审计(2016)第三章-审计证据-课后作业重点讲义资料

第三章审计证据（课后作业）一、单选题1.下列有关审计证据旳理解，错误旳是（）。

A.注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用旳所有信息B.涉及会计记录所具有旳信息和其他信息C.注册会计师必须在每项审计工作中获取充足、合适旳审计证据D.会计记录中具有旳信息能为对财务报表刊登审计意见提供充足旳审计证据2.注册会计师获得旳审计证据中，不属于会计记录中具有旳信息旳是（）。

A.销售发运单B.银行对账单C.分析师旳报告D.考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事档案3. 有关审计证据旳合适性，下列说法中不对旳旳是（）。

A.审计证据旳合适性是对审计证据数量旳衡量B.审计证据合适性旳核心内容是有关性和可靠性C.审计证据旳合适性是对审计证据质量旳衡量D.高质量旳审计证据也许会减少注册会计师对审计证据数量旳依赖4.注册会计师所需获取旳审计证据数量受多种因素旳影响。

如下有关说法中，不对旳旳是（）。

A.审计客户规模越大，需要旳审计证据也许越多B.持续审计旳年限越长，所需旳审计证据也许越少C.证据旳质量缺陷越多，所需旳审计证据越多D.业务越复杂，需要旳审计证据也许越多5.如下有关审计证据旳有关性旳表述中，错误旳是（）。

A.有关性是用作审计证据旳信息与审计程序旳目旳和所考虑旳有关认定之间旳逻辑关系B.审计证据旳有关性也许受测试方向旳影响C.如果测试应付账款旳低估，则测试已记录旳应付账款也许是有关旳审计程序D.如果测试应收账款旳高估，则测试已记录旳应收账款也许是有关旳审计程序6.注册会计师实行旳下列控制测试程序中，一般能获取最可靠审计证据旳是（）。

A.询问B.检查控制执行留下旳书面证据C.观测D.重新执行7.A注册会计师负责对甲公司20×5年度财务报表进行审计。

在获取旳下列审计证据中，可靠性最强旳一般是（）。

A.甲公司持续编号旳采购订单B.甲公司编制旳成本分派计算表C.甲公司提供旳银行对账单D.甲公司管理层提供旳声明书8.审计证据合适性旳核心内容是有关性和可靠性，如下有关有关性和可靠性旳描述中，不对旳旳是（）。

第三章 审计证据PART1 考点框架速览PART2 审计程序——函证1.内容银行函证相关且可靠检查 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序 审计程序实施审计证据充分性 适当性内容 设计 实施 评价2.设计（1）积极式询证函：要求被询证者在所有情况下必须回函。

（2）消极式询证函：要求被询证者仅在不同意询证函列示的信息时回函。

3.实施（1）管理层要求不实施函证管理层要求不实施函证分析管理层要求不实施函证的原因合理 不合理应当实施替代审计程序且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响（2）发出的控制①发出前：对被询证者的名称、地址以及被函证信息执行核对程序，经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；换言之，不得由被审计单位代发。

4.评价（1）评价回函可靠性。

（2）评价回函的限制性条款。

（3）关注舞弊风险迹象。

（4）积极式函证未收到回函的处理 （5）对不符事项的处理。

PART3 审计程序——分析程序1.风险评估程序实施风险评估程序时，应当运用分析程序，但并非每一环节均需要运用，如了解内部控制时，注册会计师一般不运用分析程序。

2.实质性程序（1）总体要求：当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，可以单独或结合细节测试运用实质性分析程序，但并未要求注册会计师在实质性程序中必须使用分析。

（2）设计+实施时的考虑因素①对所涉及认定的适用性：适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易。

②数据的可靠性 ③评价预期值的准确程度 ④可接受的差异额 3.总体复核（1）总体要求：为了确定财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，在此阶段应当运用分析程序。

（2）特点：分析程序运用于风险评估程序 总体复核实质性程序 对所涉及认定的适用性 数据的可靠性 评价预期值的准确程度 可接受的差异额PART4 审计证据。

第三章审计证据一、审计证据的性质与审计程序【考点1】审计证据的含义1.审计证据是指为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计记录所含有的信息和其他信息。

