消费税的特点

（一）消费税的征收范围

只有特定的商品(14类)才征收消费税，具体包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。

1.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

2.对啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格(含包装物及包装物押金)，作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。

【解释】啤酒消费税单位税额按照出厂价格(含包装物及包装物押金)划分档次，上述包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。

3.特殊规定(包括但不限于)

(1)对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。

(2)对菠萝啤酒、果啤、无醇啤酒，应按啤酒征收消费税。

(3)调味料酒不征收消费税。

(4)对出国人员免税商店销售的金银首饰应当征收消费税。

(5)子午线轮胎免征消费税。

(6)高档手表的征收范围是指销售价格(不含增值税)每只在10000元(含)以上的各类手表。

（二）消费税的纳税环节（2011年单选题）

1.生产环节

(1)纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税。

(2)纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其他方面的(用于非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等)，视同销售，在移送使用时纳税。

【解释】(1)某卷烟厂将自己生产的烟丝连续生产卷烟，卷烟要缴纳消费税，烟丝不缴纳消费税;(2)某卷烟厂将自己生产的烟丝连续生产雪糕，由于雪糕不缴纳消费税，烟丝就必须缴纳消费税。

化装品行业消费税筹划特点与实施的影响

化装品行业可以说现在开展的很好，很多的产品都是进口的，那么相关的消费税筹划特点是如何的?实施的影响有哪些?

a) 消费税：价内税，直接构成化装品本钱。一般企业通过纳税筹划降低营运本钱，增加企业竞争力。

b) 增值税：价外税。

a)消费税：

i. 选择有利的生产方式：(委托加工直接销售节约的消费税VS自产自销节约的本钱)

1.自产自销：销售额为计税根底。

2.委外加工后：

a)直接销售：受托方代收代缴消费税，委托方销售价格如果高于本钱。差额局部不用缴纳消费税。

b)为原材料继续加工：按照当期生产领用数量扣除委外加工环节已纳消费税税款。

3.外购已税的化装品连续生产：按照当期领用数量扣除外购环节已纳消费税税款。

ii.选择有利的销售方式：

1.设立独立的销售公司：(流通本钱VS公司间转移定价节约的消费税)，此处说明，

a)企业向销售公司出售化装品时，只能适度压低价格，如果过低，那么税务机关有权调整。

b)销售公司必须独立核算，非独立核算的，按照销售销售额计算消费税。 2.防止成套销售：(成立单独的销售公司，专门负责先销售后包装，防止化装包，化装工具等非应税消费品交税)，此处说明：

a)税法规定，纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的消费品组成套装销售的，应按照销售金额和最高的消费税税率纳税。

b)先销售后包装只是生产流程上包装地点的变更，在销售环节将不同的品类分别开票，在会计核算上必须对不同的商品分别核算销售。(所以一般有专门负责包装及最后生产的公司，需要考虑公司间方案如何实现)

3.利用折扣做低销售(生产公司根据销售额给销售公司折扣，销售公司根据销售业绩给经销商折扣)

4.利用销售合同的结算方式延期纳税(消费税应按照销售合同中规定的收款日期作为纳税义务的发生时间，系统付款条件根本可以实现，但是在业务过于复杂的时候需要考虑到事务处理类型到付款条件存在一对多的映射时候如何处理，尽可能做到一一对应。)

教学内容

一、导入（时间安排 10分钟） 案例分析：

某卷烟专卖店，2015年10月从卷烟厂购进卷烟150件，共计12万元。该

店当月售出其中的130件，取得含税收入17万元。月度终了，该店申报纳税时，

只申报缴纳了增值税，没有申报缴纳消费税。

二、新课（时间安排50分钟） 消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。 课 次 10 授课课时 2 授课教师

授课对象 会计专业 会计电算化专业

项目名称 项目四:消费税 任务1：消费税概述 任务2：消费税计算

教学目标 能力目标：

1.掌握消费税的纳税义务人和纳税环节

2.能准确判断消费税纳税人和增值税纳税人之间的关系

3.能归纳出消费税征税范围

4.熟悉消费税的税目和税率 5.了解消费税的减免税规定知识目标：掌握营业税计算方法、核算方法 知识目标：

1.掌握消费税的纳税义务人和纳税环节

2.掌握消费税的征税范围

3.熟悉消费税的税目和税率 4.了解消费税的减免税和退补税

重点难点 重点：

1.掌握消费税的纳税义务人和纳税环节

2.消费税纳税人和增值税纳税人之间的关系

3.消费税征税范围 4.消费税的税目和税率 难点：

教 具 多媒体、教学案例 教学场地 多媒体教室 纳税义务人

在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以

及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义

务人。

征税范围

根据消费税的立法原则，在种类繁多的消费品中，列入消费税征税范围的消

费品大体可归为五类：

第一类，过度消费对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊

消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。

第二类，非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。

第三类，高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。

第四类，不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油等油品。

第五类，税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并有一定财政意

消费税

【消费税概述】

 1、概念：

 消费税是对消费品和消费行为征收的一种税。

 在我国，消费税是指对在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。

 2、特点：

 （1）范围的选择性

 （2）环节的单一性

 （3）税负的差异性

 （4）间接税

 3、作用

 调节消费结构、限制消费规模，引导消费方向、财政收入、缓解社会公平

 一、消费税的征税范围

 我国现行消费税的征税范围为生产、委托加工和进口的应税消费品。

 1、生产应税消费品

 （1）生产销售

 （2）自产自用应税消费品：除连续生产应税消费品以外，其他方面均应在移送使用环节纳税。

 2、委托加工应税消费品

 3、进口应税消费品

 4、零售应税消费品

 金银首饰消费税在零售环节征收。仅限于金基银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%

 二、纳税人

 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。

 对十一种应税消费品中的烟和酒，还需注意具体征税范围：

 （一）烟

 包括卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝。

 卷烟回购企业，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：

 1.回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。

 2.回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。  （二）酒及酒精