超市购物卡和税的那点事
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关于购物卡、会员卡、充值卡三类卡的财税处理
关于购物卡、会员卡、充值卡三类卡的财税处理编著：黄艳滨来源：时间：2018-03-01 08:39 我要留言字体大小:【小】【中】【大】目前市面上各种卡泛滥，每个人或多或少都有好几类卡。
这么多卡，企业如何进行财税处理？本文结合三个案例，简述购物卡、会员卡、充值卡三类卡的财税处理。
案例一：a超市2017年销售给b企业11.7万元购物卡，b企业陆续在a超市通过购物卡购买了11.7万元的物品。
假设a超市、b企业都是一般纳税人，如何进行会计处理及发票开具；答：一、a超市会计处理及发票开具情况（一）将购物卡销售给b企业时：1、会计分录：借：银行存款、现金 117,000.00贷：预收账款——购物卡 117,000.002、开具发票：根据国家税务总局公告2016年第53号文第九条规定，售卡方向购卡人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。
并按规定选择分类编码“未发生销售行为的不征税项目”下设601“预付卡销售和充值”进行开具发票。
（二）b企业在a超市消费时：1、会计分录：借：预收账款——购物卡 117,000.00贷：主营业务收入 100,000.00应交税费——应交增值税（销项税额）17,000.00（117,000.00÷1.17×17%）2、不开具发票。
注：a超市销售购物卡给b企业时不发生纳税义务，只有在b企业用购物卡来消费时才发生纳税义务。
同时a超市根据销售给b企业的货物的实际税率缴纳增值税，若a超市未分别核算销售额的，从高适用税率。
二、b企业会计处理及发票开具情况（一）向a超市购买购物卡时：1、会计分录：借：其他应收款——购物卡 117,000.00贷：银行存款、现金 117,000.002、取得发票取得a超市开具的增值税普通发票(品名“预付卡充值”，税率栏“不征税”)。
（二）用购物卡在a超市消费时：1、会计分录借：管理费用等 117,000.00贷：其他应收款——购物卡 117,000.002、无法取得发票，只能根据超市开出的购物小票进行账务处理。
会计实务：商场购物卡的会计与税务处理
商场购物卡的会计与税务处理商场购物卡不记名发放，经常被当做福利发放给员工，也会被当做礼物赠送给他人，那么对于商场本身而言，这些购物卡在会计与税务上该如何处理?由于《企业会计准则》对此类销售业务的会计处理未作具体规定，实务操作不统一，通常采用以下两种处理方法：(1)按购物卡面值金额全额确认收入，并计提增值税销项税额。
某商场推出折扣购物卡活动，顾客购买面值 5 万元以下的购物卡，折扣92 折;5 万元或以上的，折扣85 折。
例：销售面值 2 万元购物卡 ; 折扣 92 折，账务和税务上处理：在销售购物卡时：借：现金 18400( 实收金额 )销售费用 1600 ( 折扣 )贷：预收账款 20000( 购物卡面值 )在持卡人用购物卡消费，增值税率为17%：借：预收账款 20000 ( 购物卡面值 )贷：主营业务收入17094(20000/1.17)应交税费——应交增值税( 销项税额 )2906(2)按实际收入金额确认收入，并计提增值税销项税额。
在销售购物卡时：借：现金 18400贷：预收账款 18400在持卡人用购物卡消费，增值税率为17 %：借：预收账款 18400贷：主营业务收入15726.5应交税费——应交增值税( 销项税额 )2673.5分析：企业按购物卡面值金额或购物卡实收金额确认收入，不同的增值税计税依据产生了计提增值税销项税额差额232.5 元 (2906 -2673.5)。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
购物卡要交税吗
购物卡要交税吗是会计工作中常见的问题，如果不太了解这方面的内容，别担心。
本文就针对购物卡交税和大家做一个相关的介绍，一起来看看吧。
购物卡要交税吗，购物卡如何入账答：根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》国家税务总局公告2016年第53号（一）支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金，不缴纳增值税。
支付机构可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。
（二）支付机构因发行或者受理多用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。
（三）持卡人使用多用途卡，向与支付机构签署合作协议的特约商户购买货物或服务，特约商户应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。
（四）特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。
支付机构从特约商户取得的增值税普通发票，作为其销售多用途卡或接受多用途卡充值取得预收资金不缴纳增值税的凭证，留存备查。
综上所述，购买购物卡是需要交税的。
同时，对于购物卡如何入账，如下：1、公司购卡时会计分录借：其他应收款——预付卡117万贷：银行存款117万提醒：取得开具的普通发票，品名“预付卡销售和充值”，发票税率栏“不征税”。
2、公司持卡消费时会计分录借：管理费用、固定资产等（根据实际支出情况来列支科目）贷：其他应收款——预付款提醒：不能取得增值税发票，只能以其他能够证明业务发生的凭证入帐；以上就是关于购物卡要交税吗的详细介绍，希望大家阅读完之后能有所收获，更多与购物卡交税有关的内容，请继续关注，将持续为大家分享精彩内容。
超市购物卡销售税务风险及会计处理
超市购物卡销售税务风险及会计处理一、购物卡的广泛运用随着科技的发展，纸制的提货卡逐渐演变到现在的电子购物卡，其使用方便，商家能提前回笼资金，促进商品销售，得到了广泛运用。
