应收帐款核算常见舞弊手法及其审计技巧
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干旱区每当春夏冰雪融化或者剧烈降雨后形成地表径流在其溶解沿途的地表土盐分后成为含盐的矿化地表水当地表水流出山口或者流速减慢形成漫流时在强烈的地表蒸发下流程不长即蒸发水中盐分聚集在地表或者地表下的一定深度内形成盐渍土
经 济 论 坛
民营 科技 ２ ０ １ ４ 年第６ 期
应收帐款核 算常 见舞弊 手法及其审 计技巧
一
２ 应收账款舞弊手法的具体表现 核加计 ， 并 与其报表数 、 总账数和明细账合计数进行核对 ， 看其是否相 ２ ． １ 设置账户时的舞弊表现。一些企业在设置账户时不按照规定和 符。其次是审计部分应收账款明细账 ， 复核发生额及余额计算是否正 要求对收账款明细进行规范分类 ， 而是将债权都全部记录在应收账款 确 。 第 三是 审计 “ 应 收账 款 ” 部 分明细账 与其 对 应的会 计凭 证相核 对账 户余额是否正确。第四是审计应收账款的截止是否正确。 名 目下， 以此来模糊债务人 ， 使得企业的债权较为混乱， 不够明晰。另 外还有些企业将经营活动中的所有资金来往款项都记录在应收账款 ４ － ２ 应收账款内容真实性。 一是函证应收账款确定其真实性 。 二是审 计其销售合同、 销售Ｓ Ｔ ＠ 、 销售发票副本和发运凭证等确定其存在的 名 目下 ， 使得一些不正当经营行为被掩盖住 ， 无法及时发现财务中存 真实性 。三是盘点“ 库存商品” ， 审计应收账款是否 由于销售商品而形 在 的 问题 和 漏洞 。 成的， 以确定其真实性 。 四是审计年度结算后是否有大量退货的现象 ， ２ ． ２ 会计核算时的舞弊表现。一是混淆应收账款的核算内容和使用 范围 ， 从而影响核算内容的正确性 ； 二是有 的企业将不属于应收账款 以确 定其 真实 性 。 的经济业务列作应收账款处理 ；三是有的企业虚构应收账款业务 ， 虚 ４ － ３ 应收账款合理 ｌ 生。 一是审计应收账款的期末余额是否正常。 二是 三是审计坏账准备的计提和处 增收入和利润， 粉饰经营业绩 ； 四是有的企业发生应收账款业务 ， 却不 审计应收账款的增减变动隋况及原因。 理情况。 四是审计时间较长的应收账款的原因。 五是审计商品赊销 、 销 进行会计核算， 虚减收入和利润， 偷漏税金。 坏账损失等是否经过审批手续 。 ２ ． ３ 处理坏账损失时的舞弊表现 。当企业 因为各种原 因形成坏账 货折扣和折让 、
在会计账户的分类上 ， 应收账款隶属于资产账户类 ， 占据着企业 的大部分流动资金。 是企业审计的关键对象。 这是因为应收账款出现 舞弊现象的可能性较大 ， 会对企业的现金流量与支付 、 偿还、 周转能力 产生非常大的不利影响， 严重时还会造成坏账 ， 严重降低企业的盈利 效益。 另外 ， 企业利用应收账款进行逃避税收等舞弊行为， 还会给国家 税收带来一定影响， 破坏市场的正常运行秩序。 因此， 加强对应收账款 ２ ． ５ 选择核算方法时的舞弊表现 。若按照会计行为准则和相关规定 来讲， 企业的应收账款若为现金折扣 ， 则其入账核算 时应该采用总价 法， 但很多企业却采用了净额法进行人账核算 ， 以此来逃避税收。 ３ 企 业应收 账款 核算 的 审计方 法
