡、内部监控与复核、信息与沟通、合规与道德等。

2. 控制环境：控制环境是内部控制的基础，包括对企业管理层的要求、组织文化、企业制度、人力资源政策等。

企业应建立一个良好的内部控制文化，培养员工识别和应对风险的意识。

3. 风险评估与应对：企业应通过识别、评估和应对各种风险，包括外部环境风险、内部控制风险和业务风险等。

风险评估包括确定风险的概率和影响程度，风险应对包括采取相应的防范和控制措施。

4. 控制活动：控制活动是内部控制的核心环节，包括企业的各个业务和职能环节。

企业应建立适当的内部控制程序和措施，确保业务活动的规范进行，防止错误和失误的发生。

5. 信息与沟通：信息与沟通是内部控制的重要环节，包括内部信息的获取、传递和使用。

企业应确保信息的完整性、准确性和可靠性，建立健全的信息沟通机制，确保信息的及时传递和共享。

6. 监控与复核：监控与复核是内部控制的重要手段，用以检查和评估内部控制的有效性和合规性。

企业应建立内部审计和监控机制，进行定期的内部审计和风险评估，及时发现和纠正问题，确保内部控制的有效运行。

7. 合规与道德：企业应建立健全的合规和道德规范，确保企业业务活动的合法性和规范性。

企业应遵守法律法规和行业准则，提高员工的法律意识和道德水平，防止违法违规行为的发生。

第一章《企业内部控制基本规范》讲解第一章《企业内部控制基本规范》讲解一、关于总则（一）内部控制的意义和依据《基本规范》第一条阐明了制定与实施内部控制规范的意义。

一是加强和规范企业内部控制的需要。

二十有助于全面提升企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展。

三是有利于维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。

根据《基本规范》第一条规定，制定企业内部控制规范的基本依据是《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国会计法》和其他法律法规。

（二）企业内部控制规范的实施范围和时间安排《基本规范》第二条明确规定，企业内部控制规范适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。

自2021年1月1日起在境内外同时三是的公司施行，自2021年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。

对非上市公司的大中型企业，包括国有企业、国有控股企业和外商投资企业等，鼓励提前执行。

小企业和其他单位可以参照内部空盒子规范建立与实施内部控制。

对于其他单位包括行政事业单位和非营利组织，财务部将待企业内部控制规范体系建设与实施有序推开后，择机推进非企业单位的内部控制规范研究制定工作。

（三）内部控制的定义和目标《基本规范》第三条明确指出，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

首先，它强调了企业领导者尤其是董事会、监事会和经理层在建立与实施内部控制中的作用。

其次，它明确了内部控制是全体员工的共同责任。

最后，它指明了内部控制是一个过程。

《基本规范》第三条第二款规定了颞部控制的目标为五个方面：一是合理保证企业经营管理合法合规；二是维护资产安全；三是保证财务报告及相关信息真实完整；四是提高经营效率和效果；五是促进企业实现发展战略。

（四）内部控制的原则《基本规范》第四条规定了企业建立与实施内部控制的五项原则：一是全面性原则；二是重要性原则；三是制衡性原则；四是适应性原则；五是成本效益原则。

企业内部控制标准讲解051. 引言企业内部控制是指企业为实现经营目标，通过建立的一系列控制措施和制度，全面管理和控制企业各种风险，保护企业财产平安、增效、防止内部违法违规行为以及满足管理者及投资者的信息需求的过程。

企业内部控制的标准化对于企业的健康开展至关重要。

本文将重点讲解企业内部控制标准的第五局部，详细阐述企业内部控制标准的内容、目的和实施步骤。

2. 企业内部控制标准05〔以风险管理为中心〕2.1 内部控制标准的背景与目的企业内部控制标准的目的是为了帮助企业建立一套系统的控制措施，有效管理各种风险，保护企业财产平安，提高企业运营效率，预防和发现内部违法违规行为，并满足管理者和投资者对信息的需求。

