会计实务之资金池系列04集团内部资金池往来借款利息支出不能在企业所得税税前全额扣除

集团资金池的涉税风险及其管控策略【会计实务经验之谈】（一）集团“资金池”的运行模式1、结算中心管理资金池的具体情况集团母公司设立的结算中心是办理集团内部各成员现金收付和往来结算业务的专门机构，一般隶属于财务部门，不具有法人资格，也不具备经营金融业务的许可。

结算中心主要借助网上银行对资金池进行管理。

根据集团与银行之间就“资金池”业务签订的协议，集团及纳入“资金池”管理的下属企业必须在指定银行开户，采取收支两条线的方式。

集团结算中心对于上存资金的子公司，一般按照银行同期活期存款利率支付息，对使用资金的子公司，一般按照银行同期贷款利率收取利息。

这样，集团结算中心的收入来源由两部分组成，一是资金池存款在银行与拨付下级公司之间存在的利差收入。

二是向子公司收取的贷款利息。

集团公司在计算营业税时，将贷款利息收入全额计征了营业税。

根据与银行的协议，有些公司委托银行计算并代扣代缴，有些公司则自行计算缴纳。

有的集团公司遵循谨慎性原则，未使用地税发票。

如中煤能源集团，其向下属公司收取的利息收入未给对方开具正式发票，主要是由于集团公司认为自身为非金融机构，无法针对利息使用发票。

对于资金池内的子公司而言，子公司从资金池中取得的收入为将存款上拨至总公司账户从而取得的利息收入。

对于这部分利息收入，总公司认为是子公司的存款利息收入，所以子公司在取得收入时也未缴纳营业税。

2、财务公司管理资金池的具体情况与结算中心管理资金池不同，财务公司为集团子公司之一，具有独立的法人地位，是经中国银监会批准成立的非银行金融机构。

财务公司提供的服务也类似于商业银行，主要功能是提供解决集团内部融资、资金信贷风险的平台。

在运作中，财务公司同样采取收支两条线的管理，操作层面比结算中心模式更自由和便捷。

简而言之，谁的钱入谁的帐，用款自由，存款有息。

在支付环节，成员单位可自主支配各自在财务公司帐户上的存款，只需在集团公司系统中给财务公司一个申请用款指令，财务公司即会将款项随时划拨至成员单位的指定银行帐户。

【财税答疑】集团企业之间资金往来的涉税问题问题描述我公司下属有三家全资子公司，采用集团化资金管理模式,实行资金池运作。

为满足企业所得税的独立交易原则，每月都会根据各个法人企业资金相互使用情况，在资金管理系统中自动结息，相互结算。

请问:1、增值税：我公司母子公司资金池运作且每月计息结算,是否可以享受财税（2019）20号文件免征增值税，若能免征增值税，怎样开发票？2、企业所得税：该文件仅针对集团企业之间无偿使用资金免征增值税，这样岂不是不符合企业所得税独立交易原则？所得税汇算清缴时是否仍需按独立交易原则调整各方资金相互占用的收益和支出（支出方没有取得发票能否税前扣除，这样的结果是只调增了收入方，支出方却因为没有发票而无法税前扣除）。

专家回复1、根据您的描述，母子公司资金相互使用，在资金管理系统中自动结息，相互结算，其资金不是无偿使用，因而不能享受财税（2019）20号文件规定的增值税免税政策。

如果集团企业间无偿借贷资金，可以享受免征增值税政策。

开具发票税率栏为“免税”的增值税发票。

2、关于企业所得税是否需要进行纳税调整的问题。

根据税收征管法的规定，企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

同时根据相关规定，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或者间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不作特别纳税调整。

否则，需要进行纳税调整。

因此，从整个集团角度看，境内集团内成员企业之间实际税负相同这种资金无偿使用没有导致国家税收的减税，原则上不做纳税调整。

关联企业之间借款利息支出如何税前扣除利息形式：根据《企业所得税法》规定，企业与其关联企业之间进行借款的利息支出可以是实际支付的现金利息，也可以是以物质资产或者实际使用权益等形式支付的利息。