企业应收账款审计应从评价 内控制度基础人手。对应收账款进 行 内控制度评价， 目的是充分把握应收账款收付业务的合规 ｌ 生、 合法 的审计管理 ， 避免应收账款的舞弊现象是非常有必要的。以下就通过 性 、 可靠 ｌ 生 及应收账款坏账处理的适 当性 ， 便 于有针对 『 生的对企业应 分析应收账款核算的舞弊手法， 来探讨其相应的审计技巧。 收 账款 实施 审计 。 １ 应收账款核算的舞弊动机 ３ ． １ 进行内控制度评价应抓住四个侧重点。一查企业是否建立了明 应收账款核算舞弊是会计舞弊的主要表现形式，其是在应收账 确的职责分工制度 ；二查企业是否建立了应收账款催收货款制度； 三 款的核算中采取有针对陛、 有预谋 、 有 目的的故意造假欺诈手段 ， 来达 到位 自己谋取私利的目的。它在形式上与会计差错较为相似， 但是在 本质上却存在严重差别。 虽然会计出错也可能会给企业带来严重经济 损失， 但 是其 是属 于无心 过失 ， 并 非故 意而 为 ， 且经 办人 员也 未从 中获 查企业是否对每笔赊销业务的应收账款都严格控制并分类登记； 四查 企业是否建立了坏账审批制度。 ３ ＿ ２ 进行应收账款收付业务内控制度评价。主要是审查应账款 的正 确性 和真 实 防止企 业 捏造 应 收账 款 ， 或 者 会计 人 员利 用 应 收账 款进 行 贪 取任何利益。 而舞弊则是故意而为， 会造成企业会计信 息严重失真 ， 造 性方 面 ， ５ 月 ｊ 的情况 发生 。 成非常严重的不利后果 ， 且多为有预谋的个人行为或团伙行为 ， 经办 污或拐 ． ３ 进行应收账款坏账处理内控制度评价。主要审查提取坏账准备 人员可以从中较多利益。会计出错一般多追究民事责任 ， 而会计舞弊 ３ 则往往造成经济犯罪 ， 需要追究其刑事责任。 的范围和基数是否符合规定， 有无扩大计提范围和增加计提基数的问 般来讲 ， 促使应收账款核算 出现舞弊行为的原因 ， 也就是舞 题 ； 坏 账 准备 的计 提 比例是 否 控制 在 规定 范 围 内 ； 企 业发 生 的坏 账 是 弊动机主要可能是 为了虚增收入 ， 粉饰经营业绩 ； 或者是为 了虚减 否确实存在， 有无弄虚作假行为； 企业的坏账损失账务处理是否及时 、 收入 ， 逃避税收 ； 也 或者是为 了隐匿财产 ， 从而私吞公款 ； 也可能是 得 当 、 有无 虚增 收益 的情况 。 为了满足资本资质需要。总的来说 ， 应 收账款核算的舞弊动机就是 ４ 企 业应收 账款 舞弊行 为 的审计 技巧 ４ ． １ 应 收账 款数 据 正确 性 。首先 将 “ 应 收 账款 明 细表 ” 的有 关 金额 复 为了谋取私利 。
胡 芬
（ 海城 市 中 小企 业 信 用 担 保 中心 ， 辽 宁 海城 １ １ ４ ２ ０ ０ ）
摘 要： 在企业的财务会计管理 工作 中， 应收账款 的有效 管理是其 中非常关键 的工作 内容 。这是 因为应收账款是企业流动 资金 的 主要组成部分 ， 对企业的资金 周转有着直接的影响。 但是 由于应收账款是一种无 实物形 态的账 目， 并没有 固定的形 态， 因此极 易成为部 分企业调节利润、 侵吞资产或逃避税收等舞弊活动的“ 帮 凶” ， 给企业带来极 大的不ｆ ｔ ． ４ 影响 。就主要探讨 分析 了应收账款核算的舞弊 活 动及舞弊行为。首先分析 了应收账款核算的舞弊动机 ， 继而分析 了其具体表现 ， 探 讨 了针 对这些问题 的审计技 巧 ， 提 出一些建议 ， 以供 参考 。 关键词 ： 应收账款 ； 核算； 舞弊活动 ； 动机 ； 审计技巧
