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第六章企业合并会计(一).pptx

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第六章 企业合并账务处理

第六章 企业合并账务处理

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相关直接费用：包括聘请会计师、律师、 评估师和其他咨询人员的业务费用。
发生的相关费用－计入企业合并成本，以下情况除外： 与发行债券或承担其他债务相关的手续费－－计入发行债
务的初始计量金额； 与发行权益性证券相关的费用－－抵减发行收入。 多次交易分布实现的企业合并，合并成本为每一单项交易
吸收合并
按合并的法律形式分类 创立合并 控股合并 纵向合并
按照企业合并所涉及的行业分类 横向合并 混合合并
购买性质合并
按照企业合并的性质分类
股权联合性质合并
2019/10/18
6
高级财务会计 第六章ppt5u
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按照企业合并前后是否受同一方控制分类 同一控制下的企业合并
2019/10/18
13
高级财务会计 第六章ppt5u
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现金支付方式： 实际支付的款项＋相关直接费用
发行债权方式： 债券面值＋相关直接费用
发行股票方式： 股票的公允价值＋相关直接费用
2019/10/18
14
高级财务会计 第六章ppt5u
各方资产负债
取得控制权
保持独立
体现为长期股权 成为子公司
投资
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高级财务会计 第六章ppt5u
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三、企业合并会计的核算方法
1、购买法
购买法的基本原理
购买法是假定企业合并是一个企业取得 另一个企业净资产的一项交易，与企业购 置普通的资产交易基本相同。

企业合并的会计处理总结(PPT 50张)

企业合并的会计处理总结(PPT 50张)

11
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Scenario 1
Is C a subsidiary of A?
A 80% 18%
B
40%
C
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Scenario 2
Is G a subsidiary of D?
D 100% E 40% G 40% F 50%
思考：所有权与表决权[控制]何时会不一致？ 控制权在何时能够传递？何时不能传递？
• 编制基础
——以凭证、帐户为基础Vs以个别报表为基础
• 内容：财务状况、经营成果与现金流量
——单个企业Vs企业集团
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对合并财务报表的评价
• 优点
——便于了解企业管理当局所控制的所有资源及其 盈利状况； ——避免母公司利用控制关系，人为粉饰财务报表。
• 缺点
——并不能反映企业债权求偿权情况，不便于分析 每个法律实体的偿债能力； ——其所有者权益也没有利润分配的功能，不能为 股东提供预测母子公司股利分配提供依据； ——不能为企业集团税负缴纳提供依据。
18
Group Structure 1
P 100% 80% 90%
50%
C1
C2
C3
C4
19
19
Group Structure 2
P
100%
80%
C1 50
C4
100%
C6
20
20
Group Structure 3
P
100%
100%
75% C1
Q 40%
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三、合并财务报表的合并范围
(3）潜在表决权标准 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其 他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换 公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权 因素。 （4）不应纳入合并范围的子公司 不能有效控制或控制权受限制 如，已宣告被清理整顿、破产的原子公司

《企业合并会计处理》幻灯片PPT

《企业合并会计处理》幻灯片PPT

此为前两中情况的加总
借：营业收入
借：营业收入
贷：营业本钱
贷：营业本钱
存货
期末对外销售局部
期末未实现对外销售局部
1、内部营业收入和营业本钱的抵销处理
例：20×2年B公司出售给C公司商品一批计72 000元，其
本钱为60 000元；假设这批商品除12 000元外，其余C公
司全部出售给了客户，售价75 000元。20×2年抵销处理
3、内部债权债务的抵销处理
应收应付账款的抵销处理 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款-坏账准备 贷：资产减值损失 连续编制合并财务报表时，将上期资产减值损失中抵销的
内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影 响予以抵销。 借：应收账款-坏账准备 贷：未分配利润-年初
3、内部债权债务的抵销处理
借：固定资产清理
64 000
累计折旧
96 000
贷：固定资产
160 000
借：银行存款
100 000
贷：固定资产清理
100 000
借：固定资产清理
36 000
贷：营业外收入
36 000
20×9年12月31日，编制M公司与N公司的合并财务报表时，抵销该
内部固定资产交易影响的抵销分录为：
借：未分配利润——年初
2、购置企业内部购进商品作为固定资产使用 的抵销处理
1.2、存货用于固定资产在以后期间的抵销处理方法
沿用有关J公司和K公司资料。20×8年12月31日，编制J公司与K公司的合 并财务报表时，抵销内部固定资产交易影响的抵销分录为：
〔1〕将内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销， 并调整期初未分配利润：
2 000