当以物质资产或者实际使用权益等形式支付利息时，应按照公允价格进行计算。

利息计算：关联企业之间借款的利息计算可以按照合同约定的利率进行计息，也可以按照市场利率进行计息。

如果借款利息低于市场利率，税务机关有权认定为未按照公允价格支付的利息。

利息支付：关联企业之间借款利息的支付应该经过正式的支付凭证，如银行转账、支票等，并且需要确保支付的记录完整、真实有效。

利息扣除条件：根据《企业所得税法》第八条的规定，关联企业之间借款利息支出可以享受税前扣除的条件为：（1）借款之间存在合同约定；（2）借款利息在计算企业所得税时，不超过中国人民银行公布的同期贷款利率的1.5倍；（3）借款利息支出已经真实发生，并且可以提供相关的合同、凭证等证明材料。

扣除限制：根据《企业所得税法》第七条的规定，关联企业之间借款利息的税前扣除总额不得超过应税所得额的30%。

这就意味着，企业可以根据自身财务状况合理安排借款，以避免利息扣除额度超过限制。

如果关联企业之间存在利息支付过高、缺乏商业实际性等情况，税务机关有权认定为假借款，不予税前扣除。

总结起来，关联企业之间借款利息的税前扣除需要满足合同约定、支付记录完整、真实有效、利息计算符合公允价格等条件。

同时，还需要注意扣除限制，确保扣除额度不超过应税所得额的30%。

企业在进行关联企业借款时，应严格按照法律法规的规定操作，确保利息支出可以合法、且最大限度地享受税前扣除的优惠政策。

集团化房地产企业内资金往来的税务风险管理一、集团企业内资金往来的内容及主要税务风险（一）集团企业内资金往来的主要内容资金管理一直是房地产企业运营的重要环节。

随着国家政策进一步调控的影响，集团化的房地产企业出于融资、内部资源整合、降低成本等因素形成了集团公司与其分子公司之间进行资金相互拆借的关联交易。

目前集团企业内资金往来业务按照是否涉及资金利率可以划分为有偿资金往来和无偿资金往来。

按照是否为自有资金划分可以分为借款资金拆借及自有资金拆借。

例如集团企业是通过向金融机构借款或对外发行债券融资后借给集团内部单位，还是利用利润留存相互拆借资金。

许多集团企业为达到集中管理的目的会采用“资金池”模式。

下文重点按照有偿资金借贷及无偿资金借贷的划分方式解析相关的涉税问题。

（二）集团企业内资金往来税务风险的表现近年来，集团企业尤其是上市公司因违规资金拆借引发税务风险的情况时有发生。

企业在实际经营和资金管理过程中往往对资金借贷的税收政策不能准确把握，导致与之对应的资金运作产生了税务风险。

例如，某上市公司A是一家建筑公司，年均外部借款近20亿元，财务费用高达8000万元，如此高额的借款引起了税务机关的关注。

经过调查，该企业利用上市公司的身份以较低的资本获得资金，并无偿拆借给集团内部房地产公司使用。

A公司最后因违规拆借资金被调增企业所得税应纳税所得额近1亿元，并补缴了相应税款及滞纳金。

在此背景下，本文将针对集团化房地产企业内资金往来涉及的增值税、企业所得税以及土地增值税风险进行分析。

二、企业集团内资金往来的增值税识别与控制集团企业内的资金往来按照财税【2016】36号文的规定，使用资金的单位向支付资金的单位支付利息及利息性质的资金占用费时，收入利息的一方要按照贷款服务缴纳增值税。

但是也有特殊的情形。

（一）集团企业内无偿资金往来的增值税优惠政策对于集团企业内无偿资金往来在增值税方面一直有税企争议，随着财税【2019】20号文的出台，解决了部分集团企业内部无偿资金往来的增值税问题。

XXX有限公司内部往来资金结算管理办法第一条总则。

为了加强集团所属单位内部往来核算和资金结算，适应集团公司财务管理要求，提高资金使用效率，防止内部单位相互拖欠形成三角债，真实反映集团公司内部债权债务，明确管理责任，结合公司实际情况，特制定本办法。