与购物卡有关的会计处理与涉税处理并不规范，购物卡风行以来一直被贴上腐败、避税的标签，国家对商业预付卡税收管理的不断加强，势必会加大对购物卡的稽查力度，因此购物卡销售的会计处理符合税法的规定，准确及时地申报纳税，对防范税务风险及提供企业会计核算质量至关重要。
二、购物卡涉及税务风险对售卡单位：售卡单位在售卡环节无论是开具发票还是未开具发票，收入确认的条件均不具备，因而也导致发卡开票情况下增值税收入与所得税收入不匹配。
目前超市现状均不以开具发票的货物金额申报纳税，而是以POS机实际收到的货款数额申报纳税，而以POS机实际收到的货款数额申报纳税往往大于开具发票的金额，因此产生了“富于票”的现象，为连锁超市代开发票提供了空间。
对购卡单位：存在偷逃企业所得税和个人所得税问题。
一般情况下，应购卡者要求，售卡单位将发票开为“劳保”“办公用品”等各种增值税发票，使得购卡者本应在“业务招待费”“福利费”中列支的部分，却挤占利润，减少应纳税所得额，偷逃企业所得税和个人所得税：（1）单位集体购卡发给本单位职工。
按正常账务处理，该项支出应计入“应付职工薪酬—职工福利费”，列支职工福利的扣除限额为职工工资总额的14%，如购卡单位要求开具“办公用品”等名目，就可以计入“管理费用”或其他科目，从而少缴企业所得税，体现不出职工取得的收入，使单位职工逃避缴纳个人所得税。
（2）单位购卡作为礼品赠与他人。
按照一般会计处理，此类支出多数列入“业务招待费”，计缴企业所得税时该科目超标部分将不允许税前扣除。
而按照上述记账方式购卡方完全可以通过其他没有额度限制的科目列支，存在少缴企业所得税的风险。
同时，以购物卡赠与他人，单位很难为对方代扣代缴个人所得税。
（3）企业集团购买某些商场的购物卡往往能得到按购买金额一定比例返还的“优惠”，这部分优惠最后落入谁的口袋，无从得知。
各类用途卡开具税务发票的相关规定
各类用途卡开具税务发票的相关规定单位购买的购物卡分为单用途卡及多用途卡，它们的使用范围各不相同。
单用途卡：是指发卡企业按照国家有关规定发行的，仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证。
比如超市的购物卡。
多用途卡：是指发卡机构以特定载体和形式发行的，可在发卡机构之外购买货物或服务的预付价值。
那么对于想用单用途卡和多用途卡开具税务发票的人就要注意了。
根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）第三条第（一）项规定即无论是单用途卡还是多用途卡都要分一下情况区别对待。
售卡方：在售卡或接受充值时，不纳增值税，但可向购卡或充值方开具“不征税”的增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。
实际销售方：在接收持卡人实际购买货物或服务时，按规定缴纳增值税，但不得向持卡人开具增值税发票。
购买方：在购买或充值环节，企业取得税率栏“不征税”的普通发票，作为“预付账款”进行核算管理，相关支出不得税前扣除；在发放环节，凭相关内外部凭证，证明预付卡所有权已发生转移的，根据使用用途进行归类，按照税法规定进行税前扣除。
如发放给职工的可作为工资、福利费，用于交际应酬的作为业务招待费进行税前扣除。
企业内部使用的预付卡，在相关支出实际发生时，凭相关凭证，如购物小票等，再税前扣除。
再来说一说加油卡的相关规定：根据《单用途商业预付卡管理办法（试行）》（商务部令2012年第9号）第四十一条规定：动力燃料销售企业发行的，用于为确定的生产经营性车辆兑付动力燃料的记名预付凭证，不适用本办法。
即加油充值的预付卡不适用单用途商业预付卡的相关规定。
同时加油充值卡也不符合多用途卡的定义，不属于多用途卡。
想利用加油充值的预付卡开具相关的税务发票的人就要注意这些规定了：根据《成品油零售加油站增值税征收管理办法》（国家税务总局令2002年2号）和《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》（国家税务总局公告2017年第30号）的相关规定。
购物卡涉及的税务风险及其控制策略(一)
购物卡涉及的税务风险及其控制策略(一)目前，许多超市和商场为了解决融资问题，往往发行各种对外销售的购物卡，持卡者在销售卡和持卡者在购物过程中存在不少税务风险。
如果不重视这些税收风险的防范，则会给商家和购物卡者带来补缴税收、滞纳金和罚款的风险。
为了使广大的商场、超市和购卡者从源头上识别购物卡的税收风险，并及时对症下药，笔者对购物卡的税务风险进行梳理，在此基础上提出了一些控制措施。
（一）购物卡涉及的税务风险购物卡涉及的税务风险主要集中在三个方面，一是购物卡买卖环节发票开具的税务风险；二是购物卡买卖双方纳税申报环节中的税务风险；三是购物卡最终消费者个税扣缴的税务风险。
具体分述如下：1、购物卡买卖环节发票开具的税务风险购物卡买卖环节的发票开具风险最大。
主要体现两方面：一方面是商场、超市等售卡者出售购物卡时收款开票，持卡人持购物卡去消费时再开具卷式发票。
在这个流程中，实际上是开两次票，一个是售卡者给购卡单位汇总开具一次发票；再一个是持卡人购物时候再开一次，存在重复纳税的风险，而且涉嫌虚开发票。
另一方面是购卡人是直接向商家购买该商家发行的购物卡（代金券或提货卡），要求开具“办公用品”、“食品”和“劳保用品”等与企业经营有关内容的增值税专用发票，按17%的进项税额进行抵扣，但是持卡人在持卡消费时，购买的却是其他名目的商品，那么这就构成了开具虚假发票的行为，商家和购卡人都违反了《中华人民共和国发票管理办法》对发票的开具要求，将遭到税务机关处罚的风险。
2、购物卡买卖双方纳税申报环节中的税务风险购物卡买卖双方纳税申报环节中的税务风险主要体现在增值税、营业税和企业所得税的纳税申报上。
具体分析如下两点：第一点是发卡单位没有按照增值税或营业税的纳税义务履行纳税义务，结果延期交纳增值税或营业税，将受到税务机关的处罚，严重者构成延期缴纳税款罪，将会受到刑法处罚。
如果发卡企业是增值税纳税义务人，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条对纳税义务发生时间的规定，企业销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，增值税纳税义务为开具发票的当天。
