我国企业所得税管理存在的问题与对策分析

２０１０年第８期　总第８２期　经济研究导刊　

ＥＣ０ＮＯＭＩＣ　ＲＥＳＥＡＲＣＨ　ＧＵＩＤＥ　Ｎｏ．８，２０１０　Ｓｅｒｉａｌ　Ｎｏ．８２　

企业所得税管理中存在的问题及对策　

——基于反避税视角　

景志伟　尿芯　ｌ卞　

（山西大学ＭＢＡ教育中心，太原０５４０００）　

摘要：在税收分配关系中，征纳是一对矛盾，征纳双方存在着对立性和相互竞争性。企业所得税是以会计利润　为基础计征的税种，征管复杂、弹性大，纳税人常用避税的手段追求税收成本的最小化。从避税的角度，我们梳理国　

内企业所得税管理中存在的问题并提出相应的改进建议，以期为企业所得税管理提供有益的启示。　

关键词：企业所得税；管理问题；反避税　

中图分类号：Ｆ８１０．４２３文献标志码：Ａ　文章编号：１６７３—２９１Ｘ（２０１０）０８—００８６—０３　

在税收分配关系中，征纳是一对矛盾，征纳双方存在着　

对立性和相互竞争性，因此，自从税收产生那１３起，税收征纳　

双方的博弈就没有停止过。随着我国税收征管体系的完善和　

税务机关对偷逃税打击力度的加大，纳税人偷逃税的风险和　

成本越来越高。但在市场经济条件下，纳税人作为自利的经济　

人，追求税收成本最小化的本质却没有变，在这种形势下，避　

税就成了许多纳税人必然的选择。目前，对反避税的研究主要　

是集中在国际反避税领域，对国内反避税的研究较少，但国内　

避税活动却愈演愈烈。企业所得税是以会计利润为基础计征　

的税种，征管复杂、弹性大，更便于纳税人利用避税的手段追　

求税收成本的最小化。本文从避税的角度，梳理国内企业所得　

税管理中存在的问题并提出相应的改进建议，以期为企业所　

得税管理提供有益的启示。　

一、国内避税定义的界定及危害　

对避税，国内外学术界有许多不同的定义，笔者归纳为：　

避税是纳税人利用税法的漏洞和不明确之处，规避、减少或延　

迟纳税义务的一种不违法行为。可见避税与偷逃税之间存在　

着本质的区别，避税是不违法的，而偷逃税是违法的。　

虽然避税是不直接违法的，但它是一种违反立法精神的　

信息版2019.03财务金融现阶段，在企业所得税汇总纳税征管过程中，普遍存在分支机构之间征管权划分不明确，分支机构缺乏必要的认定标准，不同级别的税务机关之间缺乏必要的沟通等问题，本文就针对这些问题提出了一系列的解决措施，希望能给大家一些启发。一、企业所得税汇总纳税征管中存在的问题（一）分支机构之间征管权划分不明确我国的税法中有这样的规定：企业总部和分支机构所在地的税务机关都有权力定期对本地区企业和各单位申报的企业所得税纳税情况进行定期检查。由于不同地区的企业所得税征管标准也存在一定的差异，导致各地税务机关在征管标准上难以达成一致，非常容易出现“轻征管、重稽查”的情况出现。由于地方税收收入与监管效果不产生直接联系，就会在一定程度上影响各地税务机关对企业分支机构进行监管的积极性。（二）分支机构缺乏必要的认定标准我国税法规定，企业总机构必须在企业所在地进行登记注册，而二级分支机构的登记注册地点则可以由企业自行决定，可以在总机构所在地进行注册，也可以在分支机构注册地进行注册，最后在总分机构备案注册结果即可。由于这样的规定缺乏统一的标准，给税务机关的监管也带来了一定的难度，在实际操作的过程中，税务机关很难对机构是否属于二级分支机构进行认定，一些企业也会利用这个漏洞，从自身利益出发，将三级分支机构转换成二级分支机构，进而达到偷税漏税的目的。（三）税务机关之间缺乏必要的沟通企业总机构所在地的税务机关与企业分支机构所在地的税务机关缺乏必要的沟通，企业总部所在地税务机关对于企业分支机构的财务营收状况缺乏必要的了解，而企业分支机构所在地的税务机关对于企业总机构的财务营收状况也缺乏全面的了解。