2.财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。

如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。

只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。

3.必要审计证据的性质和范围取决于注册会计师对“何种证据与实现审计目标相关”作出的职业判断，该判断受到以下因素的影响：（1）重要性评估水平；（2）与特定认定相关的审计风险；（3）总体规模；（4）影响账户余额的各类经常性或非经常性交易。

4.注册会计师要获取不同来源和不同性质的审计证据，在确定财务报表公允表达时，注册会计师最终评价的正是这种累计的审计证据。

如果审计证据不一致，且可能是重大的，注册会计师应当扩大审计程序的范围，直到不一致得到解决，并针对账户余额或各类交易获得必要保证。

【考点2】审计证据的充分性和适当性（一）审计证据的充分性1.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本规模有关。

2.影响审计证据充分性的因素：（1）重要性水平；（2）评估的重大错报风险；（3）审计证据的质量；3.审计证据的充分性影响进一步审计程序的范围。

（二）审计证据的适当性审计证据的适当性，是对审计证据质量的衡量。

包括相关性和可靠性。

相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容。

1.审计证据的相关性（1）用作审计证据的信息的相关性可能受到测试方向的影响。

例如：测试应付账款的计价低估，测试已记录的应付账款不是相关的审计程序，相关审计程序可能是测试期后付款记录、未支付发票、供应商结算单以及发票未到的收货报告单。

（2）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；有关某一特定认定的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据。

第15讲-审计证据的性质第三章审计证据本章考情分析本章教材内容结构如下：首先，介绍审计证据的性质（教材3.1）；第二，获取审计证据的程序（教材3.2）；第三，针对审计程序中的函证（教材3.3）和分析程序（教材3.4）全面展开论述，函证程序和分析程序是本章学习的重点内容。

本章知识点在所有题型中均涉及，在简答题或者综合题中涉及最多的是函证程序的考点。

通常情况下，出题专家将函证程序的理论部分（教材3.3）与应收账款函证（9.5）、应付账款函证（10.5）、存货存放在独立第三方时的函证（11.5）以及银行账户函证（12.4）等审计实务部分结合出题，因此函证知识点需要大家跨章节学习和掌握。

本章是比较重要的考试章节，平均考试分值5分左右。

本章必备考点清单2018年教材主要变化无实质性变化。

第一节审计证据的性质【考点一】审计证据的含义【考点二】审计证据的性质【考点三】审计证据的相关性（重点）【考点四】审计证据的可靠性【考点五】审计证据充分性与适当性的关系（重点）【考点六】评价审计证据充分性和适当性的特殊考虑（重点）【考点一】审计证据的含义（一）审计证据的定义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。

（二）审计证据的类别审计证据的“所有信息”包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息，如图3-1所示：1.构成财务报表基础的会计记录所含有的信息（记关键词）（1）依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。

（2）根据财务报表审计的总体目标（教材1.3），注册会计师对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，这里的错报主要是注册会计师通过实质性程序所获取的“会计记录所含有的信息”，强调错报在哪里。

2.其他信息（记关键词）（1）会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。

第三章审计证据
本章是重要的考试章节，最近五年平均考试分值5分左右。

本章知识点在所有题型中均涉及，在简答题或者综合题中涉及最多的是函证程序的考点。

其中，函证知识点需要大家跨章节学习和掌握。

主要考点包括：①审计证据的充分性与适当性；②函证；③分析程序用作风险评估程序；
④分析程序用作实质性程序。

本章内容较为基础，很多知识点在后续章节中都有涉及，知识点跨度较大，学习难度较大。

本章近三年考题情况
本章主要知识点。

考点1.审计证据的含义和特征☆☆☆1.【例题·单选题】（2020）下列有关审计证据的说法中，错误的是（）。

A.审计证据可能包括与管理层认定相矛盾的信息B.在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据C.审计证据可能包括被审计单位聘请的专家编制的信息D.审计证据不包括以前审计中获取的信息『正确答案』D『答案解析』审计证据可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计中获取的信息或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量管理程序获取的信息。

2.【例题·多选题】（2018）下列各项中，可能构成审计证据的有（）。

A.注册会计师在本期审计中获取的信息B.注册会计师在以前审计中获取的信息C.会计师事务所接受业务时实施质量管理程序获取的信息D.被审计单位聘请的专家编制的信息『正确答案』ABCD3.【例题·单选题】（2014）下列有关审计证据的说法中，错误的是（）。