商业购物卡(预付卡)的税会处理
商业购物卡（预付卡）的税会处理商业预付卡在减少现金交易、提高交易便利性、刺激消费等方面有着积极的作用。
营改增后，国家税务总局公告2016年第53号对单用途商业预付卡、多用途商业预付卡的税收处理作了规范。
企业在取得商业预付卡时，需要注意根据用途的不同，做不同的会计处理，并附相应凭据。
一、购买的商业预付款发放给员工，当作福利。
1、购买时借：预付账款(或其他应收款) 10000贷：银行存款10000附件：发(售)卡单位的商业预付款发票。
2、发放时借：应付职工薪酬-福利费10000贷：预付账款(或其他应收款) 10000附件：带有职工签字的预付款发放记录。
3、发放的购物卡属于非货币性福利，与当月的工资薪金合并，按工资薪金交纳个税。
二、购买的商业预付款赠送给业务人员，作为业务招待费。
1、购买时借：预付账款(或其他应收款) 10000贷：银行存款10000附件：发(售)卡单位的商业预付款发票。
2、赠送时借：管理费用-业务招待费12500贷：预付账款(或其他应收款) 10000应交税费-应交个人所得税2500附件：对方人员的签收证明(这个有点难吧!)3、赠送的购物卡给个人时，需要按偶然所得代扣代缴个人所得税。
即然是无偿赠送，要求对方交纳20%的个税是不现实的。
所以只能企业承担。
实际管理费用是12500元。
但是只有10000元的商业预付卡发票，2500元在所得税汇算清缴时，须做纳税调增。
三、购买的商业预付款购买本单位使用的办公用品、集体福利用品等。
1、购买时借：预付账款(或其他应收款) 10000贷：银行存款10000附件：发(售)卡单位的商业预付款发票。
2、实际购买办公用品或福利用品时借：管理费用(应付职工薪酬-福利费) 10000贷：预付账款(或其他应收款) 10000附件：销售方开具的购物清单或打印的购物小票。
3、在实际消费时，要有购买物品相应的入库记录，领用时要用出库记录。
购物清单和小票上要有预付卡的卡号。
购物卡税务问题
购物卡税务问题一、增值税《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（税务总局公告2016年第53号）规定，（1）单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税；（2）支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金，不缴纳增值税。
总结：根据上述政策规定因售购物卡不缴纳增值税，销售货物/提供服务同时，送购物卡不需要视同销售缴纳增值税。
二、企业所得税1.《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
总结：应该按照公允价值的比例来分摊确认销售货物/提供服务和销售购物卡的收入，其中销售购物卡的收入计入其他业务收入，同时购进购物卡的支出属于其他业务支出。
2.国家税务总局关于《国家税务总局关于发布企业所得税税前扣除凭证管理办法的公告》（税务总局公告2018年第28号）的解读：企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按国家税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证，如《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2017年第45号）附件《商品和服务税收分类编码表》中规定的不征税项目等。
总结：购买购物卡取得不征税发票，可以作为企业所得税前扣除凭证。
三、个人所得税《财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）规定，企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，不征收个人所得税，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；。
浅议购物卡(券)的会计和税务处理
务处理
杨建辉 新乡市胖东来百货有限公司
销售商品收入同时满足下列 条件的 ， 才能 《 中华人民共和 国发 票管理办法 》 第二十 规定， 条规定 ：“ 销售商品、 提供服 务以及 从事 其他经 予以确认： （ 企业 已将 商品所有 权上的主 要风 险 一） 营活动 的单位和 个人， 对外发 生经营业 务收取 款项 ， 收款 方应 向付款方开具发票 ， 特殊 情况下 和报酬转移给购货方； 由付款方向收款方开具 发票。 第二十一 条又规 ” （ 企业即没有保留通常与所有权相联系 二） 定：“ 所有单位和从事生产、 经营活 动的个人在 的继续管 理权 ， 也没有对 已售出的商品实施 有 购买商品、 接受服务以及 从事其他经营 活动支 效控 制； 付款项 ， 当向收 款方取得发票。 应 取得发票时， （ 收入的金额能 够可靠的计量ｔ 三） 行 帐 务处 理 ，从 购 物 卡 （ ）合 法 性 、 发 票 券 不得要求变更品名和金额 。 据此 ， ” 零售企业预 （ 相关的经济利益很可能流入企业； 四） 的 开 具 时 间 以 度增 值 税和 企业 所 得 税 的 纳税 收 到销售货款时， 销售行为 尚未发生， 具体销售 （ ） 五 相关的 已发生 或将发生的成本能够 叉务 发 生 时 间 等 问题 在 理 论 界和 实 务界 也 是 物 品的种类尚未明确， 经营业务也没有发生， 所 可靠地计 量。 各说 纷 纭 。 以不能开具发票。 违反上述规定， 属于未按 规定 零售企业在销售购物 卡 （ 时不确定顾客 券） 关键 词 ：购物卡 （ ） 会计 税务 处理 券 开具发票的违法行为。 将来实际消费的商品名称、 格和数量 ， 规 商品的 三． 销售购物卡 （ ） 券 的纳税 义务发生时间 所有权并 没有转移， 同时商品的成本也是无法可 购物卡 （ 的性质及合法性 券） 销售购物 券时开具了发 票是 否就 意味着必 靠计量的。 