而且原有的企业所得税汇总纳税征管分属于两个不同的系统，必须汇总地税、国税两个系统上的信息才能对企业的纳税情况有完整的了解，这也在一定程度上增加了税务部门进行信息采集的难度。二、完善企业所得税纳税征管体系的建议（一）建立完善的分支机构认定标准税务机关应重视核实企业分支机构的认定信息，为了方便税务机关掌握企业的信息，明确税收管辖权限、对企业分支机构的级别进行认定，各地税务部门可以联合起来，在全国范围内对企业的信息进行联网。在企业办理税务登记的过程中，就要做好企业总分机构的鉴定工作。对于办理税务登记的企业分支机构，在进行税务登记的过程中就要明确企业的纳税方式。（二）明确分支机构的征管权限对于跨区经营的纳税人，可以纳税人横向分配跨区缴纳的税收，对不同利益主体的需求进行平衡分配，对于总机构所在地政府与分支机构所在地政府之间的收入归属机制进行完善。也就是说，在严格遵守法人所得税制度的前提下，要使税收收入的来源与税收收入的归属保持一致，确保企业分支机构所在地的税收权益不受影响，为区域间税收的协调发展创造条件。（三）加强税务机关的信息化建设要进一步加强税务机关的信息化建设，在现有税收管理机制的基础上建立电子化的税收申报机制，一方面可以方便税务机关掌握企业的征税信息，一方面也可以降低企业的缴税成本。企业总机构所在地的税务机关与企业分支机构所在地的税务机关要建立良好的沟通机制，对各自的权力和义务要进行明确，对税收征管工作进行量化管理。对现有的企业纳税信息进行管理的综合信息系统进行进一步地完善，建立起一个统一规范的、覆盖全国企业的汇总纳税信息系统，逐步形成高效统一的汇总纳税信息管理系统。除此之外，各地在制定税收优惠政策的同时，要尽可能地保持统一，减少区域间税收优惠的差异，进而有效地减少区域性质的税收不合理因素。还可以建立完善的省际间的税收协调机制，对一些跨区经营的企业的纳税情况进行有效的监督与管理。加强对大型企业纳税情况的管理，避免因企业避税而影响国家的税收。最后，还要能够培养出一批专业的企业所得税的管理人才，真正满足现代税务部门进行税务管理的需要。现代信息技术的飞速发展，为这些管理理念的实现提供了可能，各地税务主管部门一定要加强研究，紧跟时代步伐，切实提升本机构的信息化程度，提升管理质量的同时，促进管理效率的提升，为国家税收收入的稳定性做出自己的一份贡献。结束语：综上所述，税收不仅是国家收入的重要来源，也是国家对收入进行二次分配的重要手段。对企业所得税的征税情况进行有效地监管，不仅可以保证国家的税收收入，还可已有效地防止居民收入差距的进一步拉大。虽然现在的企业所得税汇总纳税征管中还存在一些问题，影响了国家的收入，但是，各地税务部门一定不能放弃监管，要采取有效的手段防止企业偷税漏税的情况发生，本文主要提出了作者的一些粗浅的观点，希望能抛砖引玉，为大家带来一些启发。参考文献：[1]李虹.跨地区经营汇总纳税的所得税案例研究[J].时代金融,2018(17):243-244.[2]毛开来.企业所得税跨地区征收管理中存在的问题与对策研究[D].重庆理工大学,2017.[3]林光曦.跨地区经营建筑企业所得税汇总纳税管理研究[D].大连海事大学,2015.[4]汪怡慈.跨地区经营企业所得税征管存在的问题及对策分析[D].浙江财经大学,2015.[5]肖太寿.跨地区经营建筑企业税收征管中存在的问题与对策[J].税务研究,2013(05):82-85.企业所得税汇总纳税征管中存在的问题及建议时小青（晋东南会计学校山西长治046011）摘要：现阶段，由于税务机关在企业所得税纳税征管过程中普遍存在分支机构征管权限划分不清，税务机关之间沟通不畅等问题，导致企业所得税汇总纳税征管过程中出现了一系列的问题，本文重在针对这些问题提出相应的解决策略，供大家参考。关键词：企业所得税；纳税；征管；问题；建议

