税务筹划整理

增值税为价外税，消费.营业税为价内税一、税务筹划的理论意义和实践价值税务筹划的定义、目的、程序、方法节税是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，当存在着多种纳税方案的选择时，纳税人通过充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，以税收负担最低的方式来处理财务、经营、交易事项。

节税具有以下几个特点：第一，以符合税收政策法规为前提。

节税是在合法的条件下进行的，是在对政府制定的税法进行比较分析后进行的最优化选择。

第二，符合政策立法意图。

纳税人通过节税最大限度地利用税法中固有的优惠政策来享受其利益，其结果正是税法中优惠政策的立法意图，因此，节税本身正是优惠政策借以实现宏观调控目的的载体。

第三，需要进行策划。

节税需要纳税人充分了解现行税法知识和财务知识，结合企业全方位的筹资、投资和经营业务，进行合理合法的策划。

没有策划就没有节税。

第四，表现形式多样。

由于各国税法的不同，会计制度的差异，世界各国的节税行为也各有不同。

一般来说，一国税收政策在地区之间、行业之间的差别越大，可供纳税人选择的余地也就越大，节税形式也就更加多样。

作为纳税人实现不交税或少交税所可能采取的两种有效的方式，节税与避税仍是具有共同点的。

它们的主体都是纳税人，对象是税款，手法是各种类型的缩小课税对象，减少计税依据，避重就轻，降低税率，摆脱纳税人概念，从纳税人到非纳税人，从无限纳税义务人到有限纳税义务人，靠各种税收优惠，利用税收征管中的弹性，利用税法中的漏洞以及转移利润、产权脱钩等一系列手法。

归纳起来，避税与节税二者的共同点主要有：（1）主体相同，都是纳税人所为；（2）目的相同，都是纳税人想减少纳税义务，达到不交税或少交税的目的；（3）都处在同一税收征管环境中和同一税收法律法规环境中；（4）两者之间有时界线不明，往往可以互相转化。

在现实生活中，节税和避税实际上有时很难划分清楚；（5）不同的国家对同一项经济活动内容有不同标准，在一国是合法的节税行为，在另一个国家有可能是非违法的避税行为。

即使在同一个国家，有时随着时间的推移，两者之间也可能相互转化。

因此对它们的判断离不开同一时间和同一空间这一特定的时空尺度。

虽然避税与节税具有很多的共同之处，并且在实际操作中对其进行严格的区别也是比较困难的，但是两者之间的差异还是存在的。

最主要的一点不同就是避税是违背立法精神的，而节税是顺应立法精神的。

换句话说，顺应法律意识的节税活动及其后果与税法的本意相一致，它不但不影响税法的地位，反而会加强税法的地位，从而使当局利用税法进行的宏观调控更加有效，是值得提倡的行为。

另一方面，由于避税是以非违法的手段来达到逃避纳税义务的目的，因此在相当程度上它与逃税一样危及国家税法，直接后果是将导致国家财政收入的减少，间接后果是税收制度有失公平和社会腐败。

因此，国家需要以反避税的手段对其进行调整和规范，而节税则不需要。

二、1、某企业为商业企业，下设A、B二个批发部，预计当年A、B不含税销售收入分别为160万元、110万元，销售成本分别为为120万元、80万元；如果将二个批发部统一核算，符合一般纳税人的条件，适用税率17%；如果将其分别注册为企业，实行独立核算，则A、B分别为小规模纳税人，征收率为3%。

该企业应如何进行选择？这是一个增值税一般纳税人和小规模纳税人身份筹划问题，依据我国现今税法规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进出口货物的单位和个人应缴纳增值税，按经营规模及会计核算健全与否为标准划分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人采用凭发票扣税的购进扣税法计税，小规模纳税人采用简便易行的销售额乘以征收率计算税额的办法计税，一般纳税人按规定税率计算税额，小规模纳税人按征收率3%计算税额。

（1）将两个批发部统一核算，作为一般纳税人T1=（160+110）×17%-（120+80）×17%=11.9万元（2）将其分别注册为两个企业，作为小规模纳税人T2=（160＋110）×3%=8.1万元T1-T2=11.9-8.1=3.8万元结论：作为小规模纳税人税负更加低，所以建议将两个批发部分别注册，实行独立核算，不需要向税务机关申请成为一般纳税人。

2、某大型商场为增值税一般纳税人，决定在春节期间进行商品促销。

拟三种促销方案：一是商品八折销售；二是购物满一百元赠送价值20元的商品；三是购物满一百元返还20元现金。

假定该项商场商品毛利率为30%，即销售一百元商品的成本为70元。

商场应选择哪一种方案最有利？这是一个销售折扣方式的筹划问题，依据我国现今税法规定，中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进出口货物的单位和个人应缴纳增值税；采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出；如果将自产、委托加工或者购买的货物无偿赠送给他人的行为视同销售，按赠送物品的销售价格征收增值税。