第二条适用范围集团公司本部及集团所属二级单位。

集团所属二级单位指集团独立考核的项目部、区域代表处、分公司、事业部和控股子公司。

第三条内部往来定义内部往来是指集团公司本部、集团所属各级核算单位与集团公司内部其他单位发生的各种债权债务关系。

第四条内部往来分类及核算1、内部往来——借款及利息（含借款);2、内部往来-—日常往来,包括核算单位之间垫付的社保、医疗保险、折旧费、保函手续费、财务手续费等代垫性质往来，本部为二级单位临时垫付或银行划拨的保函、承兑保证金和手续费等，核算单位之间因内部业务结算发生的应收应付款项;3、内部往来——项目保证金，核算二级单位与集团公司本部间因项目投标、履约等需要通过集团公司基本账户支付和退回的投标保证金、履约保证金.4、内部往来—-押金,核算二级单位因项目开立保函、担保、保证合同履约等因素向集团公司本部交纳和退回的押金等款项。

5、内部往来——应交利润，核算二单位应交和未交的项目利润、外经证费用或分摊的企业所得税，项目部在项目所在地预缴的企业所得税，税票转集团公司本部抵减年度汇算清缴企业所得税时，在本科目核算。

第五条内部资金拆借管理1、集团公司本部财务管理处对集团所属二级单位资金拆借进行统一集中管理，不允许集团所属二级单位之间相互拆借资金。

2、集团公司本部财务管理处应建立资金集中管理资金池，二级单位经营闲置自有资金统一归集到本部资金管理池,内部有偿拆借使用,资金拆借使用管理办法另订。

3、二级单位对所辖项目部、分支机构（以下统称三级核算单位）的资金使用和内部往来负责统一结算管理。

三级核算单位与集团内部其他单位发生的内部往来,月末统一结转到二级核算单位清算。

【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务集团内部资金池借款往来是否缴纳增值
税？
问:我司集团下公司是属于广告业或者财务服务行业,关于集团
内部资金池借款往来涉及的税务事项我们有以下问题:
1.总分机构之间的资金池借款,借款公司收到的利息收入,是否
涉及增值税事项?具体根据的法律法规是什么?
2.各独立法人机构之间的资金池借款,借款公司收到的利息收入,是否涉及增值税事项?具体根据的法律法规是什么?
3.《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)对于以上资金池借款有什么影响,应该如何理解?如果资金池借款的利息收入涉及要缴纳增值税,
那我们广告业或者财务服务行业在支付资金池利息,收到的增值税专用发票能做进项抵扣吗?
答:2016年5月1日营改增前,根据《国家税务总局关于印发〈营业税问题解答(之一)〉的通知》(国税函发〔1995〕156号)第十条规定,《营业税税目注释》规定,贷款属于”金融保险业”税目的征收范围,而贷款是指将资金贷与他人使用的行为.根据这一
规定,不论金融机构还是其他单位,只要是发生将资金贷与他人
使用的行为,均应视为发生贷款行为,按”金融保险业”税目征
收营业税.对集团下无论是总分公司还是独立的法人机构之间借款利息均属于发生将资金贷与他人使用的行为,均按”金融保险业”税目征收营业税.
营改增后,根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1:《营业税改。

【tips】本税法知识是由梁志飞老师精心收编整理！
金融企业的借款利息支出可以全部税前扣除
按照企业所得税法规定，企业发生的利息费用属于与取得应税收入相关的费用，可以按规定在计算应纳税所得额时税前扣除。

利息费用税前扣除的处理方式有两种：费用化处理和资本化处理。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十七条规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。

因此，符合税法规定的利息支出可以在税前扣除，而对于不符合税法规定的利息费用，需要在企业所得税汇算清缴时进行纳税调整。

1、金融企业的借款利息支出可以全部税前扣除
企业向金融企业借款用于企业生产经营活动的，因与取得应税收入相关，其利息支出可以税前扣除。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条第(一)项规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出。

按照税法规定，企业向金融企业的借款没有金额和利率的限制，但其他企业包括企业股东将金融机构借款转贷给企业的，或者其他企业将自己的资金委托金融企业贷款给企业的，不属于企业直接向金融机构的借款，其利息支出不符合该项规定。

