从CPA考题看增发后形成企业合并的财税处理

企业合并的会计处理摘要：一、企业合并的定义与分类二、企业合并的会计处理方法1.同一控制下企业合并的会计处理2.非同一控制下企业合并的会计处理三、企业合并的财务报表整合四、企业合并后的业绩评估与整合五、我国企业合并的会计处理规定正文：一、企业合并的定义与分类企业合并是指两个或多个企业结合成为一个新的企业，从而实现资源整合、扩大规模、提高市场竞争力的行为。

根据企业合并的控制关系，可分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。

同一控制下企业合并，是指企业合并前后，最终控制方未发生变化的企业合并。

而非同一控制下企业合并，则是指企业合并前后，最终控制方发生改变的企业合并。

二、企业合并的会计处理方法1.同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并，通常采用权益法进行会计处理。

在合并过程中，合并方将取得的被合并方的资产、负债和权益，按照其在被合并方的账面价值进行确认和计量。

同时，合并方还需对合并过程中产生的商誉进行确认和计量。

2.非同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下企业合并，一般采用购买法进行会计处理。

在合并过程中，合并方将取得的被合并方资产、负债和权益，按照公允价值进行确认和计量。

此外，合并方还需确认和计量合并过程中产生的商誉。

三、企业合并的财务报表整合企业合并后，需要对财务报表进行整合。

主要包括以下几个方面：1.资产负债表整合：将合并前各企业的资产、负债和权益进行汇总，反映合并后企业的财务状况。

2.利润表整合：将合并前各企业的收入、费用和利润进行汇总，反映合并后企业的经营成果。

3.现金流量表整合：将合并前各企业的现金流量情况进行汇总，反映合并后企业的现金流量状况。

四、企业合并后的业绩评估与整合企业合并后，需要对合并效果进行业绩评估和整合。

主要包括以下几个方面：1.经营业绩评估：对合并后的企业经营业绩进行跟踪和评估，以确保合并目标的实现。

2.资源整合：对合并后的企业资源进行有效整合，提高资源利用效率。

第二节企业合并的会计处理◇同一控制下的企业合并的处理◇非同一控制下的企业合并的处理◇企业合并涉及的或有对价◇反向购买的处理◇被购买方的会计处理一、同一控制下企业合并的处理（一）同一控制下企业合并的处理原则同一控制下企业合并应用的是权益结合法。

权益结合法，亦称股权结合法、权益联营法。

企业合并会计处理处理方法之一。

与购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。

换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。

在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。

参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。

合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。

合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

【提示1】合并中不产生新的资产和负债。

【提示2】被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认，但合并过程中不产生新的商誉。

（二）会计处理1.长期股权投资的确认和计量借：长期股权投资（合并日享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉）贷：有关资产、负债（支付的合并对价的账面价值）股本（发行股票面值总额）资本公积——资本溢价或股本溢价【提示】“资本公积”也可能在借方。

当资本公积在借方时，表示冲减母公司的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益（盈余公积和未分配利润）。

2.合并日合并财务报表的编制（1）合并资产负债表合并资产负债表。

第06讲企业合并的处理原则知识点：企业合并的处理原则一、同一控制下企业合并的处理（一）同一控制下企业合并的处理原则1.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。

同一控制下的企业合并中一般也不产生新的商誉因素，即不确认新的资产，但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认。

2.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。

在同一控制下的企业合并中，被合并方同时进行改制并对资产负债进行评估调账的，应以评估调账后的账面价值并入合并方。

3.合并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应当调整所有者权益相关项目，不计入企业合并当期损益。

（二）合并日合并财务报表的编制编制合并日的合并财务报表时，一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。

1.合并资产负债表被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表。

这里的账面价值是指被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值。

2.合并利润表合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。

为了帮助企业的会计信息使用者了解合并利润表中净利润的构成，发生同一控制下企业合并的当期，合并方在合并利润表中的“净利润”项下应单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目。