即不满足第一条也不满足第五条。 零售企 业发行购物卡 （ 是经济发展历史 须缴纳 增值税和企业 所得税？ “ 券） 以票管税” 的确 依据 上述 两条规定 ， 零售 企业销售购物 券 的必然， 购物 卡 （ 不是 金融票据 （ 券） 金融 债务 是 中国税 务局 的主要税收 征管手 段， 实践 中也 的增值税 和企业 所得税纳税 义务发生时间， 应 凭证） 也不是提货单 （ ， 物权凭证） 而是一种商 ， 的确有很 多税务官员把 政 策执行为 “ 开多少发 当为顾客提货之时， 而不是开具发票之时。 品票据 （ 商品债务凭证 ） 购物卡 （ 的发行与 票就得交 多少 税” 但是 “ 。 券） ， 以票控 税” 来都 不 从 零售 企业销 售购物 卡 （ 与加油站销 售 券） 现行的法律没有冲突 。 是税法规定。 中华人民共和国国务院令第５８ 加 油卡 （ 、 信公司销售储值卡 （ 、 ３号， 券） 通 券） 公交 购物 凭证与货 币在性 质上有 相同点， 即两 中华人民共和 国增值税暂行条例》 第十九条第 公司销售 公交卡 （ 的 行为是 类似 的。 券） 国家税 者都是一种债务凭 证． 示持有人对发行者拥 表 款之规 定： 增值税纳税 义务发生时 间： 纳税 人 务总局令 ［ｏ ２ 号 成 品油零 售加油站 增值 ２ｏ｜２ 有一定的债权 。 但两者 又存在着根本 的区别： 其 销售货物 或者应税劳 务， 为收讫销售款项 或 者 税征收管 理办 法》中明确 规定 ： 加油站 销售加 货币具 有价 值标 尺功 能 ， 而购物 凭证 不具 取得索取销售款项凭据的 当天， 先开具发票， 为 油卡 （ ） 加油 凭证 ， 预收账 款处理 ， 券 、 按 不征 有， 购物凭 证的价值需以货 币来度 量， 其二 ， 货 开具开票的当天 。《 中华人民共和 国增值税暂行 收增值税 ， 可以开具普通发票。 这一规定是合乎 币能 够无限度地自由流通， 购物凭证 则几乎不具 条例实施细则》 ８ 第３ 条之规定： 条例第十九条第 经济实践 发展现实的。 零售企业销 售购物券也 有流通 能 力 （ 多能够 在购买人 和持有人之间 最 款第 （ 项规定的收讫销售款项 或者取得索 应按类似的方式处理。 一） 易手一两次） 并儿在持有人提取货物用完价值 取销售款项凭据 的当天按销 售结算方式 不同， ， 四． 销售购物卡 （ ） 券 的帐 务处理 后即丧失使用价值； 其三， 货币能 够充当一切支 具体为： 在明 确销售购物 卡 （ 的增值税 和企业 券） 付手段 （ 古典经济学称为 一 般等价物” ， ） 而购 （ 采取直接收款方式销售货物， 一） 不论货 所得 税的纳税 义务发生时 间后 ， 类业务的帐 此 物 凭证只能作为购买本企业商品或劳务的支付 ａ 物 是否发 出， 均为收到 销售款 或者取得索取销 务处理也就很简单 了 手段 ； 四， 币具有价值贮藏功 能， 其 货 购物凭证 售款凭据的当天 ； 在销售购物卡 （ 时： 券） 没有贮 藏意义。 其五 ， 发售购物凭证必须预收等 （ ） 二 采取托收 承付和委 托银行收 款方式 借： 现金 （ 或银行存款 ） １ １ ７ 值的 货币， 而发行 货币则完全可以凭空发行 （ 指 贷： 预收帐款一购物卡 （ 券） １ １ ７ 销售货物 ， 为发出货物 并办妥托收手续的当天； 信 用发行）。 之， 总 购物 凭证既 不是 纸 币， 也绝 （ ） 三 采取 赊 销和 分 期收 款 方式 销 售货 在顾客消费提货收 回购物卡 （ 时： 券） 不是电子货币 （ 行卡 （ ） 银 券） 。 物， 为书面合 同约定的收款 日期的当天， 无书面 借： 预收帐款一 购物卡 （ 券） １ １ ７ 购物 凭证不是提 货单 。 购物 凭证与提 货单 合同的或者书面合同没有约定收款 日 期的 ， 为货 贷： 商品销售收入一各商品部类 ｌ Ｏ Ｏ 有相同点， 即均 可凭以向发行人提取货物 。 但两 物发出的当天； 应缴税费一应 交增值税一 销项 税额 Ｉ ７ 者又有根本区别： 提赁单是物权凭证． 必须准确 （ 采取预收货款方式销售货物， 四） 为货物 月末按 实际取得的商品销售收 入计算企业 载明货物的品种、 规格、 量、 数 交货地点与提货 发出的当天， 但生产销售生产工期超过ｌ个月的 所得税。 ２ 期限， 而购物凭证 则是 债权凭证 ， 并不指 向具体 大型机械 设备、 舶、 船 飞机 等货物 ， 为收到预 收 借： 所得税 费用 规格的物 ， 取得提货单即标 志着在法律 上的物 款或者书面合同约定的收款 日 期的当天； 贷： 应缴税 费一 企业所得税 权转移 ， 超过 约定的 保管期 限不提 取货物 ， 保 （ ） 五 委托 其他纳 税 人代销 货物 ， 为收到 结束语 ： 管人就 有权 向货物 所有人加 收保管 费用， 而取 代销单位 的代销清单或者收到 全部或 者部分货 以上是对此类 业务存在问题的几点分析， 得 购物 凭证则意味着持有人有权利在任何时 间 券） 不能 款的 当天。 未收到代销清单及货款 的， 为发出代 国家应加强销售购物 卡 （ 的行 为规 范， 凭以领取等值 的货物 ， 不存在零售企 业代持卡 销货物满 １ｏ ８ 天的当天； 禁止销售购物卡 （ 或 在销售时就征税的一刀 券） （ 人保管货物和收取保管费的问题 。 券） （ 销售应税劳务， 六） 为提供劳务同时收讫 切做 法。 从完善各项税 收法规和规 章制度中去 零售企业 发行购物凭 证 ， 是一种以 自 身商 销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 ； 解 决此 类问题 ， 让此类行 为成为中国经济发展 品支付能 力为保证的无条件提货承诺， 政府不能 （ 纳税人 发生本细 则第 四条第 （ ） 七） 三 项 中的新型助推器。 以防范零售企业 “ 可能” 超支付能力发行而带来 至第 （ 项 所列视同销售货物 行为， 八） 为货物 移 风险为借ｇ ｌ 予以禁止， 更不宜无理指责零售企业 送 的 当天 。 “ 变相融 资” 而应当大力扶持和加强规范。 ， 第一 条采取直接 收款 方式销售货物， 当 应 ＝ 销售购物卡 （ 如何开具发票 券） 参考文献 ： 是指有明确商品名称 、 规格和数量的实物。 这明 零 售企 业在销 售购物 卡 （ 时， 券） 顾客 先 【ｌ ｌ 关于零售企业销售购 物凭证的 法律研究 显与销售购物卡 （ 行为不符。 券） 而第 四条采取 以现金或银行存款购买等额 可以消 费的购物 卡 吴克红 预收 货款 方式销售货物是 与销售购物卡 （ 行 券） 《 购物券 “ （ ， 券） 零售企业给顾 客提供商业零售发票， 此 为相符的。 后持购物卡 （ 消 费时不再开具 发票。 类作 券） 此 Ⅸ 企业 会计 准则第 １号 一收 入 第四条之 ４ 法是否合规 也存在很大争议。
