自考 高级财务会计 计算题详解

自考本科 高级财务会计（00159） 计算题题型解析

1.乙公司为高科技企业，2009年12月31日购入价值为1500000元的环保设备，预计使用寿命5年，不考虑净残值，该企业按年数总和法计提折旧，税法规定采用年限平均法按5年计提折旧。适用所得税税率为15％。

要求：计算该企业2010年至2014年各年的暂时性差异和递延所得税资产余额。

答案：

(1)2010年

年末账面价值=1500000-1500000×5／15=1000000

年末计税基础=1500000-1500000÷5=1200000

∴可抵扣暂时性差异=1200000-1000000=200000

∴递延所得税资产余额=200000×15％=30000

(2)2011年

年末账面价值=1000000-1500000×4／15=600000

年末计税基础=1500000-1500000÷5×2=900000

∴可抵扣暂时性差异=900000-600000=300000

∴递延所得税资产余额=300000×15％=45000

(3)2012年

年末账面价值=600000-1500000×3／15=300000

年末计税基础=1500000-1500000÷5×3=600000

∴可抵扣暂时性差异=600000-300000=300000

∴递延所得税资产余额=300000×15％=45000

(4)2013年

年末账面价值=300000-1500000×2／15=100000

年末计税基础=1500000-1500000÷5×4=300000

∴可抵扣暂时性差异=300000-100000=200000

∴递延所得税资产余额=200000×15％=30000

(5)2014年

年末账面价值=100000-1500000×1／15=0

年末计税基础=1500000-1500000÷5×5=0

∴可抵扣暂时性差异=0

∴递延所得税资产余额=0

2.2008年12月31日，甲公司将一台账面价值5000000元，已提折旧2000000元的生产设备，按3600000元的价格销售给乙公司。同时还签订了一份经营租赁合同将该生产设备租回，租赁期为3年，未实现售后租回损益按平均年限法分3年摊销。(假定没有证据表明售后经营租赁业务以公允价值成交)

要求：(1)计算未实现售后租回损益； (2)编制出售设备的会计分录；

(3)编制收到出售设备价款的会计分录；

(4)编制2009年年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。

答案：

(1)未实现售后租回损益=3600000-(5000000-2000000)=600000

(2)出售设备的会计分录

借：固定资产清理 3000000

累计折旧 2000000

贷：固定资产 5000000

(3)收到出售设备价款的会计分录

借：银行存款 3600000

贷：固定资产清理 3000000

递延收益——未实现售后租回损益 600000

(4)2009年年末分摊未实现售后租回损益的会计分录

借：递延收益——未实现售后租回损益 200000

贷：制造费用 200000

3．资料：东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20×8年发生如下外币业务：

(1)2月1日，接受国外AD公司的外币投资USD40000，收到外币汇款时，当日即期汇率为USD1=RMB8。

借：银行存款——美元户 USD40000/RMB320000

贷：实收资本——AD公司 USD40000/RMB320000

(2)6月1日，借入USD10000，约定1年到期还本付息，年利率5％，收到款项时，当日即期汇率为USD1=RMB8.70。

借：银行存款——美元户 USD10000/RMB87000

贷：短期借款 USD10000/RMB87000

(3)7月1日，向XY公司出口乙商品,售价共计USD100000，当日即期汇率为USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。

借：应收账款——XY公司 USD100000/RMB860000

贷：主营业务收入——乙商品（出口）USD100000/RMB860000

(4)9月1日，以人民币向中国银行买入15000美元，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB8.20,当日的即期汇率为USDl=RMB8.10。

借：银行存款——美元户USD 15000/RMB121500

财务费用——汇兑损益 1500

贷：银行存款——人民币（15000×8.20）123000

4．资料：长兴公司20×8年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：可抵扣暂时性差异700000元，应纳税暂时性差异300000元。该公司适用的所得税率为25％。假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，20×8年度税务机关核实的该公司应交所得税为2725000元。

要求：(1)计算长兴公司20×8年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。(2)编制有关所得税费用的会计分录。