一般纳税人应纳税额=当期销项税额—当期进项税额税率17%增值税是价外税，即销售额或进项额为不含税(1)打八折销售应缴纳增值税T1（税基：折后的销售额）T1=100×80%÷(1﹢17%)×17%-100×(1-30%)÷(1＋17%)×17%=1.45元(2) 购满一百元赠送价值20元的商品的销售方式应缴纳的增值税T2（税基：销售额/进项额+赠送商品额）T2=（100＋20）÷（1+17%）×17%-（100+20）×（1-30%）÷（1+17%)×17%=5.23元（3）购买满一百返20元现金方式销售应缴纳增值税T3（税基：销售额）T3=100÷（1＋17%）×17%-100×（1-30%）÷（1+17%）×17%=4.36元因为T1﹤T3﹤T2，所以T1税负最低。

结论：建议商场采用打八折促销方式销售，并且应在同一张销售发票上分别注明销售额和折扣额，这样可以交纳的增值税最低。

3、身为一般纳税人的A企业接受身为小规模纳税人的B企业委托，为B企业加工铸钢件500个。

若采取经销加工方式，B企业回收单价为210元（不含税），有关税费由A企业负担，加工时提供熟铁50吨，每吨价1250元。

若采取来料加工方式，，每个铸钢件的加工费收入为82元，加工费共计41000元，加工时电费、燃料等可抵扣的进项税额为1600元。

请为A企业筹划这是一个加工方式选择的纳税筹划，加工方式包括经销加工与委托加工两种方式，税法规定，经销加工按照自制货物全额缴纳增值税；受托加工货物，以向委托方收取的加工费为依据，计算缴纳增值税。

一般纳税人纳税额=销项税额—进项税额一般纳税人税率17%,小规模纳税人税率3%增值税为价外税，即计算的时候税基为不含税（1）采取经销加工的方式加工，A企业应交纳增值税T1（经销加工：税基：全额）T1=500×210×17%-1250×50×3%—1600=14375元税后利润L1=500×210—1250×50-1600-14375=26525（2）采取委托加工方式加工，A企业应缴纳增值税T2（委托加工：税基：加工费）T2=41000×17%-1600=5370（元）税后利润L2=41000-1600-5370=34030T1-T2=14375-5370=9005，采用经销加工方式，在不考虑城建税及教育附加情况下，增值税税负比采用委托加工方式多9005元，并且L2-L1=34030-26525=7507元，即采用委托加工方式加工，其税后利润比采用经销方式加工多7505元，所以采用委托加工方式更加有利。

结论：A企业与B企业签订委托加工合同，A企业以加工产商身份为B企业加工这一批零件。

4、某酒类企业签订了一份16000千克的粮食白酒订单，合同规定的不含税价格为400万元，白酒生产所需原材料成本为100万元，加工成本为88万元。

试选择合理的加工方式。

这是一个比较消费税税负，选择合理加工方式选择的纳税筹划问题，按照现行消费税法的基本规定，白酒应采用复合计征办法，消费税税率20%，加征0.5元/500g。

纳税人对应税消费品的生产，主要有自营和委托加工两种方式。

纳税人以自营方式生产应税消费品时，所缴纳的消费税则是以产品实际销售价格作为计税依据的，而采用委托加工方式生产时，所缴纳的消费税则是以受托方同期同类商品的实际销售价格，并且作为计税依据，并由受托方进行代扣代缴。

白酒，卷烟应纳税额=应税销售额*比例税率+销售数量*定额税率白酒消费税率20%，加征0.5元/500g委托加工税基：同类商品的销售价格/组成计税价格=（材料成本+加工费）/(1-比例税率)（1）采用自营方式应缴纳消费税T1(自营：税基：产品销售价格)T1=4000000×20%＋16000000÷500×0.5=816000元（2）采用委托加工方式应缴纳消费税T2（委托加工：税基：组成计税价格）T2=（1000000+880000）÷（1-20%）×20%+16000000÷500×0.5=486000元假设委托加工费用与自营加工费用成本相同，T1-T2=816000-486000=330000元，委托加工节省330000元。

结论：建议该酒类企业将白酒外包给一家白酒厂生产，收回白酒后不再进行加工，而将白酒直接交付给订货单位，就不需要再缴纳消费税了，从而酒业公司可以节约消费税33万。

5、S企业承接国外产品在国内的展销业务，D企业为国内知名展览企业。

2012年5月，S企业接受国外某品牌的委托，在国内展销其产品，合同金额为200万元。

S企业在接受委托后，参加D企业举办的展销会，支付展销费用100万元。

请为S企业进行营业税筹划。

这是一个营业税的筹划问题，S企业取得的授予属于重价服务收入，应按“服务业”税目计算缴纳营业税，适用税率5%。

营业税应纳税额=营业税*税率服务业的应纳税额：5%（1）纳税筹划前税负分析：S应缴纳营业税T1=200×5%=10万元D企业应缴纳营业税=100×5%=5万元（2）税务筹划方案：S企业在签订展销合同时可以规定，国外产家将200万分别支付给S 企业和D企业，由S和D 企业分别开具发票给国外商家：S企业缴纳营业税T2=100×5%=5万元D企业缴纳营业税=100×5%=5万元T1-T2=10-5=5万元，因此经过筹划后S企业可以节约5万元的营业税结论：建议S企业在与国外商家签订展销协议时，约定支付方式，将100万元支付给S企业作为中介费，再将100万元支付给D企业作为展销费。