杨建辉 新乡市胖东来百货有限公司
销售商品收入同时满足下列 条件的 ， 才能 《 中华人民共和 国发 票管理办法 》 第二十 规定， 条规定 ：“ 销售商品、 提供服 务以及 从事 其他经 予以确认： （ 企业 已将 商品所有 权上的主 要风 险 一） 营活动 的单位和 个人， 对外发 生经营业 务收取 款项 ， 收款 方应 向付款方开具发票 ， 特殊 情况下 和报酬转移给购货方； 由付款方向收款方开具 发票。 第二十一 条又规 ” （ 企业即没有保留通常与所有权相联系 二） 定：“ 所有单位和从事生产、 经营活 动的个人在 的继续管 理权 ， 也没有对 已售出的商品实施 有 购买商品、 接受服务以及 从事其他经营 活动支 效控 制； 付款项 ， 当向收 款方取得发票。 应 取得发票时， （ 收入的金额能 够可靠的计量ｔ 三） 行 帐 务处 理 ，从 购 物 卡 （ ）合 法 性 、 发 票 券 不得要求变更品名和金额 。 据此 ， ” 零售企业预 （ 相关的经济利益很可能流入企业； 四） 的 开 具 时 间 以 度增 值 税和 企业 所 得 税 的 纳税 收 到销售货款时， 销售行为 尚未发生， 具体销售 （ ） 五 相关的 已发生 或将发生的成本能够 叉务 发 生 时 间 等 问题 在 理 论 界和 实 务界 也 是 物 品的种类尚未明确， 经营业务也没有发生， 所 可靠地计 量。 各说 纷 纭 。 以不能开具发票。 违反上述规定， 属于未按 规定 零售企业在销售购物 卡 （ 时不确定顾客 券） 关键 词 ：购物卡 （ ） 会计 税务 处理 券 开具发票的违法行为。 将来实际消费的商品名称、 格和数量 ， 规 商品的 三． 销售购物卡 （ ） 券 的纳税 义务发生时间 所有权并 没有转移， 同时商品的成本也是无法可 购物卡 （ 的性质及合法性 券） 销售购物 券时开具了发 票是 否就 意味着必 靠计量的。 即不满足第一条也不满足第五条。 零售企 业发行购物卡 （ 是经济发展历史 须缴纳 增值税和企业 所得税？ “ 券） 以票管税” 的确 依据 上述 两条规定 ， 零售 企业销售购物 券 的必然， 购物 卡 （ 不是 金融票据 （ 券） 金融 债务 是 中国税 务局 的主要税收 征管手 段， 实践 中也 的增值税 和企业 所得税纳税 义务发生时间， 应 凭证） 也不是提货单 （ ， 物权凭证） 而是一种商 ， 的确有很 多税务官员把 政 策执行为 “ 开多少发 当为顾客提货之时， 而不是开具发票之时。 品票据 （ 商品债务凭证 ） 购物卡 （ 的发行与 票就得交 多少 税” 但是 “ 。 券） ， 以票控 税” 来都 不 从 零售 企业销 售购物 卡 （ 与加油站销 售 券） 现行的法律没有冲突 。 是税法规定。 中华人民共和国国务院令第５８ 加 油卡 （ 、 信公司销售储值卡 （ 、 ３号， 券） 通 券） 公交 购物 凭证与货 币在性 质上有 相同点， 即两 中华人民共和 国增值税暂行条例》 第十九条第 公司销售 公交卡 （ 的 行为是 类似 的。 券） 国家税 者都是一种债务凭 证． 示持有人对发行者拥 表 款之规 定： 增值税纳税 义务发生时 间： 纳税 人 务总局令 ［ｏ ２ 号 成 品油零 售加油站 增值 ２ｏ｜２ 有一定的债权 。 但两者 又存在着根本 的区别： 其 销售货物 或者应税劳 务， 为收讫销售款项 或 者 税征收管 理办 法》中明确 规定 ： 加油站 销售加 货币具 有价 值标 尺功 能 ， 而购物 凭证 不具 取得索取销售款项凭据的 当天， 先开具发票， 为 油卡 （ ） 加油 凭证 ， 预收账 款处理 ， 券 、 按 不征 有， 购物凭 证的价值需以货 币来度 量， 其二 ， 货 开具开票的当天 。《 中华人民共和 国增值税暂行 收增值税 ， 可以开具普通发票。 这一规定是合乎 币能 够无限度地自由流通， 购物凭证 则几乎不具 条例实施细则》 ８ 第３ 条之规定： 条例第十九条第 经济实践 发展现实的。 零售企业销 售购物券也 有流通 能 力 （ 多能够 在购买人 和持有人之间 最 款第 （ 项规定的收讫销售款项 或者取得索 应按类似的方式处理。 一） 易手一两次） 并儿在持有人提取货物用完价值 取销售款项凭据 的当天按销 售结算方式 不同， ， 四． 销售购物卡 （ ） 券 的帐 务处理 后即丧失使用价值； 其三， 货币能 够充当一切支 具体为： 在明 确销售购物 卡 （ 的增值税 和企业 券） 付手段 （ 古典经济学称为 一 般等价物” ， ） 而购 （ 采取直接收款方式销售货物， 一） 不论货 所得 税的纳税 义务发生时 间后 ， 类业务的帐 此 物 凭证只能作为购买本企业商品或劳务的支付 ａ 物 是否发 出， 均为收到 销售款 或者取得索取销 务处理也就很简单 了 手段 ； 四， 币具有价值贮藏功 能， 其 货 购物凭证 售款凭据的当天 ； 在销售购物卡 （ 时： 券） 没有贮 藏意义。 其五 ， 发售购物凭证必须预收等 （ ） 二 采取托收 承付和委 托银行收 款方式 借： 现金 （ 或银行存款 ） １ １ ７ 值的 货币， 而发行 货币则完全可以凭空发行 （ 指 贷： 预收帐款一购物卡 （ 券） １ １ ７ 销售货物 ， 为发出货物 并办妥托收手续的当天； 信 用发行）。 之， 总 购物 凭证既 不是 纸 币， 也绝 （ ） 三 采取 赊 销和 分 期收 款 方式 销 售货 在顾客消费提货收 回购物卡 （ 时： 券） 不是电子货币 （ 行卡 （ ） 银 券） 。 