会计信息透明度

尊　刊　：专稿　

会计透明度　

及影响会计透明度实现的三个梯次　

江西财经大学　裘宗舜韩洪灵　１９９６年４月１日，美国证券交易委员会（ＳＥＣ）　发布了关于“核心准则”（ｃｏｒｅ　ｓｔａｎｄａｒｄ）的声明　在　该声明中，ＳＥＣ提出了三项评价“核心准则”的要素，　其中第二项是“高质量”。ＳＥＣ对“高质量”的具体　解释是可比性（ｃｏｍｐａｒａｔｉｖｅ）、透明度（ｔｒａｎｓｐａｒｅｎｃｙ）　和充分披露（ｆｕｌｌ　ｄｉｓｃｌｏｓｕｒｅ）。这之后，ＳＥＣ及其主　席Ａｒｔｈｕｒ　Ｌｅｖｉｔｔ多次公开重申高质量会计准则问题，　并将透明度作为一个核心概念加以使用。此外，２００１　年１月，普华永道（ＰｒｉｃｅＷａｔｅｒｈｏｕｓｅ＆Ｃｏｏｐｅ１＂Ｓ）发　布了一份关于“不透明指数”（ｔｈｅ　ｏｐａｃｉｔｙ　ｉｎｄｅｘ）的　调查报告，在这份调查报告的一个分项调查中包括　了会计准则与实务的不透明研究，在该报告所调查　的３５个国家或地区中，中国的“会计不透明”指数　为８６，仅次于南非（９０）。显然，实现会计透明度是　世界经济一体化和资本的跨国流动的必然要求，也　是我国在加人ＷＴＯ后会计国际化进程中所面临的重　要挑战之一　然而，我国上市公司会计信息质量低　下，会计造假屡禁不止，如去年又暴露出银广夏、ｓＴ　黎明等会计造假恶性案件，再次向会计界提出一个　发人深思的问题：到底如何才可以实现会计透明　度？为试加探讨，本文构建了影响会计透明度实现　的三个梯次，并分析了各梯次的主要因素。　一、会计透明度：一个更为全面综合的概念　普华永道在“不透明指数”报告中，将“不透明”　（ｏｐａｃｉｔｙ）定义为：在商业经济、财政金融、政府监　督等领域缺乏清晰（ｃｌｅａｒ）、准确（ａｃｃｕｒａｔｅ）、正式　（ｆｏｒｍａ１）、易理解（ｅａｓｉｌｙ　ｄｉｓｃｅｒｎｉｂｌｅ）和普遍认可　（ｗｉｄｅｌｙ　ａｃｃｅｐｔｅｄ）的惯例。　巴塞尔银行监管委员会（Ｂａｓｌｅ　Ｃｏｍｍｉｔｔｅｅ　ｏｎ　Ｂａｎｋｉｎｇ　Ｓｕｐｅｒ￣ｄｓｉｏｎ）于１９９８年９月份发布的“加强　银行透明度”的研究报告中，将透明度定义为：公开　披露可靠及时的信息，有助于信息使用者准确评价　银行的财务状况和业绩、风险活动及风险管理活动。　而且他们还认为，披露本身并不必然地导致透明度，　为实现透明度必须提供及时、准确、相关和充分的定　性及定量信息，这些披露要建立在完美的计量原则　之上。透明信息的质量特征包括：全面（ｃｏｍｐｒｅ—　ｈｅｎｓｉｖｅ）、相关和及时（ｒｅｌｅｖａｎｃｅ　ａｎｄ　ｔｉｍｅｌｉｎｅｓｓ）、可　靠（ｒｅｌｉａｂｉｌｉｔｙ）、可比（ｃｏｍｐａｒａｂｉｌｉｔｙ）和重大　（ｍａｔｅｒ￣ａｌｉｔｙ）。　根据魏明海、刘峰（２００１）的研究，会计透明度　概念的提出是对会计信息质量标准和一般意义上的　会计信息披露要求的发展。会计透明度是一个关于　会计信息质量的全面概念，包括会计准则的制定和　执行，会计信息质量标准，会计信息披露与管制。它　应当包括三个方面的内容：（１）存在一套清晰、准　确、正式、易理解、普遍认可的会计准则和有关会计　信息披露的各种监管体系；（２）对会计准则的高度遵　循，而不管它是合营部门还是私营部门，是政府机构　还是企业；（３）对外报告和披露高频率的准确信息。　显然，会计透明度概念是一个更为全面综合的　概念．可以说，它是继美国ＦＡＳＢ的第二号财务会计　概念公告“会计信息质量特征”发布以来有关会计信　息质量特征研究的又一次飞跃，它的目标是让会计　信息使用者能真正做到“透过现象看本质”，而不是　“雾里看花”　二、影晌会计透明度实现的三个梯次及其相互关　系　如果说，相关性与可靠性侧重于会计信息产品　自身的质量标准，信息披露侧重于实现会计信息标　准的方式，那么会计透明度则是这两者的兼顾、两者　的统一，是一套全面的会计信息质量标准和一个进　行会计信息全面质量管理的“工具箱”。所以，要实　现会计的透明度不仅要关注会计准则自身的质量，　更要关注会计准则的制定与执行质量。换言之＋影响　会计透明度的实现有三个梯次：会计准则制定质量，　会计准则产品质量，会计准则执行质量。影响会计透　明度实现的三个梯次是相互依存的，这种相互依存　上海会计２００２．０５

