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浅谈我国中小企业债务重组会计核算
作者：谢玉娟
来源：《山西农经》2015年第06期
摘要：如今企业的竞争力不断加强，企业的生存能力的压力日益加深。然而，一些企业由于经营不善等问题而导致企业陷入财务方面的困境。为了维护债权人的权益和让企业能够起死回生，债务重组也就产生了。虽然债务重组给企业带来了新的希望，但是也存在着一些不足之处，比如债务重组中仍存在着财务困难难以确定、债务重组损益确认不当等问题。本文针对这些问题，提出了应对的建议，比如定合理的对象和范围、改进债务重组损益的确认等，从而完善债务重组准则，使得债务重组发挥着更有效的促进作用。
关键词：债务重组曰财务问题曰重组收益
文章编号：1004-7026（2015）06-0074-01中国图书分类号：F276.3文献标志码：A
1债务重组概述
所谓债务重组，是当债务人面临着财务困境的时候，债权人则做出一些让步的事项。这些事项的依据是与债务人所签订的协议或是通过法院所做出的裁定。企业由于面对外面的市场竞争而无法适应或者是由于内部决策者做出错误的决定下，企业的发展就会遇到困难。比如盲目的扩大生产，而导致供过于求，使得流动资金短缺，在一定时间内无法偿还债务，进而导致资金链极度短缺，这样就引起了一系列的财务危机。企业的债权人为了维护自身的利益，则通过法律等途径要求债务人偿还债务，比如让债务人申请破产等。
债务重组有四种方式。第一种方式就是债务人按低于债务账面价值的现金清偿债务。这里所指的现金是包括库存资金和银行存款一类的货币资金。如果偿还之后发现现实支付与账面价值有出入额。这种出入额则计入为营业外支出或者是营业外收入。比如华安公司欠安泰公司400万元。华安公司遇到严重的财务问题而债务重组。双方通过协议，华安公司只要偿还380万现金即可。这样华安公司可以把剩余的20万计入为营业外收入。第二种方式是债务人用非现金资产偿还债务。通常情况下，债务人没有足够的现金资产偿还时，可以用非现金资产（主要包括存货，固定资产，无形资产等）转为现金等价物进行偿还。比如星星公司用价值200万的机床偿还了安宁公司198万元的债务。第三种方式则是将债务转换为资本。顾名思义，则是债务人通过法律等途径合理合法的由债务人身份转为企业的股东。这种投资必须是长期投资。第四种方法就是修改其他条件。这些条件一半包括附或有条件和没有附或有条件。比如，延长还款期限或是修改利息等。
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浅析债务重组会计处理
作者：吕沙
来源：《财会通讯》2011年第01期
一、债务重组会计处理原则
债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。在认定债务重组时，要综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础达成重组协议、是否有法院做出裁定、债权人和债务人是否相互独立、是否构成关联方关系或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断。
债务重组的方式主要包括：以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以组合方式清偿债务四种形式。在进行债务重组业务会计处理时需要区别债务人和债权人。债务人应当将重组债务的账面价值与转出资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益。债权人应当将重组债权的账面余额与转入资产的公允价值之间的差额，作为债务重组损失计入当期损益，已计提减值准备的，应先冲减减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出;冲减后减值准备有余额的，应予以转回。
二、债务重组会计处理方法
（一）以资产清偿债务以资产清偿债务主要分为以下两大类：
（1）以现金偿还债务。以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。
债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，首先冲减已计提的减值准备（作为资产价值损失部分），不足冲减的确认为债务重组损失，计入当期损益。对于应收账款已计提坏账准备不能冲销的部分，是企业为该项应收账款多计提的坏账准备，重组时予以转回。