《合并会计方法》幻灯片PPT

《合并会计方法》幻灯片PPT
• 收购兼并是一家企业购置另一家企业的局部
股权或资产或全部股权或资产的行为。在以 上三种资产重组类型中，只有收购兼并才符 合企业合并的概念，属于企业合并。
（二）企业合并的动因
1.企业发展的动机
有利于大幅度降低企业的经营风险；有利于降低成本；有利于迅速提高生产 能力；有利于取得某些特殊资产。
2.实现产销经营活动的协同作用
业合并看成是一个企业购置另一个被合 并企业或几个被合并企业净资产的交易 行为，购置企业获得对被购置企业净资 产的控制权和经营权。
（二）购买法的会计处理特点
购买法的特点
公允价值 记账
商誉的确认 和处理
购买企业 的利润留存利润
1.公允价值记录— 主并企业要按照公允价值记录所收到的被 并企业的净资产。 2.商誉的确认和处理
• 第二次兼并浪潮发生在20世纪20年代，美国
将近19611家公司被兼并。纵向兼并是第二 次兼并浪潮的主要特点。
• 第三次兼并浪潮发生在第二次世界大战后，20世纪50
、60年代，美国企业的兼并规模较大，从被兼并的资 产总额看，1960年约为15亿美元，1968年约为125 亿美元，增长了7倍多。混合兼并〔多元合并〕是第三 次兼并浪潮的主要特点。
(2)新设合并（Statutory consolidation）
也称为创立合并，是指两家或两家以上的公司通过交换有表决权的股份合并成 一个新公司而进行的合并。
甲公司 + 乙公司 = 丙公司
(3)控股合并（Acquisition of common stock）（Parent / subsidiary relation源自hip）商誉的会计处理方法
分期摊销法
直接冲销法
永久保留法
减值测试法

高级财务会计理论与实务之企业合并会计PPT(52张)

高级财务会计理论与实务之企业合并会计PPT(52张)
企业资源的联合，必然要求所有参与合并企业的帐面利润 的直接相加。
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MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
权益集合法的会计处理要点
①合并的实质是参与合并各企业资产、负债的联合而不是购 买交易。
②被并企业的资产和负债按照原帐面价记录，不确认商誉。 ③合并方合并时的费用均计入当期费用
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MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
采用权益集合法进行企业合并的会计处理，参与合并方 的利润直接相加成为合并后主体的利润，合并当期报告 的利润通常比购买法报告的利润多。
采用权益集合法合并中不确认被并资产的升值，所以合 并后需要负担的费用较低，合并后的若干会计期间报告 利润也比购买法报告的利润多。
（例1-5，11页）
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MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
2
MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
要点： （1）参与的“单独的企业”既是独立的法人主体，也是
独立的报告主体； （2）“合并形成一个报告主体”是指多个主体合并后应
该形成经济意义上的整体，而从法律意义上看，可能是 一个法人主体，也可能是多个法人主体。 （3）企业合并的性质是“交易或事项”， – 合并交易，采用公允价值计量合并业务 – 合并事项，采用账面价值计量合并业务
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MPAcc课程——高级财务会计理论与实务
购买法的会计处理要点
①购买方的认定，这是应用购买法的必要条件。 ②合并的实质是一个企业取得另外一个企业净资产和经营
控制权的市场交易行为，因此，被购买企业的资产和 负债应该按照公允价值重新记录。 ③合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权 而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性 证券的公允价值（扣除为进行企业合并发行权益性证 券的发行、登记等费用）。合并方合并时的费用均计 入当期费用。