集团内部拆借资金，利息过高将被纳税调整
近日，笔者对A集团企业开展纳税辅导时发现，该集团内部企业之间资金拆借频繁，融入和融出资金利率相差很大。

企业提供的数据资料显示，有些资金拆借年利率竟高达32.91%，个别甚至达到60.43%。

如此高的利息，显然超出了金融企业同期同类贷款利率。

按照企业所得税法规定，超出部分不能在企业所得税前扣除。

特别是营改增后，资金融入方支付的利息支出即使取得增值税专用发票也不能抵扣。

企业一旦违规，可能面临转让定价调查的风险。

 高额利息隐藏税务风险
 企业集团内部拆借资金，在实务中已经成为常态，但并不是所有企业都严格地防控了相关税务风险。

 在企业集团内部的资金拆借中，资金融出方获得的利息收入，作为企业收入计入应纳税所得额，融入方利息支出作为财务费用可以在企业所得税前扣除，但需要满足企业所得税法实施条例第三十八条规定：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予扣除;对于非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。

从实践看，不少企业都存在支付高额利息的情况，容易引发税务风险。

会计实务类价值文档首发！集团内部拆借资金，利息过高将被纳税调整[纳税筹划实务精品文
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近日，笔者对A集团企业开展纳税辅导时发现，该集团内部企业之间资金拆借频繁，融入和融出资金利率相差很大。

企业提供的数据资料显示，有些资金拆借年利率竟高达32.91%，个别甚至达到60.43%。

如此高的利息，显然超出了金融企业同期同类贷款利率。

按照企业所得税法规定，超出部分不能在企业所得税前扣除。

特别是营改增后，资金融入方支付的利息支出即使取得增值税专用发票也不能抵扣。

企业一旦违规，可能面临转让定价调查的风险。

高额利息隐藏税务风险企业集团内部拆借资金，在实务中已经成为常态，但并不是所有企业都严格地防控了相关税务风险。

在企业集团内部的资金拆借中，资金融出方获得的利息收入，作为企业收入计入应纳税所得额，融入方利息支出作为财务费用可以在企业所得税前扣除，但需要满足企业所得税法实施条例第三十八条规定：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予扣除;对于非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。

从实践看，不少企业都存在支付高额利息的情况，容易引发税务风险。

随着营改增政策的调整，一些企业由于税务处理合规性较差，税务风险增加的几率明显增加。

营改增前，其利息收入缴纳营业税作为营业税金及附加在所得税前扣除，资金融入方的利息支出作为财务费用在所得税前扣除。

从合并报表的角度看，并不影响整个集团的企业所得税。

营改增后，。

关于集团内部资金池税务风险的管控高南亚摘要：本文对集团内部资金池税务风险管控进行了分析，明确了集团内部资金池在借款、投资、合同、体系等方面存在的风险，并提出了具体的税务风险管控策略，希望能为关注此话题的人提供一点参考。

关键词：集团内部；资金池；税务风险管控引言：集团内部的资金池即公司诸多运行资金汇集成的资金空间，是对集团内部进行统一管理的重要环节，资金池在运行过程中，同样存在着一定的税务风险，要求集团内部的财务管理人员针对税务风险提出较为有效的解决策略，确保集团内部各企业之间形成充分、有效的互动关系，维护集团内部的发展利益。

一、集团内部资金池税务风险管控存在的问题（一）借款往来存在的风险集团内部资金池中各类资金的流动，都需要经过严密的审核，明确资金的流向，而资金池的运转会面临接入资金的情况，这对资金池的运转产生了拆借的影响，资金池开辟的贷款服务项目中，贷款的金额、对资金池资金的使用等都会造成资金池运行的不稳定性。

（二）企业借贷利率存在的税务风险集团内部中的企业借贷属于非金融企业之间的借贷，在利息的收入与纳税环节，具有特殊的要求，如纳税人将资金借给其他单位或企业使用时，所取得的利息收入应严格按照金融保险业的税目进行缴纳，营改增后，资金拆借利息收入需按相应品目缴纳增值税，并开具增值税发票，税率为6%。

如不能及时明确借贷款项的税收缴纳情况，企业借贷利率层面将存在一定的税务风险。

（三）利息所得在税负不同的集团成员间的税务风险企业所得税法规定，企业与关联方的业务往来不符合独立交易原则而减少企业或其关联方应纳税所得额的，税务机关可按照符合独立交易原则的定价原则和方法进行调整。

《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定，一般企业的关联债资比为2：1，项目最佳的纳税筹划方案并不一定是缴纳税款最少的方案，因为片面地追求纳税额的降低，很有可能导致纳税筹划成本的攀升，企业要动态把握好成本与效益的关系；第二，注重纳税筹划的长期性。