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民营 科技 ２ ０ １ ４ 年第６ 期
应收帐款核 算常 见舞弊 手法及其审 计技巧
一
２ 应收账款舞弊手法的具体表现 核加计 ， 并 与其报表数 、 总账数和明细账合计数进行核对 ， 看其是否相 ２ ． １ 设置账户时的舞弊表现。一些企业在设置账户时不按照规定和 符。其次是审计部分应收账款明细账 ， 复核发生额及余额计算是否正 要求对收账款明细进行规范分类 ， 而是将债权都全部记录在应收账款 确 。 第 三是 审计 “ 应 收账 款 ” 部 分明细账 与其 对 应的会 计凭 证相核 对账 户余额是否正确。第四是审计应收账款的截止是否正确。 名 目下， 以此来模糊债务人 ， 使得企业的债权较为混乱， 不够明晰。另 外还有些企业将经营活动中的所有资金来往款项都记录在应收账款 ４ － ２ 应收账款内容真实性。 一是函证应收账款确定其真实性 。 二是审 计其销售合同、 销售Ｓ Ｔ ＠ 、 销售发票副本和发运凭证等确定其存在的 名 目下 ， 使得一些不正当经营行为被掩盖住 ， 无法及时发现财务中存 真实性 。三是盘点“ 库存商品” ， 审计应收账款是否 由于销售商品而形 在 的 问题 和 漏洞 。 成的， 以确定其真实性 。 四是审计年度结算后是否有大量退货的现象 ， ２ ． ２ 会计核算时的舞弊表现。一是混淆应收账款的核算内容和使用 范围 ， 从而影响核算内容的正确性 ； 二是有 的企业将不属于应收账款 以确 定其 真实 性 。 的经济业务列作应收账款处理 ；三是有的企业虚构应收账款业务 ， 虚 ４ － ３ 应收账款合理 ｌ 生。 一是审计应收账款的期末余额是否正常。 二是 三是审计坏账准备的计提和处 增收入和利润， 粉饰经营业绩 ； 四是有的企业发生应收账款业务 ， 却不 审计应收账款的增减变动隋况及原因。 理情况。 四是审计时间较长的应收账款的原因。 五是审计商品赊销 、 销 进行会计核算， 虚减收入和利润， 偷漏税金。 坏账损失等是否经过审批手续 。 ２ ． ３ 处理坏账损失时的舞弊表现 。当企业 因为各种原 因形成坏账 货折扣和折让 、
在会计账户的分类上 ， 应收账款隶属于资产账户类 ， 占据着企业 的大部分流动资金。 是企业审计的关键对象。 这是因为应收账款出现 舞弊现象的可能性较大 ， 会对企业的现金流量与支付 、 偿还、 周转能力 产生非常大的不利影响， 严重时还会造成坏账 ， 严重降低企业的盈利 效益。 另外 ， 企业利用应收账款进行逃避税收等舞弊行为， 还会给国家 税收带来一定影响， 破坏市场的正常运行秩序。 因此， 加强对应收账款 ２ ． ５ 选择核算方法时的舞弊表现 。若按照会计行为准则和相关规定 来讲， 企业的应收账款若为现金折扣 ， 则其入账核算 时应该采用总价 法， 但很多企业却采用了净额法进行人账核算 ， 以此来逃避税收。 ３ 企 业应收 账款 核算 的 审计方 法
