浅析无形资产所得税会计处理..

无形资产所得税会计处理相关问题探讨[大] [中] [小] 来源：财会通讯作者：李志伟2009-12-21一、分期付款购买无形资产纳税分析通常情况下，企业外购的无形资产入账价值和计税基础是一致的。

但在企业采用分期付款购买无形资产情况下，两者会出现差异，因为此时无形资产的入账价值为应付价款的现值，即公允价值，而按照企业所得税法规定企业外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

这种差异主要体现在：一是无形资产在取得时账面价值与计税基础不一致；二是无形资产在期末的账面价值与计税基础不一致；三是与分期付款购买无形资产相关形成的长期应付款的期末账面价值与其计税基础不同。

[例1]某A上市公司2008年1月8日从B公司购买一项商标权，采用分期付款方式支付款项。

合同规定，该项商标权总计200万元，每年末付款100万元，两年付清。

假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。

该无形资产摊销年限为10年，按照直线法摊销，未确认融资费用采用实际利率法摊销。

该公司按照年摊销无形资产和未确认融资费用。

假定该企业2008~2010年利润总额分别为1000万元、1500万元和2000万元，适用企业所得税税率为25%，企业所得税会计处理采用资产负债表债务法。

假设该企业除上述事项外无其他纳税调整事项。

该项无形资产的入账价值=1000000×1.8334=1833400（元）未确认融资费用=2000000-1833400=166600（元）借：无形资产--商标权1833400未确认融资费用166600贷：长期应付款2000000由于该项无形资产的入账价值为1833400元，计税基础为2000000元，产生可抵扣暂时性差异166600元。

但是，按照企业会计准则的规定，这属于不确认递延所得税的情况，在该项资产取得时不确认递延所得税资产。

对于同时形成的长期应付款，由于其账面价值为183.34万元（200-16.66），计税基础为200万元（200-0），因此，产生应纳税暂时性差异166600元。

无形资产发生研发支出及所得税处理无形资产发生研发支出及所得税处理内部研究开发费用的确认与计量研究与开发支出企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应计入当期损益。

在开发阶段，可将有关支出资本化计入无形资产的成本，但必须同时满足条件。

无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部计入当期损益。

内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。

发生研发支出：借：研发支出——费用化支出——资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款借：管理费用贷：研发支出——费用化支出借：无形资产贷：研发支出——资本化支出研究阶段：管理费用；开发阶段：符合资本化条件的，计入成本；无法区分：全部费用化，管理费用。

内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

所得税处理1.初始确认时对于内部研究开发形成的无形资产一般情况下初始确认时按照会计准则规定确定的成本与计税基础应当是相同的。

①会计准则——研究阶段的支出，应当费用化计入当期损益；开发阶段的支出，符合资本化条件以后至达到预定用途前的开发支出应当资本化作为无形资产的成本；②税法——通常情况下，企业自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。

对于享受税收优惠的研究开发支出，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

做账实操-无形资产取得、摊销的会计处理一、无形资产1.特征(1)企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源。

(2)不具有实物形态(3)具有可辨认性(4)属于非货币性资产二、无形资产内容专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等三、无形资产初始计量1.外购无形资产借:无形资产应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款2.研发无形资产(1)费用化支出借:研发支出-费用化支出贷:原材料应付职工薪酬银行存款等月末结转:借:管理费用贷:研发支出-费用化支出(2)资本化支出借:研发支出-资本化支出贷:原材料累计折旧应付职工薪酬形成无形资产:借:无形资产贷:研发支出-资本化支出四、无形资产摊销摊销方法:与所含经济利益预期消耗方式有关，不一定是直线法。

当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。

借:管理费用销售费用其他业务成本制造费用等贷:累计摊销使用寿命不确定的无形资产，不摊销，每期期末进行减值测试，若发生减值，应计提减值准备。

五、无形资产的出售借:银行存款无形资产减值准备累计摊销贷:无形资产应交税费-应交增值税(销项税额) 资产处置损益(或借方)六、无形资产出租1.确认收入借:银行存款贷:其他业务收入应交税费-应交增值税(销项税额) 2.确认成本借:其他业务成本贷:累计摊销银行存款等七、无形资产报废借:营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷:无形资产八、计提无形资产减值准备借:资产减值损失贷:无形资产减值准备。

无形资产会计中涉税的处理无形资产会计中涉税的处理无形资产会计中涉税的处理无形资产会计中涉税的处理在无形资产会计中,从无形资产研究开发、计价摊销,到无形资产投资与转让,再到无形资产捐赠与受捐,都涉及计税问题。

