政府财务报告编制的财务管理思考

87政府财务报告编制的财务管理思考赵莹全国市长研修学院（住房和城乡建设部干部学院）北京摘要：建立权责发生制的政府综合财务报告制度是党中央国务院的重大决策部署，是预算法的明文规定，更是建立现代财税体制、推进国家治理能力和治理体系现代化的重要基础性改革。自2017年开展政府财务报告编制试点工作以来，截至2020年，已有36个省和40个中央部门参与2019年度政府财务报告编制试点工作。政府财务报告为部门分析财务状况和运行情况提供了比较全面的数据，政府财务报告也从夯基垒台、立柱架梁进入全面推进、提质定型的新阶段。经历了2018和2019年度政府财务报告的编制和审核工作，本文就编制过程中存在的重点问题进行总结，对资产负债表相关项目进行分析，结合财务分析指标比率，提出财务管理建议。关键词：政府财务报告；财务管理一、政府财务报告现状1.政府财务报表与决算报告的关系以收付实现制会计核算为基础的决算报告制度，主要反映预算执行情况。权责发生制的政府综合财务报告制度则更有利于科学、全面、准确反映政府的资产、负债结构和成本费用等财务状况，有利于摸清家底，进一步强化政府资产管理、盘活闲置资金、降低行政成本、提升运行效率和资金使用效益，防范财政风险，促进部门提升财政财务管理水平，推进财政长期可持续发展，满足国家现代化治理的需要。2.政府财务报告体系构成政府财务报告编制制度主要由《政府财务报告编制办法（试行）》《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》《政府综合财务报告编制操作指南（试行）》和《地方政府综合财务报告合并编制操作指南（试行）》组成。《政府会计准则基本准则》、政府会计准则第110号等10项政府会计具体准则、1项应用指南《政府会计准则第3号固定资产》应用指南、《政府会计制度行政事业单位会计科目和报表》以及多项新旧制度衔接规定和补充规定为政府财务报告编制奠定了较为坚实的会计制度基础。20142020年，基本建立了政府会计准则体系和权责发生制政府综合财务报告制度。二、政府部门财务报告主要内容及审核要点1.政府部门财务报告的主要内容政府部门财务报告主要由财务报表和财务分析组成。财务报表部分由资产负债表和收入费用表对部门年度财务状况进行全面展现，资产负债表反映年末财务状况，收入费用表列示收入、费用、盈余等年度运行情况。报表附注是对财务报表编制方式的披露，对重要事项进行进一步解释说明。财务分析通过介绍部门基本情况，运用财务分析指标和财务分析方法，分析资产负债状况和运行情况。通过预算、绩效、内部控制管理和人才队伍建设等方面的介绍，全面反映部门的财务管理措施和取得成效。2.政府财务报告审核要点政府财务报告数据质量的保证需要压实编报主体责任，强化报告编制审核，切实把好质量关口。审核重点在于报告的真实性、准确性、完整性和规范性，具体包括：一是真实性。做到账实相符、账表一致，不虚报，不瞒报。二是准确性。正确执行相应会计制度，调整事项合理，抵销数据正确。财务报表单表数据准确，表间钩稽关系衔接，与部门决算报表和行政事业单位国有资产报告相应数据保持一致。纸质报表与电子数据保持一致。三是完整性。涵盖部门所有报告主体，报告内容事项完整、要素齐全。四是规范性。会计报表、报表附注和分析说明的格式等符合政府财务报告编制制度的规定和要求。三、政府财务报告编制中的主要问题（1）表间数据核对。财务报表数据与决算报表数据及行政事业性资产报表数据间的关系如何核对确认。（2）货币资金。货币资金核算哪些内容，代为管理的党团费应如何核算填列。（3）固定资产及折旧。新旧会计制度衔接过程中，是否按要求补提以前年度折旧，本年新增固定资产折旧计提核算及填列是否正确以及相应注意事项。（4）无形资产。是否按照政府会计制度要求核算无形资产并进行了相应摊销。（5）在建工程。在建工程是否核算准确，是否及时转为固定资产。（6）内部事项抵销问题。部门内各核算单位间通