【教师提示】合并日合并现金流量表的编制与合并利润表的编制原则相同。

【教师解读】合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销。

合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。

同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益。

企业吸收合并的会计处理及纳税分析企业吸收合并是指两个或两个以上的企业通过一定的方式，将其资产、负债、所有者权益和业务活动合并到一起，从而形成一个新的企业实体。

企业吸收合并一般分为合并者和被合并者两个角色，其中，合并者为接收被合并者的资产与业务活动的企业，被合并者则指被接收的企业。

1.合并日的会计处理：在合并日，吸收合并的企业需要根据吸收合并的实际情况，确定被合并企业的资产、负债、所有者权益和业务活动的公允价值。

2.合并前期的会计处理：在确定合并日之前的期间，被合并企业需要按照原有会计政策进行记账，吸收合并的企业需要对被合并企业的财务报表进行重分类和调整。

3.合并后期的会计处理：吸收合并之后，需要对吸收合并的企业进行合并计算，包括资产、负债、所有者权益和利润的合并计算。

4.合并报表的编制：在进行吸收合并之后，需要编制吸收合并的企业的合并财务报表。

合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。

吸收合并对纳税也会产生影响，主要体现在以下几个方面：1.企业所得税处理：在吸收合并后，可能会产生由于资产和业务的变动而引起的企业所得税的调整。

对于吸收合并所涉及的资产转让、业务变更等，可能会触发企业所得税方面的规定，需要进行相应的纳税申报和缴纳。

2.资产重估影响：在吸收合并过程中，被合并企业的资产价值可能需要进行重估，重估后的资产价值将作为新企业的税基和资产基础。

因此，资产重估将直接影响到新企业的纳税额。

3.税收优惠政策的影响：吸收合并后的企业可能会面临税收优惠政策的变化。

原有的税收优惠政策可能会因为吸收合并而产生变化，对企业的纳税额和纳税负担产生影响。

4.合并企业利润分配的税务处理：在吸收合并后，合并企业的利润分配可能发生变化，对于新的利润分配方式，需要对其进行相应的税务处理。

综上所述，企业吸收合并具有较为复杂的会计处理和纳税分析工作，需要企业财务、税务等部门的密切合作与配合，以确保吸收合并过程中的会计准确性和纳税合规性。

cpa合并财务报表例题小朋友们呀，今天咱们来聊一聊关于合并财务报表的例题。

这就像是一个大家庭算账的故事呢。

比如说有两个小家庭，一个是甲家庭，一个是乙家庭。

甲家庭有自己的房子、车子，还有一些存款，这就像甲公司有自己的资产。

乙家庭也有一些东西，像一些小生意的设备呀，还有一些钱在口袋里，这就好比乙公司的资产。

现在呢，甲家庭和乙家庭决定合并成一个超级大家庭。

那这个超级大家庭的财产怎么算呢？这就和合并财务报表有点像啦。

咱们来看一个简单的例题。

有A公司和B公司。

A公司有100元的现金，还有一个价值50元的小玩具。

B公司有80元的现金，还有一个价值30元的小本子。

当A公司和B公司要合并的时候，我们就像把两个小朋友的小盒子里的东西都倒出来放在一起。

那合并后的这个大盒子里就有A公司的100元现金加上B公司的80元现金，一共是180元现金呢。

然后小玩具和小本子也都在这个大盒子里，它们的价值加起来是80元。

但是呀，这里面还有一些复杂的情况。

比如说，A公司之前借给B公司20元。

那在合并的时候，这20元就不能算两遍呀，因为这20元只是在两个公司之间的往来。

就像你借给你的小伙伴10元，当你们把小钱包合在一起看有多少钱的时候，这10元不能算两次呀。

再比如说，A公司之前买了B公司一部分的股份，就好像你和小伙伴一起合买了一个大拼图，你出了大部分钱，所以这个大拼图有一部分是属于你的，有一部分是属于小伙伴的。