（1）递延所得税资产=700000×25%=175000

递延所得税负债=300000×25%=75000

∴递延所得税=75000-175000=-100000

所得税费用=2725000-100000=2625000

（2）

①借：所得税费用——当期所得税费用 2725000

贷：应交税费——应交所得税 2725000

②借：递延所得税资产 175000

贷：递延所得税负债 75000

所得税费用——递延所得税费用 100000

5．资料：通理公司20×8年1月1日租出价值250000元的资产，该项资产使用年限为10年，采用直线法折旧，年折旧率为10％，租期为12个月，月租金600元，每半年收取一次租金(前半年收取租金时间为6月30日，后半年收取租金时间为12月31日)。

要求：根据上述资料，为通理公司编制与经营性租赁业务有关的出租资产、年度计提折旧、每次收取租金，以及到期收回出租资产的会计分录。

（1）租出资产

借：固定资产——出租资产 250000

贷：固定资产——自有资产 250000

（2）计提折旧

借：其他业务成本——折旧费25000

货：累计折旧 25000

（3）收取上半年租金

借：银行存款 3600

贷：主营业务收入 3600

（4）收取下半年租金

借：银行存款 3600

贷：主营业务收入 3600

（5）到期收回资产 借：固定资产——自有资产 250000

贷：固定资产——出租资产 250000

6．资料：甲母公司20×8年个别资产负债表中应收账款60000元全部为内部应收账款，并按应收账款余额的5‰计提坏账准备，20×8年坏账准备余额为300元。乙子公司个别资产负债表中应付账款60000元全部为对母公司的应付账款.甲母公司20×9年个别资产负债表中对乙子公司内部应收账款为76000元，仍按应收账款余额的5‰计提坏账准备。

要求：(1)编制20×8年度合并工作底稿中的抵消分录；

(2)编制20×9年度合并工作底稿中的抵消分录。

20×8年

①借：应付账款 60000

贷：应收账款60000

②借：应收账款——坏账准备 300

贷：资产减值损失 300

20×9年

①借：应付账款 76000

贷：应收账款 76000

②借：应收账款——坏账准备 300

贷：未分配利润——年初 300

③借：应收账款——坏账准备 80（76000-60000）×5‰

贷：资产减值损失 80

7.华光公司为季节性生产企业，在20X7年租人设备以供生产使用，租期为两个月，应付租金60000元，每月月底支付30000元，并需要预付押金20000元。以上各款项均以用银行存款支付，到期收回押金存人银行。编制华光公司与该租赁业务有关的会计分录。

(1)预付押金

借：其他应收款——存出保证金 20000

贷：银行存款 20000

(2)支付第一期租金

借：制造费用 30000

贷：银行存款 30000

(3)支付第二期租金

借：制造费用 30000

贷：银行存款 30000

(4)收回押金

借：银行存款 20000 贷：其他应收款——存出保证金 20000

8.20X8年1月1日，甲公司预期在20X8年6月30日销售一批商品X，数量为10万吨，商品预期销售价格为110万元。为规避现金流量风险，同日，甲公司与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同Y，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具，该日衍生金融工具Y的公允价值为0。衍生金融工具Y的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生金融工具Y的结算日和预期商品销售日均为20X8年6月30日。20X8年6月30日，衍生金融工具Y的公允价值上升了30000元，商品X的预期销售价格下降了30000元。

请编制有关的会计分录：

(1)20X8年6月30日确认公允价值变动；

(2)商品X对外售出；

(3)衍生金融工具Y以银行存款结算；

(4)将原计入资本公积的衍生金融工具公允价值变动转出。

(1)借：套期工具-Y 30000

贷：资本公积——其他资本公积 30000

(2)商品X对外售出；

借：银行存款 1070000

贷：主营业务收入 1070000

(3)衍生金融工具Y以银行存款结算；

借：银行存款 30000

贷：套期工具-Y 30000

(4)将原计入资本公积的衍生金融工具公允价值变动转出。

借：资本公积——其他资本公积 30000

贷：主营业务收入 30000

9.四方公司（母公司）拥有中原公司（子公司）90%的股份，2007年12月31日四方公司长期投资（中原公司）账面余额为450万元，此时中原公司账面余额分别为：股本400万元，盈余公积80万元，未分配利润20万元。2007年中原公司实现净利润60万元，提取盈余公积9万元，宣告发放股利5万元。

要求：编制合并会计报表时权益性投资的抵消分录。

(1)首先将母公司的投资与子公司的所有者权益抵消

借：股本 4000000

盈余公积 800000

未分配利润 200000

贷：长期股权投资——中原公司 4500000

少数股东权益 500000