提高会计信息透明度的若干对策

[摘要]笔者认为，治理会计信息不透明是一项综合性的工程，既需要从公司内部完善治理结构、强化内部控制，还要从外部完善会计准则，改进监管办法加大打假力度，规范中介机构等方面着手。本文对此提出对策。

我国会计信息缺乏透明度有内部原因也有外部原因，因此应从内部和外部两个方面提出对策。

一、完善公司治理结构

(一)优化股权结构，进行国有股减持。通过国有股减持，并使之流通，可以减少目前上市公司一股独大，国有控股股东操纵财务报告信息披露的局面。但是，由于没有解决好国有股减持定价等问题，国有股减持对股市形成了负面；中击，管理层停止了国有股减持。笔者认为，不改变国有股一股独大的局面，不能从根本上约束会计信息不透明的问题。

(二)采取切实有效的措施鼓励中小股东积极参加股东大会。在信息化、网络化的今天，股东远离会场参与股东大会已成为可能，因此应当支持广大中小股东采用信息技术远程参与股东大会投票。鼓励中小股东参与股东大会，有利于增强中小股东对会计信息的需求，这种行为可以对上市公司的会计信息披露施加压力，促进会计信息透明度。

(三)提高董事会的独立性，增加董事会中独立董事的比重。在董事会下设立主要由独立董事组成的专门委员会，如审计委员会、薪酬委员会、提名委员会等，以有效约束控股股东和经理的行为，约束财务报告舞弊行为，促进会计信息透明度。当然，要使独立董事真正发挥对内部董事的约束作用，而不是“花瓶”，尚需解决一系列的问题，如独立董事的来源、报酬、工作时间、责任等。

(四)加强监事会对董事会和经理的监督。监事会监督的一个重要方面就是财务监督。目前应当加强监事会建设：1．提高监事的素质；2．强化监事会的监督职能，建立由监事会负责的公司内部审计监督制度；3．提高其独立性，避免监事的薪酬和聘任由董事会或管理者决定；4．改革监事会的成员构成，设立职工监事；5．健全对监事会成员的激励约束和淘汰机制，各方应对自己的监事代表制定详细的工作要求，并根据监事代表工作好坏进行额外奖励或处罚。