那在合并财务报表的时候，我们就要搞清楚哪些是真正属于这个合并后的大家庭的东西。

还有呢，假如A公司有一些小秘密的钱，藏在一个小角落里，没有被大家发现。

在合并的时候，也要把这些钱找出来，放到合并后的大账本里。

就像你可能在一个小盒子里藏了一些零花钱，当要算全家一共有多少钱的时候，这个也要拿出来算进去哦。

通过这些简单的例子呀，咱们就能大概了解合并财务报表是怎么回事啦。

它就像是把几个小团体的东西放在一起，然后仔细算清楚，哪些是真正的总的财产，哪些是重复的不能多算的。

企业合并的会计处理企业合并是指两个或多个企业结合成为一个新的企业，从而实现资源整合、扩大规模、提高市场竞争力等目的。

企业合并可以分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。

一、企业合并的定义与分类1.同一控制下企业合并：指在合并过程中，合并方对被合并方拥有控制权，被合并方成为合并方的附属单位。

例如，母公司收购子公司股权，形成控股关系。

2.非同一控制下企业合并：指合并方在合并过程中，并未对被合并方拥有控制权，而是通过资产重组、业务整合等方式实现合并。

如企业间合并、收购等。

二、企业合并的会计处理方法1.同一控制下企业合并的会计处理：（1）合并方确认合并收益，即合并价款与被合并方净资产的公允价值之间的差额。

（2）将被合并方的资产、负债和损益纳入合并财务报表，并按照合并日被合并方的账面价值进行计量。

（3）对合并过程中的相关费用，如评估费、律师费等，计入当期损益。

2.非同一控制下企业合并的会计处理：（1）购买方确认购买收益，即购买价款与被购买方净资产的公允价值之间的差额。

（2）将被购买方的资产、负债和损益纳入购买方财务报表，并按照购买日被购买方的账面价值进行计量。

（3）购买过程中的相关费用，如评估费、律师费等，计入购买方当期损益。

三、企业合并的财务报表调整企业合并后，需要对财务报表进行调整，以反映合并后的财务状况。

调整主要包括：1.调整资产负债表：将被合并方的资产、负债纳入合并报表，并按照账面价值进行计量。

2.调整利润表：将被合并方的损益纳入合并报表，同时考虑合并过程中的相关费用。

3.调整所有者权益变动表：反映合并过程中所有者权益的变动情况。

四、企业合并的案例分析以某A公司收购B公司为例，分析企业合并的会计处理过程：1.A公司收购B公司股权，合并日B公司净资产的公允价值为1000万元，收购价为1200万元。

2.收购过程中发生评估费50万元、律师费30万元。

3.收购后，A公司将B公司的资产、负债和损益纳入财务报表。

企业合并的会计处理方法及其经济后果分析企业合并是指两个或多个企业通过某种方式合并为一个新的企业，合并是企业重组的一种形式，可以通过合并来实现规模扩大、资源整合和效益提高等目标。

在合并过程中，会计处理方法是至关重要的，它涉及到合并后的资产、负债、所有者权益以及利润等方面的处理。

本文将介绍企业合并的会计处理方法，并分析其经济后果。

一、会计处理方法1. 合并方法企业合并涉及不同的会计处理方法，根据所采用的合并方法不同，会计处理也会有所不同。

（1）购买法：在购买法下，被购买公司的净资产按照公允价值计量，计入买方公司的资产负债表中。

买方公司需要支付的溢价，则计入商誉。

被购买公司的利润也计入买方公司的损益表中。

2. 调整方法在合并过程中，还需要对合并后的企业进行一些调整，以便更好地反映合并后的经营状况和财务状况。

（1）净资产调整：当购买价格超过被购买公司的净资产时，需要将溢价计入商誉，并在未来的一段时间内进行递延摊销。

（2）净利润调整：将被购买公司在合并前的净利润按照所持股权比例计入买方公司的利润中，以反映合并后的经营情况。

二、经济后果分析企业合并的会计处理方法对其经济后果产生重要影响，具体表现在以下几个方面：1. 资本市场反应企业合并可以通过整合资源和提高效益来创造价值，这会受到资本市场的积极反应。

