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第五章长期股权投资-长期股权投资核算方法的转换——权益法转换为成本法

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2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料
中级会计实务
第五章 长期股权投资
知识点：长期股权投资核算方法的转换——权益法
转换为成本法
● 详细描述：
①增资：因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转
变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照分步实现企业合并的原则处理。

②减资：因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的
，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。

【例5—18】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。

20×7年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售。

出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，转为采用成本法核算。

出售时，该项长期股权投资的账面价值为16 000 000元，其中投资成本13 000 000元，损益调整为3 000 000元，出售取得价款9 000 000元。

借：银行存款 9 000 000
贷：长期股权投资——乙公司——成本 6 500 000
——损益调整 1 500 000
投资收益 1 000
000
补充一笔分录
借：长期股权投资——乙公司 8 000 000
贷：长期股权投资——乙公司——成本 6 500 000
——损益调整 1 500 000
例题：
1.关于成本法与权益法的转换，下列说法中不正确的是（）。

A.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中
没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法
B.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中
没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加控制的，应由成本法核算改为权益法
C.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应
由成本法核算改为权益法
D.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实
施共同控制的，应由成本法核算调整为权益法核算
正确答案：B
解析：投资方对被投资方能够达到控制的，应采用成本法核算。

2.甲公司2012年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券作为持有至到期投资
核算，公允价值为10560.42万元，债券面值10000万元，每半年付息一次
，到期还本，票面年利率6%，半年实际利率2%,采用实际利率法摊销。

则甲公司2013年1月1日该持有至到期投资摊余成本为（）万元。

（计算结果保留两位小数）
A.10471.63
B.10381.06
C.1056.04
D.1047.16
正确答案：B
解析：（1)2012年6月30日实际利息收入=期初摊余成本×实际利率
=10560.42×2%=211.2〗（万元）应收利息=债券面值×票面利率
=10000×6%÷2=300(万元）利息调整摊销额=300－211.21=88.79(万元）。

(2)2012年12月31日实际利息收入=(10560.42－88.79)×2%=209.43(万元)应收利息=10000×6%+2=300(万元）利息调整摊销额=300－209.43=90.57(万元）(3)2013年1月1日摊余成本=10560.42－88.79－90.57=10381.06(万元）。

3.2011年3月1日，机构投资者甲从二级市场购入乙公司发行的股票100万股，每股价格10元，另支付交易费用1万元。

甲购人股票后，拟随时准备出售。

乙公司于2011年3月5日宣告每股分配现金股利0.1元，甲于3月10日收到现金股利10万元。

2011年3月20日，甲以每股11元的价格将股票全部出售，另支付交易费用1万元。

则2011年3月甲应确认的投资收益为（）万元。

A.110
B.109
C.108
D.98
正确答案：C
解析：2011年3月甲应确认的投资收益=(100xll-1)-100xlO-1+10=108(万元）。

4.下列成本法和权益法之间的转换，不需要对长期股权投资的账面价值进行追溯调整的有（）。

A.由于减资由成本法转换为权益法
B.由于减资由权益法转换为成本法
C.由于增资由成本法转换为权益法
D.由于增资由权益法转换为成本法
正确答案：B,D
解析：由权益法转换为成本法，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础，不需要对账面价值进行调整。

5.在采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按持有表决权的比例计算应分得的利润或现金股利，可能确认投资收益，也可能调整长期股权投资账面价值。

（）
B.错误
正确答案：B
解析：采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按持有表决权比例计算应分得的利润或现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目，不确认投资收益，需冲减长期股权投资账面价值。

6.甲公司以定向增发股票的方式购买A公司80%的股权。

为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元每股公允价值为4元；支付证券承销商佣金50万元。

取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为9000万元
，公允价值为12000万元，支付的评估费和审计费等共计100万元。

假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，在合并前，甲公司与A公司不存在关联方关系，则甲公司取得该股权的初始投资成本为（）万元。

A.8100
B.7200
C.8000
D.9600
正确答案：C
解析：以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

甲公司取得长期股权投资的会计分录为：借：长期股权投资8000管理费用100贷：股本2000资本公积-股本溢价
5950(6000-50) 银行存款150(50+100)【思路点拨】发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减股本溢价，不计入合并成本，支付的评估费和审计费计入管理费用。