郭京：试论会计透明度　金融营销　

试论会计透明度　

郭京　

（德州学院　经济管理系，山东　德州　２５３０２３）　

［摘要］会计透明度是一个全面，综合性的概念，是社会实现完全会计信息与完美会计信息的制度安排。它不仅　

同时顾及了会计信息自身的质量标准以及实现会计信息质量标准的方式，而且还丰富了会计信息质量标准和实现会计信　

息质量标准的方式，是一套全面的会计信息质量标准和一个进行会计信息全面质量管理的“工具箱”。本文通过对会计　

透明度定义的理解，分析影响会计透明度的因素，从而就如何提高我国会计高透明度得出一些建设性的意见或者建议。　

［关键词］会计透明度；会计；信息　

［中图分类号］Ｆ２３３　［文献标识码］Ａ　［文章编号］１００５—６４３２（２０１３）２５—０１１５—０２　

１　前言　

根据普华永道发布的一份关于“不透明指数”的调　

查报告，以３５个国家（地区）为调查对象，从腐败、法　

律、财经政策、会计准则与实务、政府管制等五个方面对　

不透明指数进行评分和排序。简单来说，就是在这份研究　

报告所调查的３５个国家中，中国为透明度最低的国家，　

位居３５个国家之首，远远高于美国和新加坡等国家。虽　

然该项调查至少在受访者的控制上，存在较大争议。比　

如，对中国的调查以普华永道的员工作为主要受访者，而　

其他国家的受访对象为当地人士。尽管如此，人们普遍认　

为该报告对深入研究会计透明度问题提供了新的思路和分　

析的工具。　

２会计透明度定义　

会计透明度概念的提出是对会计信息质量标准和一般　

意义上的会计信息披露要求的发展。会计透明度是一个关　

于会计信息质量的全面概念，包括会计准则的制订和执　

行、会计信息质量标准、信息披露与监管等。因此会计透　

明度应当包括以下三层含义：　

（１）监管制度体系：存在一套清晰、准确、正式、　

易理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披露各种监　

管制度体系，所有的会计准则和会计信息披露监管制度是　

协调一致而不是政出多门、相互矛盾的。　（２）会计准则：对会计准则的高度遵循，无论是公　

科技情报开发与经济　ＳＣＩ—ＴＥＣＨ　ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ　ＤＥＶＥＬＯＰＭＥＮＴ＆ＥＣＯＮＯＭＹ　２０１０年第２０卷第１２期　

文章编号：１００５—６０３３（２０１０）１２－０１　１４—０２　

我国会计透明度现状分析　

王　怡　

（山西省水利水电科学研究院，山西太原，０３０００２）　

摘要：分析了我国会计透明度现状，在此基础上提出了提高会计透明度的策略。　

关键词：会计透明度；会计信息；激励约束机制　

中图分类号：Ｆ２３　文献标识码：Ａ　

会计透明度作为会计信息披露的质量要求，在决策有用观　下，是指会计信息在保证真实公允的前提下，充分披露（提供与　

证券价值相关的全部公开的信息，保证信息对称）、及时（在第一　时间披露所有与投资者的决策相关的重大信息，减少内幕交　

易）、重要（区分主次信息，投资者能够保持应有的敏感性）和可　比（会计信息具有内在逻辑的信息整体化反应）。它们是紧密联　

系、互相依存的，即通过会计信息，会计信息使用者能够及时、明　

确、清楚地了斛企业的经营活动及其后果。　

会计信息透明度从宏观来说，主要是取决于国家公认会计　准则及相关配套法律和法规的完善程度；从微观来说，主要体现　

为每个企业对会计准则的自愿披露和遵循程度。　

１我国会计透明度现状　

我国在加强会计透明度建设方面有其现实的意义。２００２年，　中国人寿被美国投资者集体诉讼，美方指控中国人寿在海外募　

股期问存在披露不作为的事实。近年来，银广厦案、世通案等都　

涉及会计信息披露方面的问题，此类案例频频发生，在一定程度　

上说明我国会计信息透明度确实存在较大问题。　（１）会计信息披露不真实，会计造假严重。根据财政部抽查　

的１００家国有企业会计报表，其中８８％的企业存在同定资产不　

实或利润不实的现象。会计报表的文字描述失真，为将各种不合　理合法的业务变为合理合法的，而进行虚假陈述。上海证券交易　

所等单位举行的对上市公司信息披露质量问卷调查也表明，投　

资者对上市公司披露的财务数据信心不足，财务数据失真非常　严重。　（２）会计信息披露不完整。很多上市公司对存在的未决诉