风险管理是企业内部控制标准的核心，企业需要通过明确风险管理的目标和原那么，并在实践中制定相应的控制措施，以最小化风险对企业的影响。

2.2 风险管理的步骤风险管理可以分为以下几个步骤：2.2.1 风险识别风险识别是指对企业内部及外部的各种潜在风险进行识别和分类。

企业可以通过内部调查、市场分析、竞争对手研究等方式，识别出可能对企业造成影响的各种风险，如市场风险、操作风险、法律风险等。

2.2.2 风险评估与分析风险评估与分析是对已识别的风险进行量化评估和分析。

企业需要对风险的产生概率和影响程度进行评估，以确定相应的控制措施的优先级和力度。

2.2.3 风险控制措施的制定与实施风险控制措施的制定是根据风险评估结果，制定相应的控制措施和制度。

控制措施可以包括设立审批流程、内部审计、风险告警机制等。

制定好的控制措施需要在企业内部进行推广和实施，确保各部门和人员都能够严格遵守。

2.2.4 风险监控与反应风险监控与反应是指对风险控制措施的执行情况进行监控和检验，并及时反应给相关管理者。

通过监控，企业可以发现控制措施执行中的问题和缺陷，及时进行改良和修正。

2.3 案例分析以某制造企业为例，该企业在进行风险管理时，首先进行了风险识别，发现了原材料价格波动、供给链中断、销售市场变动等风险。

财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》保障企业资产安全全面提升资产效能资产作为企业重要的经济资源，是企业从事生产经营活动并实现发展战略的物质基础。

资产管理贯穿于企业生产经营全过程，也就是通常所说的“实物流”管控。

在企业早期的资产管理实践中，如何保障货币性资产的安全是内部控制的重点。

在现代企业制度下，资产业务内部控制已从如何防范资金挪用、非法占用和实物资产被盗拓展到重点关注资产效能，充分发挥资产资源的物质基础作用。

鉴于资产管理的重要性，《企业内部控制基本规范》将合理保证资产安全作为内部控制五个目标之一，同时单独制定了《企业内部控制应用指引第8号——资产管理》，着重对存货、固定资产和无形资产等资产提出了全面风险管控要求。

一、资产管理的总体要求为促进实现资产管理目标，资产管理指引的基本要求是全面梳理各项资产的管理流程，及时发现资产管理中的薄弱环节，采取有效措施及时加以改进，不断提升资产管理水平，确保资产安全，提高资产效能。

（一）全面梳理资产管理流程一般工商企业，存货、固定资产和无形资产在资产总额中占比最大。

无论是新企业或是存续企业，为组织生产经营活动，都需要制定相关资产管理制度，按照严格的制度管理各项资产。

为了保障资产安全、提升资产管理效能，企业应当全面梳理资产流程。

在梳理过程中，既要注意从大类上区分存货、固定资产和无形资产，又要分别对存货、固定资产和无形资产等进行细化和梳理。

比如，存货需要从原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等进行梳理；固定资产需要从房屋建筑物、机器设备和其他固定资产进行梳理；无形资产需要从专利权、非专利技术、商标权、特许权、土地使用权等进行梳理。

企业梳理资产管理流程，应当贯穿各类存货、固定资产和无形资产从“进入到退出”各个环节。

比如，对存货通常可以从验收入库、仓储保管、出库、盘点和处置等环节进行梳理。

梳理存货、固定资产和无形资产管理流程，不仅要对照现有管理制度，检查相关管理要求是否落实到位，而且应当审视相关管理流程是否科学、是否能够较好地保证物流顺畅、是否能够不断减少物流风险、是否能够不断降低相关成本费用、各项资产是否最大限度地发挥了应有的效能,等等。

第一章 企业内部控制规范第一节 企业内部控制规范的形成过程及主要背景企业内部控制规范企业内部控制规范的形成过程及主要背景 1997年亚州金融危机爆发后，1999年第二次修订会计法，实现了几项重大突破，其中重点强化单 2001年12月,美国最大的能源公司——安然公司,突然申请破产保护,此后,公司丑闻不断,规模也 在美国出台的萨班斯法案中，对在美上市公司与财务报告相关的内部控制方面涉及最多 （一）内部控制方面的要求。