7.下列关于长期股权投资的核算，表述正确的是（）。

A.权益法下的长期股权投资，不需要计提减值准备
B.权益法下被投资方宣告分配现金股利时，投资企业应按享有的份额确认投资收益
C.成本法下被投资方所有者权益发生变动时，投资企业应当相应的调整长期股权投资账面价值
D.以企业合并以外方式取得的长期股权投资，手续费等必要支出应计入初始
正确答案：D
解析：选项A，长期股权投资发生减值时，均应计提减值准备；选项B，应冲减长期股权投资账面价值；选项C，成本法下，不需根据被投资方所有者权益的变动而调整长期股权投资账面价值。

8.不论成本法转为权益法，或是权益法转为成本法，转换时都应进行相应的追溯调整。

（）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：权益法转为成本法，应按转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的基础，不需要追溯处理。

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长期股权投资核算方法转换思考

长期股权投资核算方法转换思考


８ ％股权后至部分处置投资前 ，乙公 司通过生产经营活动实现 的 ０
净利润为 ６Ｏ Ｏ ０万元 ， 未派发现金股利或利润。 除所实现净利润外 ， 未发生其他计入资本公积的交 易或事项 。甲公司按净利滑 的 １ ％ ０
万元 ， 取得时 乙公 司可辨认净资产公允 价值 总额 为 ５ ０ ００万元 （ 公 允价值与账面价值相同 ） 。因对乙公司无重大影响 ， 甲公司采用成 本法核算 。甲公 司按净利润的 １％提取盈余公积。２０ ０ ０ ８年 １ １ 月
期间增加后总的持股 比例直接按权益法进行后续计量即可。 【Ｊ 】 司 ２ ０ 仞 甲公 １ ０ ７年 １ １日取得 乙公司 １％股权 ， 月 ０ 成本 ４０ ８
贷： 长期股权投资
１０ ０ ０００
．
二、 持股 比例 下降 由成本法转换为权益 法
对 于出售部分按正常处置处理 即可 ；对 于剩余 比例部分只需 从原投资点至 出售点之间重新按权益法进行后续计量即可 （ 即初
净资 产公 允价值 的份 额 １ ０ ３０万元 （ ５ ０ ２ ％ ） 差额 １ ６０ｘ０ ， ０万元属 于包含在长期股权投资 中的商誉 ，原持股 比例部分确认 留存收益 ２ ０万元 ， 合考虑至此应确认 留存 收益 １ 综 ０万元 ， 此时应冲减原确
认的 留存收益 １ ０万元 。 借： 盈余公积 利润分配——未分配利润 １０ ０ ００ ９ＯＯ ＯＯ
Ｏ Ｅ Ｃ ＮＩＡ Ｒ Ｂ Ｔ
长期股权投资核算方法转换思考
重庆邮电大学 王 帅
长期股权投资核算方法的转换 ，分为成本法转换为权益法和 权益法转换 为成本法 。由于新会计准则 中关于成本法与权益法各 自适用范围的重大变化 ，导致无论是成本法转换为权益法还是权 益法转换为成本法 ，都可能是 由于投资单位对被投资公司持股 比 例上升或下降而引起 。 另外 ， 无论采用成本法核算还是采用权益法 核算 ， 长期股权投资 的初始计 量均相 同， 二者 的区别仅限于对长期 股权投 资的后续计量 。 因此 ， 当投资单位对被投资公司的持股 比例 发生变化而导致两种方法之间发生转换时 ，其主要工作是调整原 持股比例 （ 增加持股 比例时 ） 或剩余持股 比例 （ 减少持股 比例时 ） 在原投资点与新增投资点 （ 出售点 ） 或 之间后续计量 中的差异 ， 从 而使其达到在原投资点即按转换后 的方法进行 核算 。
长期股权投资权益法转换为成本法,长期股权投资核算方法转换

长期股权投资权益法转换为成本法,长期股权投资核算方法转换

长期股权投资权益法转换为成本法长期股权投资核算方法的转换——权益法转换为成本法(一)通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并包括权益法转换为成本法，也包括可供出售金融资产转换为成本法。

因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资或金融资产转变为对子公司投资的，按照下列方法处理：1.在个别财务报表(1)应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。