财会审计　我国现行税收制度存在的问题及其对策　赵惠娟　西南财经大学财税学院四川成都６ｌ１　１３０　【摘要】随着社会主义市场经济的发辰新的问题不断出现，使现行税制与社会经济发展状况不相适应的矛盾日益突出。本文首先提出了我国现行税收制度存在的　问题，随后指出了现行税收制度的解决对策最后得出了本文的结论。　【关键词】税收制度税收结构税收改革　一、聃舌　税制结构是指税收制度中税种的构成及各税种在其中所占的地　位。税制结构是否合理．是税收制度是否健全与完善、税收作用能否　充分发挥的前提。主体税种是一个国家税制结构中占据主要地位。起　主导作用的税种。根据主体税种的不同，当今世界各国主要存在两大　税制结构模式，一个是以所得税为主体，另一个是以商品税为主体。我　国现行税制是１　９９４年税制改革后形成的，其基本原则是”统一税法、　公平税负、简化税制、合理分权”，实行的是以增值税为第一主体税　种．企业所得税为第二主体税种的“双主体”税制结构。这种税制结　构实行近１　Ｏ年来，成效显著，但由于税制改革方案出台时间较仓促，使　新税制从一开始就存在某些先天不足。随着社会主义市场经济的发　展，新的问题不断出现，使现行税制与社会经济发展状况不相适应的矛　盾日益突出。　二、我国现行税收制度存在的问题　从我国现行税制运行来看，还存在一些不规范、不完善之处。其　中一个突出问题是税制结构配置错位。１、从宏观税负结构来看，税　收占ＧＤＰ比重偏低，“税弱费强”。我国现行的宏观财政收入大约占ＧＤＰ　的３０％左右。２、从产业税负结构来看。不同产业间税负不平衡。改革　开放以来。我国三大产业均得到了较快的发展，但不同产业之间税负不　平衡。有关统计显示，第一产业税负有所上升：第二产业税负略有下降：　第三产业税负下降明显。另外，在产业内部各行业间税负也不均衡　Ｅ　源、原材料等基础产业税负上升明显，而加工工业和商品流通行业税　负是下降的。不少商业企业出现了零申报或负申报。由于我国实行的　是生产型增值税，使得外购原材料较少的基础产业的税负重于外购材　料较多、扣除率高的一般加工性工业和商业。３、不同地区间税负差　距仍在逐步扩大。东部地区ＧＤＰ总量和人均ＧＤＰ的占有量均高于中西　部地区．而税收负担相对低。除去征收管理方面的因素，东部外向型经　济的迅速发展．致使无税增加值上升较陕．增加了ＧＤＰ总量，减少了增值　税、消费　’两税’的增长．而西部地区则由于现行的生产型增值税不准　扣除固定资产的价值．加重了采掘企业的税负，所以西部地区尽管矿产　资源丰富，所征的资源税却不能完全转嫁给购买和使用资源的部门，反　而增加了矿业企业本身的税收负担。４、税种结构设计存在缺陷，弱化　了税收调控职能。就税制结构总体而言，间接税所占比重过大。ｌ　９９４　年税制改革偏重于考虑税收收入，因而在税种结构设计上加大了间接　税比重，流转税中增值税、消费税、营业税约占税收总收入的７Ｏ％以　上，其中增值税约占５０　，而能够参与经济调控的以所得税为代表的直　接税比重．则由过去的２８％左右下降到现在的１　８％，其中个人所得税仅　占３．２％。　三、我国税制结构改革的主要思路及对策措施　（一）科学选择主体和辅助税种　我国主体税种的选择应继续坚持流转税（主要是增值税）和所　得税并重的”双主体”税制结构。恰当地选择具有特定功能的辅助　税种。为补充主体税种在实现税收政策目标中的不足，应根据税收环　境的变化。对现行税制中的辅助税种进行相应的调整和完善，使之更加　符合经济发展的需要。　（二）完善中央税与地方税结构　税的做法，实行按税种划分收入。应将与宏观经济稳定和对收入分配　关系密切的税种和收入规模较大的税种作为中央税。除按现行分税　办法将消费税、关税继续作为中央税外，建议将个人所得税和社会保　障税也作为中央税。企业所得税、增值税则应作为中央与地方的共　享干兑ｌ实行税源共享，并取消中央对地方的税收返还。（２）在给予地　方政府必要税权的基础上，完善地方税体系。企业所得税和增值税应　成为地方主要的收入来源，同时，地方可以根据本地的实际情况开征新　税种，并有权对地方税税种进行适合本地情况的调整。（３）建立和　完善省以下分税制。使省以下各级地方政府把有与其经济增长相关　性较强且具有较强收入弹性，具有一定的增长潜力的税种作为其主体　税种。形成完善的地方税体系，保证地方经济和各级政府税收收入的稳　定增长。　（三）建立健全与相匹配的财务税收体系　而我国的财政收入中预算外的和制度外的收入占的比重非常　大。政府问的财政关系是否合理，能体现出宏观的经济管理水平的效　果的高低。因此。建立健全与相匹配的财务税收体系。可以进一步规范　政府间的财政关系。这是下一步财务税收体制改革的重中之重。同时也　是一个难点。财税规划纲要指出。要“明确界定各级政府的财政支　出责任．合理调整各政府间的财政收入划分。完善中央和省级政府的　财政转移支付制度．理顺省级以下的财政管理体系。”我国原财政部　部长金人庆解释说．凡是属于社会公共领域的事务，而市场又没有办法　解决或者解决不了的，财政就必须介入，要做到“不缺位”：凡是市场能　够办得了的，要使市场机制充分发挥其作用，财政要尽快退出来，做到　“不越位”：而对于介于两者之间的，财政要发挥“四两拨千斤”的杠　杆作用，积极的引导社会资金的投入。改革开放以来。我国三大产业都　取得了较快较大的发展，但是不同的产业之间税负仍不平衡，根据统计　可知，第一产业的税负呈上升趋势：第二产业的税负略有下降：而第三产　业的税负则下降明显。另外．在产业内部不同的行业之间税负也不均　衡，原材料、能源等基础产业税负明显上升，而加工工业和商品流通行　业的税负则是呈下降的趋势的，许多商业、企业出现了零申报或者是　负申报。由于我国实行的是生产型的增值税，这就使得外购原材料比　较少的基础产业的税负远远重于外购原材料较多的、扣除率高的一　般加工性的工业和商业。再一方面就是不同的地区间税负的差距仍　在不断扩大。　四、结论　综上所述，目前我国的税收制度仍存在着非常之多的问题。前税收　制度已经不能适应我国日益发展的经济形势，我们应当认真研究当前　的问题和矛盾，扎实有效地完善我国现阶段的税收制度。　参考文献：　【１】孙佳勇．成本会计・管理会计・财务管理交叉关系研究Ⅱ］．合作　经济与科技，２００７，（１１）．　【２】龚凯颂．财务管理理论与实践问题研究…．财会通讯：综合版，　２００７，（０２）．　【３】邹刚．浅谈灵活理论在现代管理会计中的渗透Ｕ】．中央财经大学　学报，１９９７，（Ｏ３）．　【４】李丽红．知识经济与管理会计模式探讨Ⅲ．齐鲁珠坛，２００４，（Ｏ６）．　１）应改变按企业行政隶属关系和经济性质划分中央税和地方　２０１　１　９　