在这些涉税会计事项中,需要缴什么税、如何正确计税、从节税的角度如何筹划,都是企业不可忽视的问题。

一、无形资产计价、摊销的涉税处理(一)税收法规规定的计价、摊销原则,国家税务总局2000年5月16日颁发的《企业所得税税前扣除办法》(以下简称《扣除办法》)第一次明确了企业所得税税前扣除的五项原则:权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则和合理性原则。

对包括无形资产在内的资产计价,明确了历史成本原则;对费用支出,要求必须严格划分经营性支出与资本性支出,而无形资产的开发与受让支出,当然属于资本性支出,因此,必须按税收法规规定分期摊销。

上述各项计税原则,有的原则虽然与会计原则名称相同,但其目标不同,计税或税前扣除原则,是为了规范税收征管;会计准则中的财务会计一般原则,是为了规范会计行为,提高会计信息质量。

当企业财务会计的确认、计量、记录和报告原则与税收法规规定不一致时,则需要税务会计进行纳税调整。

(二)无形资产计价的涉税处理。

《扣除办法》第28条、第30条规定:“纳税人外购无形资产的价值,包括买价和购买过程申发生的相关费用”;“纳税人自行研制开发无形资产,应对研究开发费用进行准确归集,凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的,该项无形资产使用时、不得再分期摊销”;“纳税人购买计算机硬件所附带的软件,未单独计价的,应并入计算机硬件作为固定资产管理;单独计价的软件,应作为无形资产管理”。

在无形资产会计中,不论是通过何种渠道增加的无形资产,其入帐价格必须根据真实、合法的会计凭证确认。

只有在企业合并、分立或改组时,才能根据具有评估资格的评估机构出具的评估报告对无形资产价值确认并入帐。

如果不是上述情况,而是有关机构应委托单位之邀或其每年例行对最有价值品牌进行研究评估,尽管这种评估也是采用公认的科学方法,也有一定的权威性和认知性、可见的”品牌效应”,但企业是不能据以入帐的。

浅析无形资产会计与税务差异摘要：无形资产是企业资产中一项重要的资产。

无形资产信息随着知识经济时代的来临，成为企业竞争力的关键因素。

从世界500强企业来看，拥有无形资产是这些企业利润的主要来源，企业专利权、商标权可以在市场上进行有偿转让、拍卖等交易活动，使他们才能在市场上处于垄断地位并获取超额利润。

据对世界500强企业长期跟踪表明1982年无形资产价值创造贡献率为38%，1992年增长到62%。

2008年已达82%。

许多企业迫切需要了解企业无形资产会计与税务区别。

本文根据《企业会计准则第6号——无形资产》和《企业所得税税法实施条理》的规定，分析无形资产在会计和税务方面的差异，有以下几个方面：一、范围比较《企业会计准则第6号——无形资产》中无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

《企业所得税税法实施条例》中无形资产是指纳税人长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

二者主要差别是：在会计准则中由于商誉与企业自身不可分离且具有不可辨认性，不包括商誉。

但在税法中无形资产是包括商誉的。

二、确认比较在会计准则中确认时满足三个条件：（1）符合无形资产的定义；（2）与该资产有关的经济利益很可能流入企业；（3）该无形资产的成本能够可靠地计量。

《企业所得税税法实施条例》无形资产按照以下方法确定计税基础：（1）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（2）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

三、初始计量的比较 1.外购的无形资产：会计准则中其成本包括购买价款、相关税费，以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

