自考高级财务会计核算题55248
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3. 考试题)长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17％。
该公司以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
2008年3月31日有关外币账户余额如下表所示：长城公司2008年4月发生的外币交易或事项如下：(1)3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。
当日市场汇率为l 美元=元人民币，当日银行买入价为1美元=元人民币。
(2)10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。
该原材料已验收入库，货款尚未支付。
当日市场汇率为1美元=元人民币。
另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税万元人民币。
(3)14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。
当日市场汇率为1美元=元人民币。
假设不考虑相关税费。
(4)20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。
当日市场汇率为1美元=元人民币。
该应收账款是2月份出口销售发生的。
(5)25日，以每股10美元价格(不考虑相关税费)购入美国里尔公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=元人民币。
(6)30日，当日市场汇率为1美元=元人民币。
要求：(1)为上述业务编制该公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录(货币单位：万元)。
①借：银行存款——人民币（100×）690财务费用——汇兑损益10贷：银行存款——美元（100×）USD100/RMB700②借：原材料（400×＋500）3260应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款（400×）USD 400/RMB 2760③借：应收账款（600×）USD 600/RMB 4140贷：主营业务收入4140④借：银行存款——美元（300×）USD 300/RMB 2040贷：应收账款USD300/RMB 2040⑤借：交易性金融资产68贷：银行存款——美元（10×）USD10/RMB 68(2)填列该公司2008年4月30日外币账户发生的汇兑损益(汇兑收益以“+”，汇兑损失以“-”表示)。
第一空=（800-100+300-10）×（5600-700+2040-68）=6633-6872= -239万第二空=（400+600-300）×（2800+4140-2040）=4690-4900= -210万元第三空=（200+400）×（1400+2760）=2814-4160= -1346万元【本位币余额调的是：第二空借：财务费用210 贷：应收账款210】34.甲企业2008年发生亏损4 000 000元，预计未来五年能获得足够的应纳税所得额来弥补亏损。
假设2009年至2011年应纳税所得额分别为：1 000 000元、2 000 000元、2 500 000元。
甲企业适用的所得税税率为25％，已与税务部门沟通可以在5年内用应纳税所得额弥补亏损，且无其他暂时性差异。
要求：根据上述业务编甲企业2008年可抵扣亏损对当年及以后各年所得税影响的会计分录。
解：2008年借：递延所得税资产100万贷：所得税费用----递延所得税费用100万2009年借：所得税费用----递延所得税费用25万贷：递延所得税资产25万2010年借：所得税费用----递延所得税费用50万贷：递延所得税资产50万2011年借：所得税费用----递延所得税费用万贷：递延所得税资产25万贷：应交税费----应交所得税万35.甲公司2007年12月31日将一台账面价值3 000 000元、已提折旧1 000 000元的生产设备按2 500 000元的价格销售给乙公司，出售价款当日存入银行。
同时与乙公司签订了一份融资租赁合同将该生产设备租回，租赁期为5年，未实现售后租回损益按平均年限法分5年摊销。
假设不考虑相关税费。
要求：(1)计算未实现售后租回损益。
(2)编制出售设备的会计分录。
(3)编制收到出售设备价款的会计分录。
(4)编08年末分摊未实现售后租回损益的会计分录解：（1）未实现售后租回损益=250万-（300万-100万）=50万元（2）出售设备：借：固定资产清理200万累计折旧100万贷：固定资产300万（3）收到价款借：银行存款250万贷：固定资产清理200万递延收益----未实现售后租回损益50万（4）2008年未分摊借：递延收益----未实现售后租回损益10万贷：制造费用10万36.2008年12月31日，甲公司以1 100 000元购入乙公司70％的股权(该合并为非同一控制下的企业合并)，另以银行存款支付合并过程中各项直接费用13 000元。
控制权取得日乙公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值。
控制权取得日前甲公司、乙公司资产负债表如下：资产负债表2008年12月31日单位：元要求：(1)编制甲公司2008年12月31日购买乙公司股权的会计分录。
(2)编制甲公司控制权取得日合并工作底稿中的抵销分录。
(3)算甲公司合并资产负债表中“资产”、“负债”和“少数股东权益”项目金额。