物， 为书面合 同约定的收款 日期的当天， 无书面 借： 预收帐款一 购物卡 （ 券） １ １ ７ 购物 凭证不是提 货单 。 购物 凭证与提 货单 合同的或者书面合同没有约定收款 日 期的 ， 为货 贷： 商品销售收入一各商品部类 ｌ Ｏ Ｏ 有相同点， 即均 可凭以向发行人提取货物 。 但两 物发出的当天； 应缴税费一应 交增值税一 销项 税额 Ｉ ７ 者又有根本区别： 提赁单是物权凭证． 必须准确 （ 采取预收货款方式销售货物， 四） 为货物 月末按 实际取得的商品销售收 入计算企业 载明货物的品种、 规格、 量、 数 交货地点与提货 发出的当天， 但生产销售生产工期超过ｌ个月的 所得税。 ２ 期限， 而购物凭证 则是 债权凭证 ， 并不指 向具体 大型机械 设备、 舶、 船 飞机 等货物 ， 为收到预 收 借： 所得税 费用 规格的物 ， 取得提货单即标 志着在法律 上的物 款或者书面合同约定的收款 日 期的当天； 贷： 应缴税 费一 企业所得税 权转移 ， 超过 约定的 保管期 限不提 取货物 ， 保 （ ） 五 委托 其他纳 税 人代销 货物 ， 为收到 结束语 ： 管人就 有权 向货物 所有人加 收保管 费用， 而取 代销单位 的代销清单或者收到 全部或 者部分货 以上是对此类 业务存在问题的几点分析， 得 购物 凭证则意味着持有人有权利在任何时 间 券） 不能 款的 当天。 未收到代销清单及货款 的， 为发出代 国家应加强销售购物 卡 （ 的行 为规 范， 凭以领取等值 的货物 ， 不存在零售企 业代持卡 销货物满 １ｏ ８ 天的当天； 禁止销售购物卡 （ 或 在销售时就征税的一刀 券） （ 人保管货物和收取保管费的问题 。 券） （ 销售应税劳务， 六） 为提供劳务同时收讫 切做 法。 从完善各项税 收法规和规 章制度中去 零售企业 发行购物凭 证 ， 是一种以 自 身商 销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 ； 解 决此 类问题 ， 让此类行 为成为中国经济发展 品支付能 力为保证的无条件提货承诺， 政府不能 （ 纳税人 发生本细 则第 四条第 （ ） 七） 三 项 中的新型助推器。 以防范零售企业 “ 可能” 超支付能力发行而带来 至第 （ 项 所列视同销售货物 行为， 八） 为货物 移 风险为借ｇ ｌ 予以禁止， 更不宜无理指责零售企业 送 的 当天 。 “ 变相融 资” 而应当大力扶持和加强规范。 ， 第一 条采取直接 收款 方式销售货物， 当 应 ＝ 销售购物卡 （ 如何开具发票 券） 参考文献 ： 是指有明确商品名称 、 规格和数量的实物。 这明 零 售企 业在销 售购物 卡 （ 时， 券） 顾客 先 【ｌ ｌ 关于零售企业销售购 物凭证的 法律研究 显与销售购物卡 （ 行为不符。 券） 而第 四条采取 以现金或银行存款购买等额 可以消 费的购物 卡 吴克红 预收 货款 方式销售货物是 与销售购物卡 （ 行 券） 《 购物券 “ （ ， 券） 零售企业给顾 客提供商业零售发票， 此 为相符的。 后持购物卡 （ 消 费时不再开具 发票。 类作 券） 此 Ⅸ 企业 会计 准则第 １号 一收 入 第四条之 ４ 法是否合规 也存在很大争议。
单用途卡和多用途卡的税务处理
单用途卡和多用途卡的税务处理广西速佳专注南宁税务代理20年，经验丰富，疑难税务处理乱帐整理欢迎咨询。
单用途卡和多用途卡业务是营改增之后出现的一项核算业务，它的政策依据是《关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号文件）。
单用途卡和多用途卡在现实生活中的使用具有一定的普遍性，特别是单用途卡，逢年过节的时候很多单位都会买来作为福利发放给员工，或者送给与单位有业务往来的关系户、VIP，象南城百货卡、利客隆卡等等。
下面我们就一起来了解单用途卡和多用途卡的具体税务处理。
单用途卡，也叫充值卡、购物卡，是指发卡企业按照国家有关规定发行的，仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或服务的预付凭证。
单用途卡涉及到的各方有：发卡企业或售卡企业、销售方（货物或服务）、持卡人。
持卡人向发卡单位付款，发卡单位向持卡人付卡，持卡人就可以拿卡到指定的商场或超市或指定的单位和品牌去消费，有的发卡企业甚至直接就是销售方。
比如，一些大型超市或者大型百货商场，作为销售货物的一方，自己发行购物卡自己销售，谁买了卡，就可以在这些商场或超市里按照卡里记载钱数的范围内购买任何的商品。
也有一些是集团连锁的，在全国各地委托售卡企业来销售同一品牌下全国各地指定的商场可用的单用途卡，都可以用单用途卡去购买某一种特定商品。
发卡企业，是指按照国家有关规定发行单用途卡的企业。
售卡企业，是指集团发卡企业或者品牌发卡企业指定的，承担单用途卡销售、充值、挂失、换卡、退卡等相关业务的本集团或同一品牌特许经营体系内的企业。
发卡单位或售卡单位和销售方的税务处理：发卡单位或售卡单位在售卡和充值的环节收到的预收款，是不用缴纳增值税的，也不得开具增值税专用发票，但是可以按规定向购卡人、充值人开具增值税普通发票。
售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现代服务业依6%的税率计算缴纳增值税。
购物卡会计如何做账及税务处理
购物卡会计如何做账及税务处理
中国人讲究礼尚往来，当公司发放购物卡或者将购物卡赠送给客户，会计人分别该怎么做账以及税务处理呢?小编今天来说道说道。
一、公司购买购物卡该如何做账?
甲公司购买购物卡时会计处理为：
借：预付账款
贷：银行存款
二、将购物卡发放给职工，如何进行会计及税务处理?
甲公司会计处理
借：管理费用—福利费
贷：应付职工薪酬——职工福利
借：应付职工薪酬——职工福利
贷：预付账款
注:公司发放购物卡给职工应与当月工资合并计算缴纳个人所得税。
如果福利费超过工资总额的14%，超过部分需要纳税调增。
三、将购物卡赠送客户，如何进行会计及税务处理?