A.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量管理程序获取的信息B.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息D.信息的缺乏本身不构成审计证据『正确答案』D『答案解析』信息的缺乏从一定程度上可以说明被审计单位存在的问题，如内部控制运行的无效性，构成审计证据。

4.【例题·单选题】（2012）下列关于审计证据的说法中，错误的是（）。

A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量管理程序获取的信息C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息D.在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据『正确答案』B『答案解析』审计证据包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量管理程序获取的信息。

5.【例题·单选题】（2015）下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是（）。

第三章审计证据（一）讲解内容本章考情分析本章是审计基本原理中比较重要的章节，重点内容是“函证”（3.3）和“分析程序”（3.4）。

特别是最近三年，围绕“函证（3.3）”知识点常常与函证应收账款（P210，9.3）、函证银行存款（P279，12.3）等财务报表项目审计程序结合出简答题。

纵观最近五年的试题，本章内容考查了3个知识点（请见下表），5年考题（6套）分值合计11分（涉及“函证”知识点简答题的考试分值合并在第九章，未统计在本章），除简答题之外，每套题平均1.8分。

预计2015年本章考试分值在3至4分。

考点（章节编号）题型（题量）年份（题量）分值1.审计证据的性质（3.1）单选题（4）2012（1）2010（3）42.函证（3.3）单选题（1）2014（卷I）（1）13.分析程序（3.4）单选题（1）多选题（4）2014（卷I）（1）2014（卷II）（1）2010（3）6合计11【说明】为了让大家对考题有一个完整的理解，关于2013年、2014年（卷II）“函证”知识点的简答题，没有拆分到本章，题目完整地放在第九章函证应收账款“经典考题回顾”中。

本章教材变化本章第三节函证的内容已按照《审计准则问题解答第2号——函证》进行了修订。

本章核心考点解读本章内容第一节审计证据的性质【考点一】审计证据的含义审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。

【解读】“审计证据”除了包含实质性程序所获取的“错报”的审计证据外，还包括风险评估程序所识别、评估的“重大错报风险”的审计证据、了解内部控制时所获取的“预期控制有效或无效”的审计证据、控制测试时所获取的“控制运行有效性”的审计证据等。

因此，“审计证据”除了“构成财务报表基础的会计记录所含有的信息”外，还包括“其他信息”。

如下图所示：【考点二】审计证据的充分性与适当性（一）审计证据的充分性1.审计证据充分性的含义2.影响审计证据充分性的因素1.审计证据充分性的含义审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。

第三章审计证据本章考情分析2019年试题遗忘了本章，2019年-2019年试卷在本章累积考了7分。

第1节[审计证据]近几年较少考试，尤其是2019年以后未考过简答题，可能意味着高分值的试题正在酝酿中。

第2节绝少考试。

可能因为相关内容达不到考试的层次。

第3节[函证]属于热点内容。

近年来接连不断地考核简答题和综合题。

估计未来几年也会保持这个趋势。

第4节仅介绍分析程序的概念与用途，历来都考选择题。

近3年题型题量分析表年度题型题量分值考点2019单选 3 3 审计证据，分析程序2019简答 1 1 函证程序单选 1 1 应收账款函证2019简答 1 2 函证程序本章基本结构框架第一节审计证据的性质一、审计证据的含义与分类（一）含义注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。

（二）分类1.会计记录中含有的信息原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。

电子形式的会计记录可能只能在特定时间获取，如果不存在备份文件，特定期间之后有可能无法再获取这些记录。

2.其他信息被审计单位会议记录，内部控制手册，函证回函，分析师的报告，与竞争者的比较数据等；注册会计师获取的存货存在性的证据；注册会计师编制的各种计算表、分析表等。

3.两种信息缺一不可会计记录中包含的信息和其他信息缺一不可。

没有前者，审计工作将无法进行；没有后者，可能无法识别重大错报风险。

只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平。

二、审计证据的特性（一）审计证据的充分性[数量问题]充分性是对审计证据数量的衡量，与注册会计师确定的样本规模[第4章]有关。

在可接受审计风险一定的情况下，审计证据的数量与重大错报风险同向变动。

重大错报风险越高，注册会计师应实施的测试工作越多[即需要获取的审计证据越多]，才能将检查风险降至可接受水平，进而将审计风险控制在可接受的低水平内[风险是火，证据是灭火的水。