萨班斯法案404条款对我国上市公司内控制度的影响: 大幅提升了实施内控制度的成本。

要求上市公司建立IT内部控制系统，确保财务报告的可靠性。

我国上市公司对萨班斯法案404条款应注意的关键点： 按照萨班斯法案的要求，不仅已在美国上市的企业要立即行动起来完成萨班斯法案合规 2004年底和2005年6月，国务院领导就强化我国企业内部控制问题作出重要指示，要求“ 2006年7月15，根据国务院领导的有关批示，财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监 2008年5月22日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等部门联合发布了《企业内部控制 2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等联合发布了《企业内部控制配套 【配套指引由21项应用指引（此次发布18项，涉及银行、证券和保险等业务的3项指引暂 企业内部控制评价指引是为企业管理层对本企业内部控制有效性进行自我评价提供的指 企业内部控制审计指引是为注册会计师和会计师事务所执行内部控制审计业务的执业准 三者之间既相互独立，又相互联系，形成一个有机整体。

继续教育培训内容： 按照广东省财政厅粤财会函（2010）12号“关于开展2010-2011年会计人员继续教育培训的通知主要内容: 1、《企业内部控制基本规范》 2、《企业内部控制应用指引第1号-组织架构》 3、《企业内部控制应用指引第2号-发展战略》 4、《企业内部控制应用指引第3号-人力资源》 6、《企业内部控制应用指引第5号-企业文化》 7、《企业内部控制应用指引第6号-资金活动》 8、《企业内部控制应用指引第7号-采购业务》 9、《企业内部控制应用指引第8号-资产管理》 10、《企业内部控制应用指引第9号-销售业务》 实施时间： 为确保“企业内部控制规范体系”平稳顺利实施，五部委制定了实施时间表：2011 实施要求： 这一套控制规范被称为中国的“萨班斯法案”，执行企业内部控制规范的上市公司 注册会计师若在内部控制审计过程中，发现企业非财务报告内部控制有重大缺陷，应当贯彻实施：省财政厅要求我们： 1、宣传贯彻 2、选择3-5家具有代表性企业试点（怎样选择单位试点？制定本地区内部控制实施方案，根据本 如组织内部控制专家委员会、内部控制实施委员会等等。

企业内部控制规范简要介绍《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》并未要求在我国小企业内施行。

在此简要介绍企业内部控制规范的有关内容，目的是使小企业能够了解《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的相关背景、特点及内容，小企业可根据自身需要，决定是否实施内部控制，以提高小企业的经营管理水平，使小企业能够更好地生存与发展。

一、企业内部控制规范的发布和框架体系（一）企业内部控制规范的发布1.《企业内部控制基本规范》已2008年5月22日正式发布。

2．《企业内部控制配套指引》（《企业内部控制应用指引》（18项）、《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》）于2010年4月26日正式发布。

（二）企业内部控制规范的框架体系如下：1．基本规范：处于最高层次，起统驭作用，是制定配套指引的的基本依据。

2．应用指引：处于主体地位，是为企业建立健全内部控制体系提供的指引。

3．评价指引：是为企业管理层对本企业内部控制有效性进行自我评价提供的指引。

4．审计指引：是为注册会计师执行内部审计业务提供执业准则。

5．解读（讲解）：是为宣传、领会、把握和运用配套指引的背景分析、释疑解惑与具体细节示范。

二、实施范围与要求（一）实施范围1. 《企业内部控制基本规范》要求自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。

2. 《企业内部控制配套指引》实施范围：（1）2011年1月1日起——在境内外同时上市的公司施行；（2）2012年1月1日起——在上交所和深交所主板上市的公司施行；（3）在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行；（4）鼓励非上市大中型企业提前执行；（二）实施要求：执行企业内部控制规范体系的企业，必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告；同时聘请会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。

1. 上市公司聘请的会计师事务所应当具有证券、期货业务资格。