借：管理费用-业务招待费
贷：预付账款
例如：甲公司将购物卡赠送客户按照业务招待费进行税务处理，需要纳税调增40%，且不能超过营业收入的千分之五，超过部分也需要进行纳税调增。
同时需要按照其他所得代扣代缴20%的个人所得税。
2018-11-10 09:02:58。
超市购物卡、折扣、买赠财务处理
关于购物券、卡的问题大连和浙江税务就是认为券应为“商业折扣”而卡应为收入实现，山东是采用是同销售的做法，争论的焦点是：在一张发票上注明折扣额的，以折扣后的金额作为收入征税，分开施行、开具的视为销售第一种说法：这种做法本人赞同，也符合实际工作，由于税务机关查账的特点，最好是把“营业费用改为主营业务成本”为吸引顾客，目前很多商场都搞起了购买一定数额的商品赠送购物券的促销方式。
如某商场的买100送50活动，某商场买200送200的活动等就属于此类促销方式。
这种促销方式容易刺激消费者的大额购买，也不会使商家负担多余的税金，因此，是目前一种常见的商场促销手段。
笔者认为：对于此类促销行为与前文的有条件赠送赠品的促销方式的会计处理类似，都应遵循会计上的谨慎性原则，在销货的同时做或有负债处理。
具体处理方法为：将销货时发出的购物券确认为“营业费用”，同时，贷记“预计负债”。
当购物券使用时，借记“预计负债”，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税）”，同时结转商品成本。
若未发生，就将“营业费用”、“预计负债”冲销。
这种销售方式下，“预计负债”科目的发生和回收频率较为频繁，因此，应定期核查该科目，并在促销期末时清查确认不能回收的购物券，冲销相应的“营业费用”和“预计负债”。
例：白云百货2004年3月6～8日搞三八节促销活动，凡在本商场购物的顾客购买商品满100送50的购物A券，促销期共发出1000张A券，收回800张。
购物券发出时应做会计分录如下：借：营业费用50000贷：预计负债（其他应付款---券）50000收回购物券时应做会计分录如下：借：预计负债（其他应付款）40000贷：主营业务收入34188应交税金——应交增值税（销项税）5812（40000／（1＋17％）×17％）对未收回的购物券应做冲销分录如下：借：预计负债（其他应付款）10000贷：营业费用10000此类促销活动在开具发票上应特别注意，购物券的实质就是赠送一样，视为销售处理的。
单用途及多用途卡发票开具及纳税问题
过节单位购买购物卡税前扣除问题单用途卡：是指发卡企业按照国家有关规定发行的，仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证。
比如超市的购物卡多用途卡：是指发卡机构以特定载体和形式发行的，可在发卡机构之外购买货物或服务的预付价值。
那么对于单用途卡和多用途卡如何开票？如何被扣呢？根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）第三条第（一）项规定即无论是单用途卡还是多用途卡都要分一下情况区别对待。
售卡方：在售卡或接受充值时，不纳增值税，但可向购卡或充值方开具“不征税”的普通发票，不得开具专用发票。
实际销售方：在接收持卡人实际购买货物或服务时，按规定缴纳增值税，但不得向持卡人开具增值税发票。
购买方：在购买或充值环节，企业取得税率栏“不征税”的普通发票，作为“预付账款”进行核算管理，相关支出不得税前扣除；在发放环节，凭相关内外部凭证，证明预付卡所有权已发生转移的，根据使用用途进行归类，按照税法规定进行税前扣除。
如发放给职工的可作为工资、福利费；用于交际应酬的作为业务招待费进行税前扣除。
企业内部使用的预付卡，在相关支出实际发生时，凭相关凭证，如购物小票等，再税前扣除。
加油卡根据《单用途商业预付卡管理办法（试行）》（商务部令2012年第9号）第四十一条规定：动力燃料销售企业发行的，用于为确定的生产经营性车辆兑付动力燃料的记名预付凭证，不适用本办法。
即加油充值的预付卡不适用单用途商业预付卡的相关规定。
同时加油充值卡也不符合多用途卡的定义，不属于多用途卡。
那么对于加油充值的预付卡如何开票？如何被扣呢？根据《成品油零售加油站增值税征收管理办法》（国家税务总局令2002年2号）和《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》（国家税务总局公告2017年第30号）的相关规定。
发售方：发售时按“预收账款”方法作相关账务处理，不征收增值税，可开具普通发票（原规定未要求开具“不征税”发票，建议加油卡预收款参照现行单用途卡、多用途卡规定，开具“不征税”发票）。
购物卡涉及的税务风险及其控制策略
规范购物卡的使用流程
1 2
明确使用范围和时间
规定购物卡只能在指定的商场、超市、餐饮等场 所使用，并限定使用时间，防止滥用和非法使用 。
建立使用登记制度
在购物卡使用时，要求消费者进行登记，记录使 用时间、地点、金额等信息，方便追踪和管理。
3
加强安全保障措施
对购物卡进行加密处理，防止被盗用和仿冒；同 时加强相关设备的安全性，防止被黑客攻击和入 侵。
购物卡涉及的税务 风险及其控制策略
2023-11-15
目录
• 购物卡概述 • 购物卡涉及的税务风险 • 控制购物卡税务风险的策略 • 案例分析 • 结论与展望
01
购物卡概述
购物卡的定义与分类
购物卡定义
购物卡是指由商业企业发行，以特定商品或服务为交换内容 的提货凭证。它可以在特定商业企业或连锁店内使用，购买 商品或享受服务。
案例二：某超市购物卡涉税案例分析
税务风险
某超市在销售购物卡时，未按照 规定及时申报纳税，导致税务稽
查风险。
解决方案
超市应向当地税务机关报备，并 按照规定缴纳税款，同时建立健 全的财务管理制度，以便及时准 确地记录每笔交易的税务信息。
法律法规
《中华人民共和国税收征收管理 法》规定，企业应向当地税务机
特点
购物卡具有提货方便、可重复使用、可分次使用等特点。同时，购物卡也具有 使用范围有限、有效期较短等局限性。
购物卡的市场规模与趋势
市场规模
近年来，随着消费水平的提高和消费观念的转变，购物卡的发行和使用越来越广 泛。据统计，全球购物卡的发行量和使用额逐年增长，市场规模不断扩大。
趋势
未来，随着互联网和移动支付的普及，电子购物卡将逐渐成为主流。同时，商业 企业将更加注重购物卡的个性化定制和增值服务，以满足消费者的不同需求。
超市(商场) 关于办理购物卡的补充规定
（）有限公司文件
字[ ] 号签发人：
关于办理购物卡的补充规定
为规范各项手续制度，从即日起对机关客户办理购物卡做如下补充规定：
1、使用现金购买购物卡的客户，且金额在5万元（含）以上者，办理卡时必须持本单位的营业执照、组织机构代码证、税务登记证复印件，并加盖单位公章。
同时，负责售卡人员要登记办卡人的相关信息（见下表），以备核查。
卡办理登记表
2、大额现金（5万元以上）的办理，需核查相关信息，待核查无误后，上报店长审批。
并同时报请公司财务部，核准后，购物卡开启。
3、市所属机关客户办理购物卡的，不享受优惠让利。
4、所属便利店办理机关购物卡的，不享受优惠让利。
5、公司所属各门店要严格执行购物卡的补充规定，发现问题及时与公司财务部沟通。
2010年2月11日
主题词：卡补充规定
发送：营运部、财务部、各门店
（）有限公司2010年2月11日印发
共印1份。
超市销售购物卡发票已开增值税所得税上如何处理
收入十个难题处理超市销售购物卡发票已开增值税所得税上如何处理？不做收入会造成两税不一致；如果做收入，成本应如何确认？答：（超市）销售购物卡是否确认收入，应当根据国税函[2008]875号文件第一条第一款、第二款的有关规定执行。