88常可以按照重要性原则对单位和单位之间年末余额超过10万元的债权债务事项进行抵销，10万元以下具备条件的应抵尽抵，不受阈值限制。但对于部门与地方间的经济业务如何抵销，预收、跨年度确认收入、费用以及在建工程、涉及增值税的业务如何确认往来金额等存在较多疑问。（7）往来款项清理。应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款等项目余额构成是否清晰，是否清理并按规定进行相应账务处理。（8）长期股权投资。是否按照政府会计制度要求进行了长期股权投资核算，是否按规定确认投资收益，长期投资及投资收益明细表填列是否清晰准确。（9）受托代理资产与受托代理负债。是否按照政府会计制度规定和要求核算受托代理资产与受托代理负债，数据填列及相应钩稽关系是否正确。四、强化财务管理意识，夯实会计基础核算为积极应对政府财务报告编制中集中出现的问题，需要以编制单位为主体，强化财务管理意识，明确编制主体责任，健全内部控制机制，加强内部沟通协调，做好政府财务报告与行政事业单位国有资产报告、部门决算报告等相关数据的共享衔接。需要按规定定期盘查资产负债，全面梳理往来事项，及时核对内部、外部往来事项，防范财务风险，以蚂蚁啃骨头的精神清理处置财务挂账，扎实做好公共基础设施、保障性住房等重要资产的会计核算管理工作。1.表间数据核对财务报表数据与决算报表数据核对，财务报表中财政拨款收入数据应与决算报表数据一致。财务报表数据与行政事业性资产报表数据核对，从单位看，两类报表中资产负债数据应保持一致，如不一致，说明单位未做到账实相符。建议在编报前开展资产清查、实物和账务核对等工作，保证账实相符。从部门看，在编制范围一致的前提下，除涉及抵销的项目外，其他项目也应保持一致。2.货币资金明确货币资金核算内容，在库存现金和银行存款下设置受托代理资产明细科目，核算单位受托代理、代管的现金和银行存款，要特别注意货币资金、银行存款下设置的受托代理资产和受托代理资产与受托代理负债的区别。收到受托代理、代管银行存款时，借：银行存款受托代理资产，贷：受托代理负债；支付受托代理、代管银行存款时，借：受托代理负债，贷：银行存款受托代理资产。3.固定资产及折旧应按照政府会计制度规定，按月计提固定资产折旧，并应注意区分折旧年限与已使用年限。本年新增固定资产不在费用中核算，应在计提折旧时分期确认费用。补提以前年度折旧，冲减累计盈余。当年计提的折旧，反映在收入费用表的固定资产折旧费用项目。4.无形资产及摊销摊销时应注意区分摊销年限和已使用年限。使用年限不确定的无形资产、已摊销完毕仍继续使用的无形资产、以名义金额计量的无形资产不应摊销。无形资产不能在费用中核算，应在摊销时分期确认费用。补提以前年度摊销费用，冲减累计盈余。当年摊销费用，反映在收入费用表的无形资产摊销费用项目。可以确定摊销年限的无形资产，不得以使用年限不确定为由，不进行摊销。5.在建工程部分单位的在建工程项目已投入使用，由于缺少竣工结算手续而未及时转为固定资产。按照《关于加快做好行政事业单位长期已使用在建工程转固工作的通知》要求，对已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值。按照《财政部关于加强行政事业单位固定资产管理的通知》要求，对已投入使用但尚未办理竣工决算的在建工程，按规定及时转入固定资产。6.内部事项抵销问题（1）政府财务报告系统内置了部门单位信息。各单位可以按照交易对象设置会计科目，进行明细核算。（2）部门内部交易事项。对于金额高于10万元的内部交易事项重点抵销；对于10万元以下且可确认一致的内部交易事项，应抵尽抵。（3）做好部门与部门之间、部门与地方间交易事项信息的登记、整理等工作，为部门与部门间、部门与地方间抵销提供信息支持。（4）对于收款单位计入预收款项或按照项目完成进度确认收入，付款单位全部记费用造成无法抵销和部分单位跨年度确认收入、费用导致无法抵销的事项，应尽量通过在本部门内部形成统一的会计处理方法予以解决。对因同类事项形成的收入和费用处理原则应一致。（5）对于基本建设项目受托单位确认收入，委托单位计入在建工程，科目未进行费用化导致无法抵销的情况，暂不抵销。（6）抵销涉及增值税的处理。费用方填报明细表时，按扣除税后的金额填列，按扣除增值税后的金额抵销。税金填入支付其他单位，不用抵销。7.往来款项清理各编制单位需及时清理核对往来款项，列示余额清单，核抵内部往来，并进行相应账务处理。

