工程施工企业会计处理

第 1 页 共 31 页 对于工程施工会计或劳务收入会计处理，其实日常业务处理与工业大致一样，只是对收入和成本的确认有些难，（可参阅附件附后）就此咱们共同探讨一下;

一、收入、成本的组成

1.首先，应知道此项劳务完工的大概或预计时间，这样既就可以采用完工百分比法来确认收入和成本，例该工程预计（或合同约定）

03个月完成，则月末可按30%（1/3）确认收入及相应的成本。

2.收入指合同规定的合同总金额基因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

成本指为建造某项合同而发生的相关费用，分为直接费用、间接费用（合同执行中发生的零星收入如处理残余物资收入不计收入应冲减成本）

（1） 直接费用:材料费用、人工费用、机械使用费、其他

A材料费用核算包括施工过程中使用的各种材料如沙子、水泥等；周转材料的摊销及费用如模板、挡板、脚手架等的摊销。

B人工费用核算包括从事工程建造的人员的工资、奖金、福利费、津贴。

C机械使用费核算包括施工生产过程中使用自由施工机械所发生的机械使用费、租用外单位施工机械所支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费

D其他核算包括以上三项以外的可直接计入成本中的费用，如有关的设计及技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和 第 2 页 共 31 页 用具使用费、实验检验、工程定为复测费、工程点交费用、场地清理费用等。

（2） 间接费用:包括临时设施谈笑费用及管理施工生产活动所发生的费用如管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等

二、收入、成本的确认

1.可根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用（三种办法）

A、根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定（最常用）

合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本*100%

B、根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。（市用于道路工程、土石方挖掘、砌筑工程）

对于工程施工会计或劳务收入会计处理，其实日常业务处理与工业大致一样，只是对收入和成本的确认有些难，（可参阅附件附后）就此咱们共同探讨一下;

一、收入、成本的组成

1.首先，应知道此项劳务完工的大概或预计时间，这样既就可以采用完工百分比法来确认收入和成本，例该工程预计（或合同约定）

03个月完成，则月末可按30%（1/3）确认收入及相应的成本。

2.收入指合同规定的合同总金额基因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

成本指为建造某项合同而发生的相关费用，分为直接费用、间接费用（合同执行中发生的零星收入如处理残余物资收入不计收入应冲减成本）

（1） 直接费用:材料费用、人工费用、机械使用费、其他

A材料费用核算包括施工过程中使用的各种材料如沙子、水泥等；周转材料的摊销及费用如模板、挡板、脚手架等的摊销。

B人工费用核算包括从事工程建造的人员的工资、奖金、福利费、津贴。

C机械使用费核算包括施工生产过程中使用自由施工机械所发生的机械使用费、租用外单位施工机械所支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费

D其他核算包括以上三项以外的可直接计入成本中的费用，如有关的设计及技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、实验检验、工程定为复测费、工程点交费用、场地清理费用等。

（2） 间接费用:包括临时设施谈笑费用及管理施工生产活动所发生的费用如管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等