Ｌ　０　Ｙ　Ｏ　Ｕ　Ｙ　Ｕ　Ｊ　ｉ　Ｉ＂１　ｇ　Ｊ　ｉ　☆旅游与经济☆　

我国企业所得税税收筹划的对策思考　

苏永伟　，张跃强　

（１．黄冈职业技术学院，湖北黄冈４３８００２；２．黄Ｎ师范学院，湖北黄冈４３８０００）　

摘要：在市场竞争日益激烈的今天，企业所得税的高低关系到企业的长期盈利能力和健康发展。如何才能利　

用国家的税收政策，对企业的所得税进行合理筹划，是企业界十分关心的话题。文章首先介绍了税收筹划的定义；然　

后指出了我国企业所得税税收筹划中存在的最主要问题；最后，重点对这些问题提出了针对性的解决对策，以期对　

企业所得税税收筹３ｔ，Ｊ在我国企业有效开展提供一定的借鉴价值。　

关键词：税收筹划；企业所得税；对策　

中图分类号：Ｆ８１０．４２　文献标志码：Ａ　文章编号：１６７１—７７４０（２０１０）０４—００３７—０３　

随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或　

经济管理的整体中不可缺少的一个重要组成部分。企业作为　

规范的市场主体，从维护自身整体利益出发，必然要摒弃短　

期的偷逃税务行为，转向合法的税收筹划，使企业的纳税行　

为合法化、最优化。　

一、税收筹划的定义　

税收筹划是指纳税人在国家法律许可的范围内，自行或　

通过中介代理　构的帮助，为了实现企业价值最大化或股东财富　

最大化目标而对企业的生产、经营、投资、核算和组织结构等　

经济业务或行为的涉税事项预先进行规划和运筹的过程。　

二、我国企业所得税税收筹划存在的问题　

在我国当前阶段，企业所得税税收筹划仍是企业财务管　理的薄弱环节。这些薄弱环节存在的问题主要表现在以下几　

个方面：　

１．我国税收制度不够完善。关于企业所得税的相关法　

律、规定及司法解释过于粗糙，对于纳税义务人在生产、经营　过程遇到的新情况、新问题更是缺乏相应的法规指导，以致　

于纳税人在报缴税款时无法可依，更谈不上开展合法合理的　

税收筹划工作了。　

２．税收执法随意性大。一些征税机关在以组织收入为中