898.长期股权投资报告编制单位核对长期股权投资，按规定要求核算投资收益。9.受托代理资产与受托代理负债注意区分受托代理现金、银行存款和其他资产的区别。受托代理资产科目用于核算单位受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托存储保管的物资等的成本，单位管理的罚没物资也通过受托代理资产科目核算。受托代理负债核算单位接受委托，取得受托代理资产时形成的负债。单位收到的受托代理资产为现金和银行存款的，不通过受托代理资产核算，通过库存现金银行存款科目进行核算，但单位受托代理现金和银行存款仍然属于受托代理资产，在编制资产负债表时列入受托代理资产项目。在收到和支付受托代理的现金和银行存款时，也要确认受托代理负债的增加和减少。五、利用比率分析结果，提升财务管理水平从2018和2019年度的编报情况看，编制单位已能逐步适应报告编制要求按时上报报表，基本能够结合实际情况，用资产负债表反映出年末财务状况，用收入费用表反映出年度运营情况，能细化往来款项、理顺长期投资，通过报表附注对财务报表重点做进一步解释说明。但在增强财务管理意识，通过资产负债率等指标对资产负债的金额、组成、占比、变动原因等进行分析，盘整固定资产，加强分析结果应用方面的财务管理工作亟待加强。目前政府财务报告用到的分析指标主要有：资产负债率负债，反映偿付全部债务本息的能力；现金比率，反映偿还短期债务的能力；流动比率，反映流动资产偿还流动负债的能力；固定资产成新率，反映固定资产的持续服务能力；公共基础设施成新率，反映公共基础设施的持续服务能力；保障性住房成新率，反映保障性住房的持续服务能力；收入费用率，反映收入与费用的比例情况。1.资产负债率资产负债表是政府财务报告的核心，反映了政府部门资产负债结构和状况。从资产负债率来看，良好的财务状况，为持续稳定履行公共服务职能，保证财政经济可持续发展提供了保障。2.现金比率货币资金占比高，反映出存在一定程度的资金闲置，需要进一步盘活闲置资金，提高资金使用效率，货币资金超过资产总额20%的，应分析具体原因。可按照《中央预算单位资金存放管理实施办法》等相关规定，合理存放相应资金，把零钱变活钱，提高资金使用效率。3.固定资产成新率准确、完整地反映资产家底，加强资产管理是编制政府财务报告的目的之一。固定资产是资产的主要组成部分，固定资产成新率直接反映出部门固定资产的持续服务能力，因此需要特别关注。需定期盘点固定资产构成，做到账实相符；核查资产类别是否正确，合理确定固定资产使用年限，准确计提折旧；按程序及时报废处置已到期固定资产，按规定的审批报备程序出租出借固定资产；落实过紧日子要求，统筹再利用闲置资产，有效保障部门固定资产持续服务能力。4.偿债能力负债中，一半以上是经济业务活动中形成的往来、结算款项，需要进一步加强管理，及时结算清理。资产负债率、现金比率、流动比率反映偿债能力，其他应付款金额大、比例高的，需要进一步加强分析清理。5.收入费用率收入费用率反映持续运营能力。一般为100%，若长期大幅高于100%，则意味着费用长期超出收入负担能力，日常运营性开支需靠借债维持，需引起足够重视，采取相应措施，防范运行风险。6.长期股权投资通过分析发现，从投资情况看，部分单位形成了投资收益，国有资本配置和监管效率值得关注，有待提高。总体来说，政府财务报告编制为提升部门管理效能提供了新的抓手。形式上表现为财务数据的收集整理，实质上既体现编制单位财务管理水平，也是推动提高管理能力的系统工程，对各单位加强管理、提升管理效能起到直接的牵引作用。需要编制单位根据实际情况开展资产负债清查，强化基础工作，细化会计核算工作，健全内部控制机制，创新人员培训和指导方式，强化能力建设，完善信息化系统支撑，不断提升财务管理水平。参考文献1.中华人民共和国财政部.政府会计制度:行政事业单位会计科目和报表.中国财政经济出版社，2017.2.许娟等主编.《政府会计制度》核算指南.行政单位会计事务案例精讲.中国财政经济出版社，2018.3.隋伟燕等.高校编制政府财务报告思考.行政事业资产与财务，2019(13).4.刘小虎等.政府部门财务报告分析指标应用研究.预算管理与会计，2018(08).（责任编辑：刘海琳）