如果合并后的企业实现了预期的增长和效益提高，会吸引更多的投资者关注，股价有望上涨。

2. 经济规模扩大通过合并，企业可以实现规模扩大，获得更多的投资和借款机会，降低生产成本，增加市场份额等。

这将促进企业的经济增长，提高市场竞争力。

3. 资源整合合并能够整合不同企业的资源，提高资源的利用效率。

通过资源整合，企业可以适应市场变化和技术创新，提高产品质量和服务水平，进一步提升企业的竞争力。

4. 潜在风险企业合并也存在一定的风险，包括合并前后的文化融合问题、业务整合难题、潜在的合并风险和不确定性等。

如果合并无法实现预期效果，可能会造成经济损失。

企业合并的会计处理一、企业合并的定义与分类企业合并是指两个或多个企业结合成为一个新的企业，从而实现资源整合、扩大规模、提高市场竞争力的经济行为。

根据合并方式的不同，企业合并可分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。

同一控制下企业合并：指在合并过程中，合并方与被合并方均受同一方控制，如母公司对子公司的收购。

非同一控制下企业合并：指在合并过程中，合并方与被合并方不受同一方控制，如企业间的并购。

二、企业合并的会计处理方法1.同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并，应按照权益结合法进行会计处理。

即，在合并日，将合并方的资产、负债、权益与被合并方的相应项目予以汇总，并按照合并方的账面价值进行计量。

同时，将合并对价与被合并方净资产的账面价值之间的差额，确认为商誉。

2.非同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下企业合并，应按照购买法进行会计处理。

即，在合并日，将合并方支付的对价与被合并方净资产的公允价值进行比较，按照公允价值对被合并方的资产、负债、权益进行计量。

商誉的计算方法与同一控制下企业合并相同。

三、合并财务报表的编制企业合并后，需要编制合并财务报表，以全面反映合并后的企业财务状况。

合并财务报表的编制主要包括以下几个步骤：1.汇总合并双方的财务报表；2.调整合并双方的账面价值；3.计算合并后的净利润；4.计算合并后的股东权益；5.编制合并财务报表。

四、企业合并中的税务处理企业合并过程中的税务处理主要包括企业所得税、增值税、营业税等税种的处理。

企业应按照税收法律法规的规定，合理筹划税务事项，确保税务合规。

五、案例分析与实操建议1.案例分析以某A公司收购B公司为例，A公司支付对价总额为1亿元，合并日B公司净资产的公允价值为8000万元。

收购完成后，A公司需要按照购买法对B 公司的资产、负债、权益进行计量，并确认商誉2000万元。

同时，编制合并财务报表，并按照税收法律法规进行税务处理。

企业合并的会计处理
企业合并是指两个或多个企业合并为一个新的企业，这种情况下需要进行会计处理。

首先，需要确定合并方式，即是合并为母公司还是合并为新公司。

如果是合并为母公司，那么被合并公司的资产、负债和所有者权益将被纳入母公司的财务报表中。

如果是合并为新公司，那么需要新公司重新编制财务报表。

其次，需要进行资产评估和商誉确认。

被合并公司的资产需要重新评估，确定其公允价值。

如果合并后新公司的净资产大于被合并公司的净资产，那么就需要确认商誉。

商誉是指合并后新公司的净资产超过被合并公司的净资产所形成的差额，需要在财务报表中确认。

最后，需要进行合并会计处理。

合并会计处理包括合并日的调整、合并后的财务报表编制、合并后的税务处理等。

在合并后的财务报表中，需要分别列示合并前和合并后的数据，以便于分析和比较。

总之，企业合并是一项复杂的过程，需要进行详细的会计处理。

在处理过程中，需要遵守相关的会计准则和法规，确保合并后的财务报表真实、准确、完整。

注册会计师考试企业合并总结及快速计算的方法
将原持股比例调至公允价+购置价与合并日子公司公允价算出合并商誉
借：长期股权投资
贷：投资收益
借：资本公积—其他资本公积
贷：投资收益
剩余股权调整至公允+售价与子公司持续计算下来的公允价之差计入投资收益
这里由于子公司在个别报表已经确认了投资收益，所以要对投资收益做处理
详细步骤：
第一步调整剩余部分到公允
借：长期股权投资
贷：投资收益
第二步：对出售部分用权益法
快速分录：
借：投资收益（出售部分*调整后利润）
贷：未分利润
投资收益（不影响损益）
第三步：其他权益变动引发的资本公积计入投资收益
处置价款与持续计算下来的可识别资产公允价值*持股比例计入资本公积
由于个别报表确认了投资收益冲完投资收益会有差额，做如下调整：
恢复商誉对处置部分和剩余部分用权益法快速分录：借：长期股权投资（剩余持股比例*利润+恢复的商誉）投资收益（未抵完部分）
贷：未分利润
借：资本公积（冲减新购入股权产生的商誉）
贷：长期股权投资
借：长期股权投资（对原持股比例做权益调整）
贷：未分利润。