其中：①达到企业合并前持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本=原成本法下的账面价值+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值②达到企业合并前持有的长期股权投资采用权益法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本=原权益法下的账面价值+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值③达到企业合并前持有的股权划分为可供出售金融资产等的，长期股权投资在购买日的初始投资成本=原公允价值计量的账面价值+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值(2)购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益(例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同)转入当期投资收益。

长期股权投资核算方法转换长期股权投资核算方法的转换——成本法转换为权益法(一)增加投资而由成本法转为权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分处理：1.原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额(1)原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，不调整长期股权投资的账面价值;(2)原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。

注会：《会计》长期股权投资核算转换三

注会：《会计》长期股权投资核算转换三

第五章:长期股权投资在考试中处于重要的地位，经常考⼤题。

本章重点有两个：长期股权投资成本法和权益法的核算。

四、长期股权投资核算⽅法的转换 (⼆)权益法转换为成本法 1.因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对⼦公司投资的,长期股权投资账⾯价值的调整应当按照上述例6进⾏处理。

2.除此之外,因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法(投资企业对被投资单位不具有共同控制或重⼤影响,并且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的长期股权投资)的,应以转换时长期股权投资的账⾯价值作为按照成本法核算的基础。

继后期间,⾃被投资单位分得的现⾦股利或利润未超过转换时被投资单位账⾯未分配利润中本企业享有份额的,分得的现⾦股利或利润应冲减长期股权投资的成本,不作为投资收益。

⾃被投资单位取得的现⾦股利或利润超过转换时被投资单位账⾯未分配中本企业享有份额的部分,确认为当期损益。

【例16】甲公司持有⼄公司30%的有表决权股份,因能够对⼄公司的⽣产经营决策施加重⼤影响,采⽤权益法核算。

20×6年10⽉,甲公司将该项投资中的50%对外出售,出售以后,⽆法再对⼄公司施加重⼤影响,且该项投资不存在活跃市场,公允价值⽆法可靠确定,出售以后转为采⽤成本法核算。

出售时,该项长期股权投资的账⾯价值为3200万元,其中投资成本2600万元,损益调整为600万元,出售取得价款1800万元。

甲公司确认处置损益相关的会计分录: 借:银⾏存款 1800 贷:长期股权投资 1600(3200×50%) 投资收益 200 处置投资后,该项长期股权投资的账⾯价值为1600万元,其中包括投资成本l300万元,原确认的损益调整300万元。

假定在转换时被投资单位的账⾯未分配利润为2600万元,则甲公司未来期间⾃⼄公司分得现⾦股利或利润时,取得的现⾦股利或利润未超过按持股⽐例计算享有的分配原未分配利润2600万元的⾦额390万元(2600×15%),应冲减长期股权投资的账⾯价值,超过部分确认为投资收益。

长期股权投资核算方法的转换

长期股权投资核算方法的转换

长期股权投资核算方法的转换集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）知识点：长期股权投资的成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换【提示】共计有6种情况：假定条件如下：5%（金融资产）；20%（权益法）；60%（成本法）（1）5%（金融资产）→20%（权益法）（2）5%（金融资产）→60%（成本法）【涉及合并报表】（3）20%（权益法）→60%（成本法）【涉及合并报表】（4）20%（权益法）→5%（金融资产）（5）60%（成本法）→20%（权益法）【涉及合并报表】（6）60%（成本法）→5%（金融资产）【涉及合并报表】一、公允价值计量转换为权益法的核算例如：5%（金融资产）→20%（权益法）1、转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益(投资收益)。

借：长期股权投资——投资成本【原持有的股权投资的公允价值】其他综合收益【或贷方】贷：可供出售金融资产——成本【原持有的股权投资的账面价值】——公允价值变动投资收益借：长期股权投资——投资成本【新增投资而应支付对价的公允价值】贷：银行存款等2、比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

二、公允价值计量转换为成本法的核算（即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并）个别财务报表例如：5%（金融资产）→60%（成本法）——原投资系公允价值计量转换后长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值(公允价值)+新增投资成本 =原可供出售金融资产成本+公允价值变动+新增投资成本【提示】若原投资公允价值计量，转换日公允价值与账面价值相等（1）购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。