备注：[2008]875号文件第一条第一款、第二款：（一）除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
1、企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
2、符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。
如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
根据上述规定，商场、超市销售购物卡环节不能满足所得税收入确认的条件。
十二、企业销售商品因质量问题给予价格的减让，但发票此前已按全额开具，售货方无合法票据，对此少收的货款如何处理？答：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，企业售出商品因质量不合格等原因而在售价上给予的减让属于销售折让，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折扣、折让的，具增值税专用发票的,销货方凭红字增值税专用发票冲减销售收入,开具非增值税专用发票的，应收回原票作废处理，重新按折让后的金额开具发票，或者凭购货方相关入帐凭证确认折扣、折让金额后冲减销售收入。
十三、某商场购商品返购物券，又用券购物。
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超市购物卡和税的那点事
购物卡销售由于涉嫌逃避国家税收、易滋生腐败及扰乱金融秩序等原因，国家曾多次禁止使用。
但由于其便利性，且能对商家起到提前回笼资金、减少现金流通、促进商品销售等作用，而依然在市场上纷纷出现，且有愈演愈烈的趋势。
购物卡销售的会计及税务处理问题，因此行为违规故相关法律法规不能作出明确的规定，以下是个人一点意见。
购物卡销售的会计处理
(一)购物卡成本的会计处理
随着科技的发展，购物卡逐渐由纸制的提货卡逐渐演变到现在的电子购物卡。
电子购物卡一般由企业自行制作或委托专门公司定制。
由于商家发行购物卡的主要目的是促进商品销售，因此购物卡的制作成本应当计入营业费用。
(二)购物卡销售方式下收入的确认
我国《企业会计制度》规定，销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
3.与交易相关的经济利益能够流入企业；
4.相关的收入和成本能够可靠地计量。
按以上标准来衡量购物卡销售业务：第一，商家在销售购物卡时，并不能确定持卡人要购买哪种商品，所以更谈不上风险和报酬的转移，不符合第1款的规定；第二，购物卡在出售后一直到持卡人购货，商品还在商场内，仍由商家进行继续管理、控制，
不符合第2款的规定；第三，购物卡出售时，相关的经济利益能够流入企业，符合第3款的规定；第四，购物卡出售时，虽然收入的金额可以可靠的计量，但还无法分担到哪个货物品种，货物还未由持卡人取走，在此时成本还不能可靠地计量，不符合第2款的规定。
另外，一些商家发行的购物卡可以在联锁店通用，持卡人购物后再由各连锁店进行结算，而持卡人并不一定在发行购物卡的商家购货。
因此，在购物卡出售时不能确认销售收入，收取的价款应当作为预收货款入账，借记“现金”(银行存款)科目，贷记“预收账款”科目。
待持卡人购物时借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”等科目，并结转营业成本。
有些情况下购物卡出售的价格比购物卡实际的金额要少一些，如购物卡可以实际购价值100元的物品，但出售价格为90元，则剩余10元应当列作营业费用。
还有一种情况，如果购物卡到期而持卡人并未持卡消费，应当视为无需支付的债权计入资本公积，应当按照税法的规定计缴所得税。
3.商家向客户赠送购物卡的会计处理
有些商家会向客户赠送购物卡，而且往往不进行会计处理。
这样会导致预付账款出现负数(借方)余额，按照会计准则和会计制度的规定，企业对外捐赠应当列作营业外支出。
即借记“营业外支出”科目，贷记“预收账款”科目。
但是，企业对外赠送购物卡的目的主要是增进与客户的关系，促进商品的销售，根据实质重于形式原则，也可以作营业费用处理。
购物卡销售的税务处理
电子购物多在大型超市使用。
一般大型超市均采用计算机系统管理，统一收银、统一开具发票。
商品进入卖场后，由其库房管
理人员或电脑部相关人员将商品逐一录入计算机系统内。
顾客购买商品付款时，由收银员操作POS机下货和收款。
当收银员下班后将全部现金交超市财务。
顾客如需开具发票，则由顾客持购POS 机打出的购货小票自行到超市财务统一开发票处开具发票。
目前超市现状均不以开具发票的货物金额申报纳税，而是以POS机实际收到的货款数额申报纳税。
1.购物卡销售时，增值税纳税义务发生事件的确定
在购物卡销售方式下，增值税纳税义务发生时间是按直接收款，销售购物卡的当天还是按持卡人购物、货物发出的时间来确定，颇有争议。
一种观点认为：应当按开具发票或收款的时间即销售购物卡时纳税。
按《中华人民共和国增值税暂行条例》，销售货物或者应税劳务，增值税纳税义务发生时间为“收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天”。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》明确规定：“采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天”。
商家在销售购物卡时即收到了货款，符合“收讫销售款”，购卡人取得了购物卡，也就取得了“提货”的权利。
另一种观点认为：按货物发出时间为纳税时间。
按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定，采取预收货款方式销售货物的，销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间为货物发出的当天。
两种观点的主要争议是在对“预收货款方式”的概念的理解上，对“商业零售企业销售购物卡”是否属于预收货款方式有不同的理解。
笔者认为，商家在销售购物卡时虽然收到购卡人的全部货
款，但由于其所购货物的不确定性(购货时间不确定、购何种货物不确定、所购货物从哪一个供应商处购进不确定、购货地点也不确定)，相关的成本不能可靠计量，销售事项还不能成立。
因此应当视为预收账款方式销售货物，在货物发出时开始计征增值税。
2.商家向客户赠送购物卡的税务处理
按照国家税务总局《关于大连市税务检查中部分涉税问题处理意见的批复》(国税函[2005]402号)，“企业向消费者赠予消费卡，消费者持卡在该企业消费的，对企业计征增值税”。
因此，商家向客户赠送购物卡应当计征增值税，但如果企业是一般纳税人，客户持赠送的购物卡购进的商品的进项税额不得抵扣，相应购物金额应当从企业应纳增值税收入中扣减。
综合举例
春节将至，甲公司于2017年11月1日在A超市(既提供售卡充值服务又销售货物、服务)购买购物卡117张，每张面值10000元，金额117万元，并取得A超市开具的发票。
11月10日，甲公司通过发放福利、赠送客户及超市购物的方式使用了所有的购物卡，其中在超市购买办公用品以及耗材等花费购物卡1170元，发放福利100张，赠送客户15张。
问题1：11月1日A超市如何做账？是否需要缴纳增值税？什么时候开票？能开专票吗？
因此，A超市销售购物卡时会计处理如下：
借：银行存款;117万元
贷：预收账款;117万元
同时，由于尚未进消费，A超市不缴纳增值税；A超市可向甲公司开具增值税普通发票，但是不得开具增值税专用发票；。