合并报表是一种复杂的财务处理方法，它涉及到多个公司的财务报表合并成一个整体的报表。

在CPA考试中，合并报表是一个重要的考点。

下面是一个简单的合并报表例题，供您参考。

假设有两个公司A和B，它们分别在2023年底的财务报表如下：公司A财务报表：资产总额：1亿负债总额：5千万所有者权益总额：5千万利润总额：2千万公司B财务报表：资产总额：8千万负债总额：3千万所有者权益总额：5千万利润总额：-2千万（即亏损）现在需要将这两个公司合并为一个财务报表，以反映整个集团的经营状况。

合并后的财务报表应该如下：合并财务报表：资产总额：1.8亿（=1亿+8千万）负债总额：8千万（=5千万+3千万）所有者权益总额：1亿（=5千万+5千万）利润总额：-2千万（=2千万-2千万）合并报表的过程包括以下步骤：1. 编制个别财务报表：首先，需要将每个公司的财务报表按照会计准则编制出来。

2. 编制调整分录：由于合并报表需要将不同公司的报表合并，因此需要进行一些调整分录，以使报表能够正确反映整个集团的财务状况。

例如，需要将公司B的亏损抵消公司A的利润，以反映整个集团的利润状况。

3. 编制抵消分录：合并报表需要将不同公司的资产、负债、所有者权益以及收入、费用、利润等项目进行抵消，以反映整个集团的财务状况。

在进行抵消分录时，需要将各个公司的报表项目进行抵消，以确保合并后的报表能够正确反映整个集团的财务状况。

4. 填制合并报表：将调整分录和抵消分录填制到合并报表中，以完成整个合并过程。

在合并报表中，需要注意以下几点：1. 报表项目的分类和抵消方法必须符合会计准则的要求。

2. 合并报表的编制过程需要严谨、准确，避免出现错误和遗漏。

3. 在编制合并报表时，需要注意不同公司之间的会计政策差异，并对其进行适当调整。

通过以上合并报表例题的讲解和分析，希望能够帮助您更好地理解和掌握CPA考试中的合并报表知识点。

在进行合并报表的学习和备考时，建议您多做题、多练习，以提高自己的实际操作能力和解题速度。

浅析企业合并的税务处理一、一般性税务处理根据《企业所得税法》第52条规定，除另有规定外，企业不得合并缴纳企业所得税。

应将合并企业与被合并企业作为不同的纳税主体对待。

对于合并方来说，主要是一种支付行为，所以一般不涉及税收问题（非货币性资产支付一般需要视同销售）；对于被合并方来说，企业被合并注销后，企业资产被兼并转移，企业股东获得收入，因此，被合并企业涉及资产转移的税收问题。

财税[2009]59号文件第四条第四项规定，企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定以外，按以下规定进行税务处理：合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础；被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。

被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。

被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。

合并企业和被合并企业为实现合并而向股东回购本公司股份，回购价格与发行价格之间的差额，应作为股票转让所得或损失。

如果是存续合并，实际上是一方增资扩股，一方注销。

注销方要按企业清算处理，增资扩股方投入资产可以按照评估价格入账。

如果是新设合并，合并企业和被合并企业均视为注销，税务上都要进行清算。

在清算时，要求对各项资产和负债需提供评估机构出具的资产评估报告。

对合并中的存续企业，可以仅对合并（投资）的资产，按照公允价格入账，原有的资产，不做税务处理。

案例：甲企业合并乙企业，乙企业被合并时账面净资产为5000万元，评估公允价值为6000万元。

乙企业股东收到合并后新企业股权4000万元，其他非股权支付2000万元。

此合并中。

甲企业接受乙企业的净资产按公允价值6,000万元作为计税基础。

乙企业资产评估增值1,000万元需要按规定缴纳企业所得税，税后按清算分配处理。

二、特殊性税务处理交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并。

企业合并一般税务处理的方法及案例一、企业合并的定义及税务处理的重要性1.企业合并的定义企业合并是指两个或多个独立的公司合并为一个新的实体或者一个公司并购另一个公司的业务。

