高级财务会计练习题和答案

浙江大学远程教育学院

《高级财务会计》练习题

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第一章 绪论

一、简答题

1、简述高级财务会计的主要内容。

答：高级财务会计主要包含与特殊业务、特殊时期、特别报告等内容。其中，特殊业务包含租赁业务、外币业务、投资性房地产、套期保值等；特殊时期包含清算、破产、重组；特别报告包含合并财务报表、物价变动会计、外币折算报表、分部报告、中期报告等。

第二章 租赁

一、简答题

1、简述租赁业务满足哪几项项标准时，我们可以判断该租赁业务属于融资租赁。

答：（1）租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于（≤25%）行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（≥75% ）。（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

2、简述不可撤销租赁在哪些情况下才可撤销。

答：（1）经出租人同意。（2）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。（3）承租人支付了一笔足够大的额外款项。（4）发生某些很少会出现的或有事项（比如企业破产倒闭）。

3、简述下列与租赁会计相关的名词的定义：（1）最低付款额； （2）或有租金；（3）履约成本；（4）资产余值；（5）担保余值；（6）未担保余值。

答：（1）最低付款额：在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于（≤25%）行使选择权时的租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。

（2）或有租金：金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金

（3）履约成本：在租赁期内为租赁资产支付的使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。

（4）资产余值：在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

（5）担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。

（6）未担保余值：指资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

二、计算与会计处理题

1、20×1年1月1日，甲公司从乙公司租入全新不需要安装的生产设备一套，租期为3 年。20×1年1月1日生产设备的公允价值为900 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金360 000元，20×1年末支付租金30 000元，20×2年末支付租金30 000元，20×3年末支付租金75 000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回生产设备使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入）。

要求：请分别编制甲公司和乙公司租赁期间的相关会计分录

本题属于经营租赁。

乙公司：

20×1年1月1日：

借：银行存款 360 000

贷：其他应收款 360 000

20×1年12月31日：

借：银行存款 30 000

其他应收款 135 000

贷：其他业务收入 165 000

20×2年12月31日：

借：银行存款 30 000 其他应收款 135 000

贷：其他业务收入 165 000

20×3年12月31日：

借：银行存款 75 000

其他应收款 90 000

贷：其他业务收入 165 000

甲公司：

20×1年1月31日：

借：长期待摊费用 360 000

贷：银行存款 3 600 000

20×1年12月31日：

借：制造费用 165 000

贷：银行存款 30 000

长期待摊费用 135 000

20×2年12月31日：

借：制造费用 165 000

贷：银行存款 30 000

长期待摊费用 135 000

20×3年12月31日：

借：制造费用 165 000

贷：银行存款 75 000

长期待摊费用 90 000

2、甲公司于20×0年12月10日与乙租赁公司签订了一份生产设备租赁合同。租赁期从20×1年1月1日至20×5年12月31日（共5年）；自租赁期开始日起，租期内每年末支付15万元租金；该项生产设备在20×1年1月1日的公允价值为56万元；合同规定年利率10%（假定甲公司不能获得乙公司的内含利率）；生产设备估计使用年限6年，全新，估计残值2万元，该余值无任何担保；租赁期届滿时，设备所有权就自动归甲公司。

该项生产设备于20×1年1月1日运抵甲公司，不需要安装，并于当日投入使用（假定设备租金与折旧在20×1年1月份都以一个整月计算）。甲公司的固定资产均采用平均年限法计提折旧。甲公司支付20×1年度该项生产设备维修费7000元，已用银行存款支付。甲公司发生初始直接费用4000元（已用银行存款支付）、乙租赁公司无初始直接费用。

要求：

（1） 计算乙租赁公司的租赁内含利率，列出算式（百分数精确到万分之一）。

（1）计算乙租赁公司的内含利率：

当“（最低收款额现值+未担保余值现值）=（资产公允价值+出租人初始直接费用）”时的利率：

15万×P/A（5,i）+2万×P/F（5,i）=56万

当i=11%时，15×3.6959+2×0.5935=55.4385+1.187=56.6255（万元）〉56

当i=12%时，15×3.6048+2×0.5674=54.072+1.1348=55.2068（万元）〈56

i=11.44%（11.4408966%）

（2）编制甲公司在租赁期开始时的20×1年1月1日有关会计分录；

最低付款额现值=15万元×3.7908=56.862万元＞公允价值56万元，以低者入账。

当“最低付款额现值=公允价值”时的内含利率：

当i=10%时，15×3.7908=56.862（万元）〉56

当i=11%时，15×3.6959=55.4385（万元）〈56

i=10.61%（10.6055497）

20×1年1月1日：

借：固定资产—— 融资租入固定资产 564 000

未确认融资费用 190 000

贷：长期应付款—— 应付融资租赁款 750 000

银行存款

4 000

（2） 编制甲公司在20×1年末支付租金、确认租赁费用以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行会计处理）。

20×1年12月31日：

A.支付租金：

借：长期应付款——应付融资租赁款 150 000

贷：银行存款 150 000

B.确认融资费用：

借：财务费用 59 416

贷：未确认融资费用 59 416

59 416=56万元×10.61%

C.计提融资租入固定资产折旧：

借：制造费用 90 666.67 贷：累计折旧 90 666.67

年折旧额=（56.4-2）万元/6年=90 666.67元

D.支付融资固定资产的维修费：

借：制造费用 7 000

贷：银行存款 7 000

（3）

第三章 投资性房地产

一、简答题

1、简述投资性房地产的范围。

答：（1）已出租的土地使用权。（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。（3）已出租的建筑物

2、简述投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的适用范围。

答：有确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得的，可以采用公允价值模式进行后续计量。

采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。

二、计算与会计处理题

1、甲房地产公司开发的写字楼，转化为采用公允价值计量的投资性房地产。转换日20×1年1月31日账面余额为4 100万元，公允价值为4 300万元，20×1年12月31日公允价值为4 600元，20×2年3月20日以4 700万元价格出售。

要求：编制甲房地产公司有关投资性房地产的相关分录。

1、答案（单位：万元）

（1）20×1年1月31日：

借：投资性房地产——成本 4 300

贷：开发产品 4 100

其他综合收益 200

（2）20×1年12月31日：

借：投资性房地产——公允价值变动 300

贷：公允价值变动损益 300 （3）20×2年3月20日：

①收到出售价款：

借：银行存款 4 700

贷：其他业务收入 4 700

②结转房地产账面价值：

借：其他业务成本 4 600

贷：投资性房地产——成本 4 300

——公允价值变动 300

③结转公允价值变动收益：

借：公允价值变动损益 300

贷：其他业务成本 300

④结转其他综合收益：

借：其他综合收益 200

贷：其他业务成本 200

注：②③④可以做一个复合分录。

2、20×1年3月，甲企业决定与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期，为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签定了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房即将进入改扩建工程。11月10日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按租赁合同出租给丙企业。3月15日厂房账面余额为1 200万元，其中成本1 000万元，累计公允价值变动200万元。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。