无形资产的会计处理与摊销无形资产是指没有物质形态且能为企业带来经济利益的资产，例如专利权、商誉、软件等。

在企业的日常经营中，无形资产扮演着重要的角色。

本文将探讨无形资产的会计处理与摊销的相关内容。

一、会计处理无形资产在会计上的处理主要分为购买和自主研发两种情况。

1. 购买无形资产如果企业购买了无形资产，那么在购买时应该将其计入资产负债表中。

一般情况下，购买无形资产的成本包括购买价格、相关税费以及其他直接与获取该资产有关的支出。

购买无形资产后，企业需要按照一定的摊销方法进行摊销。

2. 自主研发无形资产自主研发的无形资产在会计处理上相对较为复杂。

根据《企业会计准则》的规定，自主研发的无形资产不得计入资产负债表。

然而，这并不意味着企业可以完全忽视该项资产的价值。

根据实际情况，企业可以根据自主研发无形资产的成本、发展风险、使用年限和预期收益等因素，决定是否将其资本化。

资本化即将自主研发无形资产的成本计入资产负债表。

一旦决定资本化，企业需要通过摊销的方式将这一成本逐年转化为费用。

二、摊销摊销是将无形资产的成本分摊到预计使用期限内，以反映其带来的经济效益。

摊销的目的是保持账面价值与实际价值之间的一致性。

在进行无形资产的摊销时，企业需要确定摊销方法和使用期限。

一般来说，常见的摊销方法有直线摊销法和加速摊销法。

1. 直线摊销法直线摊销法是将无形资产的成本均匀地分摊到其预计使用期限内，每年摊销额相等。

这是最常用的摊销方法之一，适用于无形资产的使用寿命较长且预计经济效益相对稳定的情况。

2. 加速摊销法加速摊销法将无形资产的成本在使用期初摊销的比例较大，在后面的期间逐渐减少。

这种方法适用于无形资产的使用寿命较短或者预计经济效益开始较高，后续逐渐减少的情况。

无论选择何种摊销方法，企业都需要根据实际情况进行合理的估计和预测，并在每个会计期间进行相应的摊销操作。

摊销操作会使无形资产在资产负债表中逐渐减少，而相关的摊销费用则计入损益表，影响企业利润和财务状况的反映。

无形资产的会计处理与摊销无形资产是指企业拥有但无形的具体形态、无实体表现的资产，如软件、专利权、商标、商誉等。

这些无形资产对企业的经营和价值发挥着重要作用。

在会计处理中，正确的记录和摊销无形资产是保障财务信息准确和合规的重要步骤。

一、无形资产的会计处理根据会计准则的规定，企业应当将无形资产进行初始确认，并根据其实际取得成本进行计量。

在会计报表中，无形资产以账面价值的形式列示，并通过摊销进行逐年分摊，以反映其消耗和价值变动。

1. 初始确认企业在获得无形资产时，应当将其初始成本计入资产负债表中。

初始成本包括直接购买无形资产的金额，同时还包括与获取该无形资产直接相关的合理开支。

2. 计量方法无形资产的计量方法通常分为成本法和公允价值法两种。

成本法是指将无形资产按实际取得成本计量，并通过摊销逐年分摊。

公允价值法是指将无形资产按市场价格或者专业评估机构鉴定的公允价值计量。

对于公允价值发生变动的无形资产，企业需要根据会计准则的规定及时调整其账面价值。

3. 划分无形资产的使用寿命和摊销期限无形资产的使用寿命指的是企业预计能够从该无形资产中获得收益的时间长短。

摊销期限是指将无形资产的成本按照合理的方式逐年分摊的时间长短。

划分无形资产的使用寿命和摊销期限需要依据实际情况进行合理估计，并且应当经过审计师或专业鉴定机构的认可。

二、无形资产的摊销方法企业需要按照合理的方式对无形资产进行摊销，以反映其在使用过程中的消耗和价值变动。

常见的摊销方法包括直线法、加速摊销法和产量摊销法。

1. 直线法直线法是指将无形资产的成本平均分摊到其使用寿命的每一个会计期间内。

摊销的数额相等，每个会计期间的摊销额保持稳定。

2. 加速摊销法加速摊销法是指在无形资产的使用寿命初期，按照较高的摊销比例进行摊销，逐渐减少至较低的摊销比例。

3. 产量摊销法产量摊销法是指根据无形资产的产量或者使用量，按照合理的比例进行摊销。

当无形资产的产量或使用量增加时，摊销额度相应增加；反之则减少。

《无形资产的递延所得税处理》无形资产的递延所得税处理较为复杂，需要考虑多种因素。

以下是关于无形资产递延所得税处理的详细分析：一、无形资产的初始确认1. 一般情况下，无形资产初始确认时不产生递延所得税影响。

◦原因：会计准则和税法对于自行研发形成的无形资产在初始确认时有不同的规定。

会计准则规定，自行研发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。

而税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的一定比例加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的一定比例摊销。

◦例如：企业自行研发一项无形资产，研发支出共计100万元，其中符合资本化条件的支出为60万元。

会计上确认无形资产的成本为60万元，而税法上在未来期间可税前摊销的金额可能大于60万元（假设按照税法规定可税前摊销100万元）。

但在初始确认时，不确认递延所得税资产，因为该无形资产的确认既不影响会计利润也不影响应纳税所得额。

2. 特殊情况，如果无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不确认相关的递延所得税资产。

◦例如：企业接受政府补助取得一项无形资产，该无形资产的公允价值为80万元，会计上按照公允价值确认无形资产，而税法规定该政府补助应计入应纳税所得额。

在这种情况下，虽然无形资产的确认影响了应纳税所得额，但由于该事项不是企业合并交易产生的，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税资产。

二、无形资产的后续计量1. 无形资产后续计量可能产生递延所得税影响的情况主要有以下两种：◦无形资产的摊销方法、摊销年限不同：会计准则和税法对于无形资产的摊销方法和摊销年限可能规定不同。