解：（1）2008年12月31日购买乙公司股权：借：长期股权投资----乙公司万贷：银行存款万（2）控制权取得日合并工作底稿中的抵销分录：借：股本80万×70%=56万资本公积40万×70%=28万盈余公积20万×70%=14万未分配利润19万×70%=万贷：长期股权投资----乙公司万（3）甲公司合并资产负债表中的：资产=815+=万负债=440+128=568万少数股东权益=159万×30%=万37.2008年1月1日，甲公司以一台账面价值为2 000 000元的全新设备吸收合并乙公司。
假设合并前，甲、乙公司同为丙集团的子公司，合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，不考虑其他因素的影响。
合并交易发生前，双方的资产负债表如下：资产负债表2008年1月1日金额：元要求：(1)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。
(2)计算甲公司合并后的净资产及股本、资本公积、盈余公积和未分配利润金额。
解：（1）吸收合并的会计分录：借：银行存款30万应收账款50万存货70万固定资产180万无形资产20万资本公积30万盈余公积20万未分配利润25万贷：应付账款90万长期借款100万固定资产200万盈余公积15万未分配利润20万（2）计算：合并后的净资产=263万-（200万-160万）=223万合并后的股本=163万合并后的资本公积=30-30合并后的盈余公积=20-20+15=15万合并后的未分配利润=50-25+20=45万1. 2008年12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为80 000元，预计使用5年，预计净残值为0。
企业采用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠政策，允许采用双倍余额递减法计提折旧。
假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同，年末未对该项设备计提减值准备。
该企业适用的所得税税率为25％。
要求：(1)计算2009年末固定资产账面价值和计税基础；(2)计算2009年暂时性差异及其对所得税的影响额；(3)编制2009年相关会计分录。
答案：(1)固定资产年末账面价值=80 000-80 000/5=64 000元固定资产年末计税基础=80 000-80 000×40%=48 000元（2）暂时性差异=64 000-48 000=16 000元暂时性差异的所得税影响额（或递延所得税负债）=16 000×25%=4 000元(3)会计分录:借：所得税费用4 000 贷：递延所得税负债4 0002. 2008年1月1日，甲公司为规避所持有商品A公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同(即衍生金融工具B)，并将其指定为2008年上半年商品A价格变化引起的公允价值变动风险的套期。
衍生金融工具B的标的资产与被套期项目商品在数量、质量、价格变动和产地方面相同。
2008年1月1日，衍生金融工具B的公允价值为零，被套期项目(商品A)的账面价值和成本均为500000元，公允价值为550 000元。
2008年6月30日，衍生金融工具B 的公允价值上升了20 000元，商品A的公允价值下降了20 000元。
当日，甲公司将商品A出售,款项存入银行。
甲公司预期该套期完全有效。
假定不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素。
要求：(1)编制2008年1月1日将库存商品套期的会计分录；(2)编制2008年6月30日确认衍生金融工具和被套期库存商品公允价值变动的会计分录；(3)编制2008年6月30日出售库存商品并结转销售成本的会计分录。
答案：(1)2008年1月1日，将商品A套期借：被套期项目——库存商品A500 000 贷：库存商品——A500 000（2）2008年6月30日，确认衍生金融工具和被套期商品的公允价值变动①结转套期工具B的公允价值借：套期工具——衍生金融工具B20 000 贷：套期损益20 000②结转被套期项目A的公允价值变动借：套期损益20 000 贷：被套期项目——库存商品A20 000（3）2008年6月30日，出售库存商品并结转销售成本①出售库存商品A借：银行存款530 000 贷：主营业务收入530 000②结转库存商品A的销售成本借：主营业务成本480 000 贷：被套期项目——库存商品A480 0004 2008年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易：(1)1月19日，甲公司向乙公司销售A商品300 000元，毛利率为15％，款项已存入银行。
乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为0，从2008年2月起计提折旧。
(2)5月12日，甲公司向乙公司销售B商品160 000元，毛利率为20％，收回银行存款80 000元，其余款项尚未收回(应收账款)；乙公司从甲公司购入的商品中60 000元已在2008年12月31日前实现销售，其余尚未销售。
(3)12月31日，甲公司对其应收账款计提了10％的坏账准备。
要求：根据上述资料编制甲公司2008年度合并工作底稿中的抵销分录。
答案：（1）借：营业收入300 000 贷：营业成本255 000 固定资产——原价45 000借:固定资产——累计折旧8 250 贷：管理费用8 250(2)借：营业收入160 000 贷：营业成本140 000 存货20 000借：应付账款80 000 贷：应收账款80 000（3）借：应收账款——坏账准备8 000 贷：资产减值损失8 0002.[资料]某公司为季节性制造企业，每年9-11月为生产月份，企业在生产期内租入设备，以供生产所需。