［例１］2010年5月，A公司欠B公司货款234000元（价款200000元，增值税34000元），商品已验收入库，款项未付。A公司因财务困难，无法按合同约定偿还贷款，经双方协商，B公司同意减免A公司30000元债务，余款即时以银行存款偿还。B公司已经计提坏账准备3000元。A、B公司账务处理见表1： 龙源期刊网
一、相关规定及饵读 （一）所得税处理 周家税务总局令第６ 《食业债务重组业务所得税 处理办法》规定：（１）债务礁组中以低于汁税成本的现 金清偿债务，债务人应将重组债务的计税成本弓支付现 金之间的差额确认为债务最组所得，计入当年应纳税所 得额；（２）债务人确认的重组所得如果数额较大，一次 性纳税确有困难的，经主管税务饥关核准，可在不超过 ５个纳税年度期间内，均计人各年度应纳税所得额；（３） 债权人应将重组债权（不 天联氽业之『口】不符俞规定条 件的债务重组）的计税成本Ｌｊ收到现金之间的差额。确 认为债务重组损失，冲减 年应纳税所得额 新的《企业所得税法》及其《实施条例》，列举了各 类可在税前扣除的损失．包括企业的坏账损失．而国家 税务总局令第１３号规定坏账损失包括“符合条件的债 务重组形成的坏账”。汀苏省地方税务局印发的《２００８ 年企业所得税汇缴卡Ｈ关政策辅导材料》指｝Ｈ：“从税收 和新会计准则看，债务重组一疗确认损失，另一方确认 收入。因此，对于能够提供相关证明材料的债务重组损 失，在报批后可税前扣除”。 （二）会计处理 １．执行新的企业会汁准则（以下简称新准则）的企 业。新的《企业会计准则第１２号——债务重组》规定， 以现金清偿债务的，债务人应将承组债务的账面价值 与实际支付现金的差额，计入当甥损益；债权人应当将 重组债权的账而余额 ｊ实际收到珧金之间的差额，计 入当期损益；债权人已埘债权计提减值准备的，应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分，汁 入当期损益。 ２ 其他债务人和债权人 现在仍适＿［ｆ】于执行行业会 计制度、《小企业会计制度》、《企业会计制度》等单位的 《企业会计准则——债务 组》规定：以低于债务账丽 价值的现金清偿某项浈驽的，债务人应将重组债务的 账而价值 支付现会之问的差客负．确认为资本公 ｆｆ｛；债 权人应将重组债权的账血价伉 ｊ收到现金之间的差 额，确认为当期损失。 ３．财政部的补充规定 财政部《关于执行（企业会 计制度）和相关会计准则有关问题解答（二）》（财会 ［２００３］１０号，以下简称 解答２》）规定：存债权人已对 重组债权计提坏账准备的情况下，如果实际收到的现 金大于重组债权账而价值的，应在确认收到现金和转 … ３０ 的
会计（2019）考试辅导 第十九章++债务重组
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第二节 债务重组的会计处理
二、将债务转为资本
【例19-3】20×7年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，应收账款100 000元，合同约定6个月后结清款项，6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付货款，与乙公司协商进行债务重组，经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份，乙公司对该项应收账款计提了坏账准备5 000元，假定转股后甲公司注册资本为5 000 000元，净资产的公允价值为7 600 000元，抵债股权占甲公司注册资本的1%，假定相关手续已办理完毕，不考虑相关税费。
【答案】
（1）债务人甲公司的会计处理如下：
①计算：
重组债务应付账款的账面价值与所转股权的公允价值之间的差额=100 000-7 600 000×1%=100 000- 76
000=24 000（元），差额24 000元作为债务重组利得，所转股份的公允价值76 000元与实收资本50 000元（5
000 000×1%）的差额26 000元作为资本公积。
②会计分录：
借：应付账款 100 000
贷：实收资本 50 000
资本公积——资本溢价 26 000
营业外收入——债务重组利得 24 000
（2）债权人乙公司的会计处理如下：
①计算：
重组债权应收账款的账面余额与所转让股权的公允价值之间的差额=100 000-7 600 000×1%=100 000-76
000= 24 000（元），差额24 000元，扣除坏账准备5 000元，计19 000元，作为债务重组损失，计入营业外支出。
②会计分录：
假设乙公司对甲公司股权投资具有重大影响。
借：长期股权投资——甲公司 76 000
营业外支出——债务重组损失 19 000