二、收入、成本的确认

1.可根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用（三种办法）

A、根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定（最常用）

合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本*100%

B、根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。（市用于道路工程、土石方挖掘、砌筑工程）

合同完工进度=已经完成的合同工作量/预计总工作量*100%

在较长的一段时期内，我国的经济增长方面都是投资拉动型

增长。与之相适应，房地产业、交通、市政、铁路、桥梁等重大建设

项目与基础设施建设项目得到长足的发展，从而使得施工企业的

业务量得到极大的增长。施工企业作为一项工程项目劳务承包方

或分包方，可能涉及到的税费有营业税、城市维护建设税、印花

税、教育附加费、企业所得税、个人所得税等。具体施工项目情况

不同，缴纳的税费金额也不同。详述如下：

一、工程项目施工前期涉税

（一）实收资本与证件类印花税

对专项施工项目成立单独的项目公司而言，新设营业账簿税

目记载资金以“实收资本”和“资本公积”合计金额为计税依据，按

照万分之五税率计算应纳税额。其他账簿按凭证件数为计税依

据，每件5元。

（二）施工合同发生印花税

就一项工程施工合同时，按照《印花税暂行条例》规定，应当

确定税目为建筑安装工程承包合同，按照承包金额的万分之三贴

花，纳税人为立合同的双方。由于印花税是一种行为税性质的凭

证税，施工单位将自己承包的建设项目，与分包或转包给其他施

工单位所签订的分包合同或转包合同也应当按照新的分包合同

或转包合同所记载的金额计算应纳税额。值得注意的是：当前一

些总分包企业对于总分包之间的行为关系理解不准确，认为总包

企业已经在与发包企业签订合同时双方均按建筑合同交纳了印

花税，因此，在签订分包合同时，就没有再次按相应税率报税或贴

花。这种情况是值得施工企业注意的。

二、工程项目施工期间涉税

（一）总分包工程的代扣税金问题讨论

根据新的《中华人民共和国营业税暂行条例》（2009年1月1日起施行）规定，分包单位的营业税不再由总包单位进行代扣。但

根据各地税务部门的征管实际情况，目前具体是分包方自行申报

还是由总包方申报，还是兼而有之，由地方税务局自行决定，如目

前深圳已经不能再代扣代缴，而广东惠州还可以。这样在事实上

造成了各自为政、管理混乱、操作无序的现象。

针对上述问题，施工企业应就承担项目所在地的地税局进行

沟通，确定税款是否仍然通过代扣模式。如果继续执行代扣，则按

内容摘要： 工程项目成本核算是指在建筑工程项目成本的构成过程中，对具体施工过程中的各种人力资源、物质资源及费用的开支进行监督、控制、调节，对发现的问题及时解决，最终目标是将工程项目施工过程中所需要的各种资源和费用控制在预期成本范围内。

工程项目成本核算是指在建筑工程项目成本的构成过程中，对具体施工过程中的各种人力资源、物质资源及费用的开支进行监督、控制、调节，对发现的问题及时解决，最终目标是将工程项目施工过程中所需要的各种资源和费用控制在预期成本范围内。

一、工程项目成本核算工作的意义。

首先，加强施工工程项目的成本核算是建筑行业市场环境的必然要求。近年来，我国建筑行业逐步实施了工程项目法人责任制、工程监理制以及招标投标制度。其中，工程项目法人责任制明确了法人在工程建设过程中所应承担的责任；工程监理制大大降低了以损害业主的利益来降低施工成本的可能性；招标投标制建立了竞争机制，严格规范了工程建设过程中的承发包行为。在这样的建筑市场环境下，加强施工成本核算成为建筑企业生存和发展的必然选择。其次，建筑施工企业可通过工程成本核算，获取有关工程项目的管理信息。正如美国的会计学教授库珀与斯拉莫特所言：“战略成本管理是企业运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略位置的目的。 ”因此，加强工程项目成本核算是建筑企业生存与发展的关键所在。

二、工程项目成本核算过程中存在的主要问题。

就目前我国工程项目成本核算的实际情况来看，依然存在着很多的问题，主要表现在以下几个方面：

第一，现行的会计核算制度有待进一步完善。就目前我国的建筑行业市场环境而言，建筑施工企业的规模及技能水平参差不齐，企业的成本核算等基本制度还不够完善，实际运用中显得捉襟见肘。不健全的成本核算制度导致建筑企业的实际成本开支无法得到有效控制，对建筑施工企业造成了很大的影响。

第二，需核算成本的项目确定问题。一般而言，建筑工程项目应当正确设置具体的成本项目，但调查显示，在实际的操作过程中却容易出现概念不清的现象。以建筑企业施工中的直接人工费项目为例，建筑企业施工中的直接人工费项目主要包括直接进行建筑施工的工人工资以及运输工人的工资等，一般不包括采购员、机械操作员以及搬运和装卸员的工资。但就实际情况而言，往往将他们的工资也列入直接人工费项目之下。