企业合并会计ppt课件

企业合并会计ppt课件

吸
收
1
+
=
合 并
创
2
+
=
立 合
并
3
+
=
+
母公司
子公司
高级财务会计课程组
控股合并
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企业合并与长期股权投资的关系
同一控制下的 企业合并
非同一控制下 的企业合并 结果1： 吸收合并、新设合并
结果2： 控股合并
会 计 方 法
合并时的处理： 购买法、权益结合法
控
制
长期 股权 投资
共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响
C （子公司）
C+D
D （子公司）
C、D合并，属于非同一控制下的企业合并
高级财务会计课程组
7
2．两类合并的实质比较
同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终 控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只 是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值 进行计量。
非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后 不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种 交易——购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相 应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能 够接受的价值——公允价值。
按支付合并对价的形式不同，可以分为以下几方面：
高级财务会计课程组
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放弃资产实施的控股合并：
借：长期股权投资
[取得的被并方净资产账面价值] A
贷：银行存款、存货等 [支付的资产的账面价值]
B
资本公积
[ A大于B的差额]*
C
同一控制 下的合并
如果需要借记“资本公积”科目， 则以合并方“资本公积”科目 （股本溢价）贷方余额为上限，
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主讲： 王芳
第6、第7、第8章在学习过程中，希望大家把这三章认 为一体，6、7、8章合并，第6章是企业合并帐务处理， 很多考生做题，到底考的是哪章呢?不清楚，还是没有 关键考虑。第6章是帐务的合并处理，一家企业把另一 家企业买了，怎么做张呢?第7、第8章是合并报表编制。 第7章是购并日前合并报表编制，第8章购并后合并报 表编制，在考试教材里我们没涉及，我们教材里第6、 7章有，所以对第6、7章把握好，都是对今后非常有帮 助。
（一）同一控制下的企业合并：只参与合并的 各方在合并前后均受同一方或相同的多方控 制，且该控制并非暂时的。 1年及以上
同一方：母公司或有关主管单位
相同的多方：根据投资者的合同或协议
常见的形式：子公司之间的合并、母子公司 之间的合并。
同一控制下的企业合并：
企业合并前
企业合并后
母公司P
母公司P
子公司A 子公司B 子公司C 子公司A
参与合并各 方均解散
保持独立 成为子公司
三、企业合并会计的产生 四、企业合并会计的核算方法 吸收合并、新设合并涉及被兼并企业的资产等如
何转换成兼并企业或新设企业的的资产等问 题。 控股合并涉及子公司的资产等如何在母公司的报 表中反映等问题。 核算方法 ：
1. 购买法 2.权益法
（一）购买法
1.条件：当一个企业以现金或其他代价购进另一个企业时可采用 此方法。如A企业支付30万元购入净资产为20万的B企业。
被合
非同一控制下的合并
并方
购买方
被购买方
A
B
合 并
方
C
（二）合并日的确定
同一控制下的合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制 权的日期。
非同一控制下的购买日：是指购买方实际取得对被购买方控 制权的日期。
同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：
1.企业合并合同或协议已获股东大会等通过。
2.企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已
获得批准。
3.参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。
4.合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应
超过50％），并且有能力、有计划支付剩余款项。
5.合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买
方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。
子公司B
同一控制下的企业合并：
企业合并前
母公司P
企业合并后
母公司P
子公司A
子公司B
子公司A
母公司Q