会计上可能根据无形资产的预期经济利益实现方式选择合理的摊销方法，而税法可能规定了特定的摊销方法和摊销年限。

无形资产所得税会计处理税法与会计准则的比较1. 引言无形资产是一种在经济活动中具有重要作用的资产，如专利、商标、版权等。

在企业的会计处理中，对于无形资产的所得税会计处理，税法和会计准则存在一些差异。

本文将比较无形资产所得税的会计处理在税法和会计准则两个层面的不同之处。

2. 税法对无形资产所得税会计处理的要求根据税法的规定，企业在计算所得税时，需要对无形资产进行合适的处理。

具体要求如下：•无形资产的确认：税法要求企业确认无形资产，包括权益和技术秘密等。

确认无形资产时，需要满足一定的条件，例如该资产具有预期经济利益、可被可靠地衡量等。

•无形资产的计价：税法规定了无形资产的计价方法，例如使用购买成本或再评估成本。

•无形资产的摊销：税法要求企业将无形资产的费用或成本在一定期限内进行摊销，以反映无形资产的使用寿命。

摊销的期限根据具体情况而定。

•无形资产的调整：税法规定，当无形资产的价值发生重大变化时，企业需要进行相应的调整，以确保所得税的准确计算。

3. 会计准则对无形资产所得税会计处理的要求在会计准则的规定下，无形资产所得税的会计处理也有一些特点和要求，如下所述：•无形资产的确认：会计准则对无形资产的确认要求类似于税法，需要满足一定的条件，例如该资产具有预期经济利益、可被可靠地衡量等。

•无形资产的计价：会计准则一般要求使用成本法对无形资产进行计价，即以购买成本或生产成本为基础。

•无形资产的摊销：会计准则要求企业对无形资产进行摊销，以反映无形资产的使用寿命。

摊销的方法可以是线性摊销法、减值准备摊销法等。

•无形资产的减值测试：会计准则规定，企业需要对无形资产进行定期的减值测试，以确定是否需要进行减值准备。

•无形资产的重估：在一些特殊情况下，会计准则允许企业对无形资产进行重估，例如当资产的价值发生变动时。

4. 税法与会计准则的比较基于以上对税法和会计准则对无形资产所得税会计处理的要求的介绍，我们可以对两者进行比较，总结如下：•确认标准的差异：税法和会计准则对无形资产的确认标准基本一致，都要求满足一定的条件。

无形资产研发支出递延所得税的处理原则无形资产研发支出是企业在开展研发活动时产生的相关费用支出，属于无形资产的一部分。

与此同时，企业还需要考虑递延所得税的处理原则。

递延所得税是指企业在会计期间内确认的税收和减税项目的账面数额与计税数额之间的差异所形成的累计，需要在未来的会计期间内进行分摊和处理。

在处理无形资产研发支出递延所得税时，需根据相关会计准则的规定进行处理。

根据《企业会计准则第一号——资产》的规定，无形资产是指没有实物形态，但能为企业创造经济利益或者服务于企业经营管理活动的非货币性资产。

对于无形资产研发支出的递延所得税处理原则，可按以下几个方面进行考虑：1.确认无形资产研发支出的资本化阈值。

根据会计准则的规定，无形资产需要满足一定的资本化条件才能进行资本化处理。

企业应该明确无形资产研发支出的资本化阈值，并进行科学合理的判断。

2.计提相关的递延所得税负债。

根据会计准则的规定，当企业确认无形资产研发支出的资本化后，需要计提相应的递延所得税负债。

递延所得税负债是由于在税法和会计准则间存在的差异而产生的。

企业需要根据相关准则计算递延所得税负债，并及时予以确认与计提。

3.相关的递延所得税资产。

在一些情况下，无形资产研发支出可能会形成相关的递延所得税资产，用于抵减未来的应纳税所得额。

企业需要在符合相关会计准则的前提下，计算并确认这部分递延所得税资产。

4.考虑递延所得税的结转与摊销。

递延所得税负债和递延所得税资产需要在未来的会计期间内根据会计准则的规定进行结转与摊销。

企业需及时对递延所得税进行调整，并在报表中反映递延所得税的变动情况。

总体而言，无形资产研发支出递延所得税的处理原则与一般的递延所得税处理相似，但在具体实施过程中，需要根据相关会计准则的规定进行具体操作。

企业应严格按照会计准则和税法的规定，确保无形资产研发支出递延所得税的处理准确无误。

同时，企业可以在处理过程中咨询专业的会计师事务所或税务机构，以确保递延所得税的处理符合相关准则和法规的要求。