企业合并通常是为了获取更大的市场份额、扩大规模、提高效率等目的。

2.税务处理的重要性在企业合并过程中，税务处理是非常重要的一环。

正确的税务处理可以减少税务风险，避免不必要的税务支出，对于企业的长远发展和财务状况都有着重要的影响。

企业在合并时应当重视税务处理工作。

二、企业合并一般税务处理的方法1.开展税务尽职调查在企业合并之前，进行税务尽职调查是非常重要的步骤。

通过对被合并方的税务情况进行全面的了解和分析，可以为后续的税务处理工作提供重要参考。

税务尽职调查应当包括对财务报表、税务申报资料、税务筹划等方面的审核，以及对税务风险的评估。

2.选择合适的税务结构在企业合并过程中，选择合适的税务结构是非常重要的。

合并双方应当根据自身的情况，选择最有利于减少税务支出的税务结构。

税务结构一般包括合并方式的选择、利润分配方案的设计等内容。

3.合规申报税务在企业合并完成后，需要及时、合规地申报各项税费。

申报的内容涉及企业所得税、增值税等各项税收。

正确的税务申报可以帮助企业合并双方合法地享受各项税收优惠政策，减少税务支出。

4.处理潜在的税务风险企业在合并过程中，需要及时处理潜在的税务风险。

可能存在的税务风险包括税务纠纷、合规问题等。

企业应当及时对这些风险进行评估和处理，避免对企业合并带来不利影响。

5.税务筹划和优化企业合并完成后，可以通过合理的税务筹划和优化，进一步减少税务支出，提高企业的盈利能力。

税务筹划和优化包括利润分配、税务减免政策的合理应用等内容。

三、企业合并税务处理的案例以下是一个企业合并税务处理的案例，以帮助理解企业合并税务处理的实际操作。

某A公司与B公司完成了合并，为了更好地实现合并双方的税务优惠政策，他们进行了以下税务处理：1.进行税务尽职调查A公司与B公司在合并前，进行了对彼此税务情况的全面调查。

（一）通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并，处理顺序：1.通过多次交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交易的成本之和。

2.投资企业在持有被投资单位的部分股权后，通过增加持股比例等达到对被投资单位形成控制的，应分别每一 单项交易的成本与该交易发生时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，确定每一单项交易中产 生的商誉。

达到企业合并时点应确认的商誉（或合并财务报表中应确认的商誉）为每一单项交易中应确认的 商誉之和。

（1）对长期股权投资的账面余额进行调整：① 达到企业合并前长期股权投资采用成本法核算的，其账面余额一般无需调整；② 达到企业合并前长期股权投资采用权益法核算的，应进行调整（追溯调整），将其账面价值恢复至取得投 资时的初始投资成本，相应调整留存收益。

（2） 比较每一单项交易时的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项 交易应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额。

购买方在购买日确认的商誉（或计入损益的金额）应为每 一单项交易产生的商誉（或应予确认损益的金额）之和。

（3） 对于被购买方在购买日（第二次投资）与交易日（第一次投资）之间可辨认净资产公允价值变动，相 对于原持股比例应享有的部分，在合并财务报表（吸收合并是指购买方个别财务报表）中应调整所有者权益 相关项目，其中属于原取得投资后被投资单位实现净损益增加的资产价值量，在合并财务报表中应调整留存 收益，差额调整资本公积。

（二）会计处理（1）购买日（第二次投资）： 借：长期股权投资 （付出公允价） 贷：银行存款等 原投资比例，权益法→成本法： 借：盈余公积利润分配-未分配利润 贷：长期股权投资 （2）计算达到企业合并时点应确认的商 誉：第1次投资应确认的商誉＝第1次付出公允价－第1次可辨认净资产公（3）资产增值的处理：原持有10%股份在购买日（第二次投资）对应的可辨认净资产公允价值＝第2次可辨认净资产公允价×第1次持股比原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额（第一 次投资）＝第1次可辨认净资产公允价×第1次持股比两者之间差额，在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后 实现留存收益的部分（差额×原持股比例），调整合并财务报表中的 盈余公积和未分配利润，剩余部分调整资本公积。