母公司Q
同一控制下的企业合并：
企业合并前
企业合并后
母公司P
母公司P
子公司A
子公司B
孙公司B1
子公司A
孙公司B1
子公司B
二、合并方与合并日
（一）合并方 同一控制下的合并 （合并方） 被合并方
A BC
1、现A公司支付现金300万兼并B公司。A、B公司均为C公 司的子公司。
则A公司的帐务处理
借：资产 500
贷：负债 200
银行存款 300
若另支付审计费用20万 借：管理费用 20
贷：银行存款 20
合并后A公司的净资产保持不变。C公司控制的净资产总额 仍为900万
2、若A公司支付400万兼并B公司则
2.核算原则：一般按取得成本入账 （1）对所购企业的资产负债进行确认和估价 （2）双方谈判确定购买成本：支付的价格+合并直接费用（法律
费用、佣金等）
注意：其他合并间接费用（如发行股票债券的手续费）不计入购 买成本计入期间费用
支付现金：购买成本为实际支付的现金
增发股票：购买成本为股票的公允价值
发行债券：购买成本为债券的面值
贷：负债（被合并企业负债的账面价值） 银行存款（合并方支付的现金） 资本公积（差额，有可能借方，有可能贷方，
不够冲减的再冲减留存收益） 支付的直接相关费用 借：管理费用
贷：银行存款
案例【6-1】
A公司资产账面价值为1000万，负债账面价值为400万，净资 产为600万。B公司资产账面价值500万（明细项目略） ，负 债账面价值200万（明细项目略） ，净资产为300万。
这几章的分类情况早几年都是40分，比例相当高，
可以说这三章要重点掌握，没有什么非重点。在这三
章里第八章考试基本上15分左右，而且年年有一道核
算题，和所得税一样。第二章、第八章是第一层次的
重点，每年必考，分值很大。六、七两章分值不是太
稳定，基本上是六七两章作为重点。某一年第六章出
大题，第七章小一点，反过来第七章出大题，第六章
三、同一控制下的企业合并的特点及核算方法
方法：采用权益结合法
合并方取得被合并方的资产和负债按照被合并方的账 面价值入账。
同时合并方放弃的资产按账面价值减少，
差额调整资本公积和留存收益。
借：资产 贷：负债 资产 或股本
被合并方账面价值
合并方放弃的资产 的账面价值
资本公积
当合并方发行股票进行合并时
盈余公积
3.比较购买成本与被购买企业净资产的公允价值
若大于0则计入商誉
直接冲减非流动资产
若小于0
或计入当期损益
（二）权益法（权益结合法）
1.适用条件：企业增发股票换取另一企业 的股票 。（股票交换）
2.核算原则
所有资产负债所有者权益均按账面价值转 入合并后的企业。
第二节 同一控制下企业合并的帐务处理
一、同一控制下的企业合并，非同一控制下的 企业合并
为股票的面值
差额冲减资本公积或盈余公积 等留存收益
审计费用、 评估、法律 服务费用
合并费用的处理
合并中合并方支付的各项直接相关费用计入当期 损益如：管理费用
合并时发行的债券或承担其他债务支付的手续费 佣金等计入发行债券或其他债务的初始计量金额。
合并时发行权益计入性应证付券债的券手续费佣金等抵减溢价 收入，不足冲减的冲减的留存收益。
小一点。
第一节 概述
一、合并的意义和原因
（一）意义
（二）原因
二、企业合并的分类
分为： 吸收合并
A+B
新设合并 A+B=C
控股合并
A
直接控制 间接控制
直接加间接
实质上控制
吸收合并 新设合并
控股合并
取得对方资产 并承担负债 由新成立企业 持有参与合并 各方资产负债 取得控制权 体现为长期股权 投资
解散
借：资本公积/盈余公积/利润分配——未分配利润 贷：银行存款
四、同一控制下合并的帐务处理
吸收合并 新设合并 （一）吸收合并处理 吸收合并的方式 1、支付现金 2、转让非现金资产 3、承担债务 4、发行权益性证券 不论哪种方式帐务处理均相似。
1、支付现金 借：资产（被合并企业资产的账面价值）