企业应收账款审计应从评价 内控制度基础人手。对应收账款进 行 内控制度评价， 目的是充分把握应收账款收付业务的合规 ｌ 生、 合法 的审计管理 ， 避免应收账款的舞弊现象是非常有必要的。以下就通过 性 、 可靠 ｌ 生 及应收账款坏账处理的适 当性 ， 便 于有针对 『 生的对企业应 分析应收账款核算的舞弊手法， 来探讨其相应的审计技巧。 收 账款 实施 审计 。 １ 应收账款核算的舞弊动机 ３ ． １ 进行内控制度评价应抓住四个侧重点。一查企业是否建立了明 应收账款核算舞弊是会计舞弊的主要表现形式，其是在应收账 确的职责分工制度 ；二查企业是否建立了应收账款催收货款制度； 三 款的核算中采取有针对陛、 有预谋 、 有 目的的故意造假欺诈手段 ， 来达 到位 自己谋取私利的目的。它在形式上与会计差错较为相似， 但是在 本质上却存在严重差别。 虽然会计出错也可能会给企业带来严重经济 损失， 但 是其 是属 于无心 过失 ， 并 非故 意而 为 ， 且经 办人 员也 未从 中获 查企业是否对每笔赊销业务的应收账款都严格控制并分类登记； 四查 企业是否建立了坏账审批制度。 ３ ＿ ２ 进行应收账款收付业务内控制度评价。主要是审查应账款 的正 确性 和真 实 防止企 业 捏造 应 收账 款 ， 或 者 会计 人 员利 用 应 收账 款进 行 贪 取任何利益。 而舞弊则是故意而为， 会造成企业会计信 息严重失真 ， 造 性方 面 ， ５ 月 ｊ 的情况 发生 。 成非常严重的不利后果 ， 且多为有预谋的个人行为或团伙行为 ， 经办 污或拐 ． ３ 进行应收账款坏账处理内控制度评价。主要审查提取坏账准备 人员可以从中较多利益。会计出错一般多追究民事责任 ， 而会计舞弊 ３ 则往往造成经济犯罪 ， 需要追究其刑事责任。 的范围和基数是否符合规定， 有无扩大计提范围和增加计提基数的问 般来讲 ， 促使应收账款核算 出现舞弊行为的原因 ， 也就是舞 题 ； 坏 账 准备 的计 提 比例是 否 控制 在 规定 范 围 内 ； 企 业发 生 的坏 账 是 弊动机主要可能是 为了虚增收入 ， 粉饰经营业绩 ； 或者是为 了虚减 否确实存在， 有无弄虚作假行为； 企业的坏账损失账务处理是否及时 、 收入 ， 逃避税收 ； 也 或者是为 了隐匿财产 ， 从而私吞公款 ； 也可能是 得 当 、 有无 虚增 收益 的情况 。 为了满足资本资质需要。总的来说 ， 应 收账款核算的舞弊动机就是 ４ 企 业应收 账款 舞弊行 为 的审计 技巧 ４ ． １ 应 收账 款数 据 正确 性 。首先 将 “ 应 收 账款 明 细表 ” 的有 关 金额 复 为了谋取私利 。
胡 芬
（ 海城 市 中 小企 业 信 用 担 保 中心 ， 辽 宁 海城 １ １ ４ ２ ０ ０ ）
摘 要： 在企业的财务会计管理 工作 中， 应收账款 的有效 管理是其 中非常关键 的工作 内容 。这是 因为应收账款是企业流动 资金 的 主要组成部分 ， 对企业的资金 周转有着直接的影响。 但是 由于应收账款是一种无 实物形 态的账 目， 并没有 固定的形 态， 因此极 易成为部 分企业调节利润、 侵吞资产或逃避税收等舞弊活动的“ 帮 凶” ， 给企业带来极 大的不ｆ ｔ ． ４ 影响 。就主要探讨 分析 了应收账款核算的舞弊 活 动及舞弊行为。首先分析 了应收账款核算的舞弊动机 ， 继而分析 了其具体表现 ， 探 讨 了针 对这些问题 的审计技 巧 ， 提 出一些建议 ， 以供 参考 。 关键词 ： 应收账款 ； 核算； 舞弊活动 ； 动机 ； 审计技巧