第二十六章企业合并本章内容在考试中十分重要，一般以综合题形式考查，是会计考试中的“熟面孔”。

本章内容与长期股权投资、合并财务报表相关知识点均为综合题的常规考点，并且属于综合题中题目分值较高的考点。

本章考情分析题型2015年2016年2017年2018年考点综合题—22 —非同一控制下企业合并涉及的或有对价、反向购买合计—22 —知识点：企业合并概述什么是构成业务？注意：业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入等，可以为投资者提供股利、降低成本或其他经济利益。

对于取得的资产、负债组合是否构成业务，应当由企业结合实际情况进行判断。

区分业务的购买——即构成企业合并的交易与不构成企业合并的资产或资产负债组合的购买，意义在于其会计处理方式存在实质上的差异：（1）企业取得了不形成业务的一组资产或是资产、负债的组合时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债的相对公允价值基础上进行分配，不按照企业合并准则进行处理。

分配的结果是取得的有关资产、负债的初始入账价值有可能不同于购买时点的公允价值，但不会因为价值的分配过程产生新的资产或负债项目，资产或资产、负债打包购买中多付或少付的部分均需要分解到取得的资产、负债项目中；（2）在被购买资产构成业务，需要作为企业合并处理时，确认计量时点的确定，合并中取得资产、负债的计量，合并差额的处理等均需要按照企业合并准则的有关规定进行处理，如在构成非同一控制下企业合并的情况下，合并中自被购买方取得的各项可辨认资产、负债应当按照其在购买日的公允价值计量，合并成本与取得的可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为单独的一项资产——商誉或是在企业成本小于合并中取得可辨认净资产公允价值份额的情况下，确认计入当期损益。

参考教材企业合并类型例题知识点：企业合并涉及的或有对价非同一控制下企业合并涉及或有对价时长期股权投资成本的计量，会计准则规定，购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。

2019年注册会计师《会计》备考章节试题及解析：企业合并含答案一、单项选择题1、甲公司发行1 000万股普通股(每股面值1元，市价5元)作为合并对价取得乙公司100%的股权，合并后乙公司维持法人资格继续经营，合并双方合并前无关联关系，购买日乙企业的可辨认资产公允价值总额为5 000万元，可辨认负债公允价值总额为2 000万元，合并成本与享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应()。

A、计入商誉3 000万元B、计入资本公积3 000万元C、个别报表不作账务处理，编制合并财务报表时确认合并商誉2 000万元D、个别报表不作账务处理，编制合并财务报表时确认资本公积2 000万元2、A上市公司20×9年1月2日以3亿元银行存款自B公司购买其持有的C公司100%股权，并于当日向C公司董事会派出成员，主导其财务和生产经营决策。

股权转让协议约定，B公司就C公司在收购完成后的经营业绩向A公司作出承诺：C公司20×9年、2×10年、2×11年度经审计归属于母公司股东的净利润分别不低于2000万元、3000万元和4000万元。

如果C公司未达到承诺业绩，B公司将在C公司每一相应年度的审计报告出具后30日内，按C公司实际实现的净利润与承诺利润的差额，以现金方式对A公司进行补偿。

购买日，A公司根据C公司所处市场状况及行业竞争力等情况判断，预计C公司能够完成承诺期利润。

2×09年，C公司实现净利润2200万元。

2×10年，由于整体宏观经济形势变化，C公司实现净利润2400万元，且预期2×11年该趋势将持续，预计能够实现净利润约2600万元，A公司预计将来获得补偿金额的公允价值为2000万元，A公司未将该金额确认为其他权益工具投资。

A上市公司与C公司在交易前不存在关联方关系。

不考虑其他因素，A公司进行的下列会计处理，正确的是()。

A、A上市公司应当确认对C公司长期股权投资成本为32000万元B、2×09年，A上市公司应确认其他应收款2000万元C、2×10年，A上市公司应确认其他应收款2000万元D、2×10年，A上市公司应确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2000万元3、下列关于控股合并的表述，错误的是()。