2020年中级会计实务 第11章 收入

第十三章收入【知识点】收入的概述（★）（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。

【提示】转让商品按照新的准则规定，既包括商品又包括提供服务。

国际财务报告准则：客户、合同、收入。

（二）收入适用范围（1）企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，不适用本准则。

（2）企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产等，按照收入准则的规定进行会计处理；其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理。

（3）企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照收入准则的有关规定进行处理。

（三）关于收入的确认企业按照本章确认收入的方式应当反映其向客户转让商品（或提供服务，以下简称转让商品）的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品（或服务，以下简称商品）而预期有权收取的对价金额。

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。

企业在判断商品的控制权是否发生转移时，应当从客户的角度进行分析，即客户是否取得了相关商品的控制权以及何时取得该控制权。

取得商品控制权同时包括下列三项要素：一是，能力。

企业只有在客户拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益时，才能确认收入。

如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。

例如，企业与客户签订合同为其生产产品，虽然合同约定该客户最终将能够主导该产品的使用，并获得几乎全部的经济利益，但是，只有在客户真正获得这些权利时（根据合同约定，可能是在生产过程中或更晚的时点），企业才能确认收入，在此之前，企业不应当确认收入。

2020年本章重要考点预测：1.建造工程合同的会计处理2.合同变更情形的辨析及处理3.客户未行使权利的会计处理4.合同履约成本和合同取得成本的辨析5.合同中存在重大融资成分的会计处理6.某一时段履行履约义务和某一时点履行履约义务的收入确认条件第一节收入概述—、收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照本章的有关规定进行处理。

除非特别说明，本章所称商品，既包括商品，也包括服务。

二、关于收入确认的原则企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品而预期有权收取的对价金额。

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。

取得商品控制权同时包括下列三要素：一是能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。

二是主导该商品的使用。

三是能够获得几乎全部的经济利益。

企业收入的会计处理是以企业与客户之间的单个合同为基础，但是，为便于实务操作，当企业能够合理预计，将收入的会计处理应用于具有类似特征的合同（或履约义务）组合或应用于该组合中的每一个合同（或履约义务），不会对企业的财务报表产生显著不同的影响时，企业可以在合同组合层面对收入进行会计处理。

第二节收入的确认和计量收入的确认和计量大致分为五步：第一步，识别与客户订立的合同；第二步，识别合同中的单项履约义务；第三步，确定交易价格；第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；第五步，履行各单项履约义务时确认收入。

其中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。

—、识别与客户订立的合同（一）合同识别合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。

第十一章收入【例题1·多选题】五步法收入确认和计量五个步骤中，主要与收入的确认有关的步骤有（）。

A.识别与客户订立的合同B.识别合同中的单项履约义务C.将交易价格分摊至单项履约义务D.履行各单项履约义务时确认收入【答案】ABD【解析】选项C，主要与收入的计量有关。

【例题2·单选题】收入核算应设置的会计科目下列各项中，属于核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素的会计科目是（）。

A.应收账款B.合同履约成本C.合同资产D.合同负债【答案】C【解析】选项A，“应收账款”科目是企业无条件收取合同对价的权利，企业仅仅随着时间的流逝即可收款。

选项B，“合同履约成本”科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。

选项D，“合同负债”科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

【例题3·单选题】收入核算应设置的会计科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务的会计科目是（）。

A.应收账款B.合同履约成本C.合同资产D.合同负债【答案】D【解析】选项A，应收账款是企业无条件收取合同对价的权利，企业仅仅随着时间的流逝即可收款。

选项B，合同履约成本核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。

选项C，合同资产核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履约义务）。

【例题4·单选题】识别与客户订立的合同2×19年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为8000万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。

截至2×19年12月20日止，甲公司累计已发生成本6500万元。

2×19年12月25日，经协商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼和建造一栋职工宿舍楼两项服务内容，合同价格相应增加5400万元（其中装修办公楼1400万元，建造职工宿舍楼4000万元，假定均能够反映新增服务的单独售价）。

第十一章收入和利润重点、难点讲解历年考题解析考情分析本章主要是说明收入的确认、计量及其相关的会计处理和利润形成及分配的核算，在近年考题中单项选择、多项选择、判断题、计算分析题及综合题都有题目出现，是每年必考的一个内容，而且每年基本上都有大题。

……重点、难点讲解（一）收入的定义及其分类内容涵义1.收入的概念收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等正常经营活动中所形成的经济利益的总流入。

收入包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入等。

2.收入的特征⑴收入从企业的日常活动中产生⑵收入可能表现为企业资产增加或负债减少，或两者兼而有之⑶收入能导致企业所有者权益增加⑷收入只包括本企业经济利益的流入……（更多略）（十）债务法债务法1、概念是指本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额递延和分配到以后各期并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额。

2、特点①本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额在资产负债表上作为未来应付税款的债务或者作为预付未来税款的资产。

因此，在税率变动或开征新税时，对递延税款账面余额应进行相应的调整。

“递延税款”余额＝累计时间性差异×现行税率②本期发生或转回的时间性差异影响所得税的金额，均用现行税率计算确定。

3、所得税费用本期所得税费用＝本期应交所得税±本期发生或转回的时间性差异所产生的递延贷项或借项±由于税率变动而调整递延税款账面余额的数额历年考题解析（一）单项选择题1.下列各项中，应计入营业外支出的是（）。

（2003 年）A. 保管人员过失造成的原材料净损失B. 建设期间工程物资盘亏净损失C. 筹建期间固定资产清理发生的净损失D. 经营期间固定资产清理发生的净损失【答案】D【解析】本题的考核点是营业外支出的核算。

保管人员过失造成的原材料净损失计入“管理费用”；建设期间工程物资盘亏净损失计入工程成本；筹建期间固定资产清理发生的净损失计入“长期待摊费用”；经营期间因固定资产清理发生的净损失，应计入“营业外支出”。

内容框架收入概述收入的确认和计量合同成本关于特定交易的会计处理历年真题分析本章属于重要章节。

在考试中，本章既可以考核客观题，又可以考核主观题。

考主观题时通常所占分值较高，可以与会计差错更正、资产负债表日后事项和所得税等内容结合。

备考本章时，既要做到重点突出，又要全面掌握。

尤其是，对收入的确认和计量，以及有关特定交易的会计处理等内容，一定要重点关注并熟练掌握。

2019年考查了主观题。

方法&技巧★学习本章时，首先，要掌握收入确认计量“五步法”的内涵；步步为营，攻克五步法；其次，要掌握合同取得成本与合同履约成本的内涵及应用；最后，要重点掌握收入特定交易的会计处理以及新收入准则应用案例。

记住：收入的总体格局是“一五二八”即一个原理，五个步骤，两个成本，八个交易。

第一节收入概述◇知识点：收入定义、确认原则及范围界定（★）【解释】收入确认的一般原则：收入是源于合同的，合同是权利和义务的对立统一，即合同是权利和义务的复合体。

一般来说，合同的一方拥有权利，另一方享有对应的义务，这里合同中的权利在会计中描述为资产，例如金融工具合同中的权利方是金融资产；租赁中承租方取得的资产使用权，即使用权资产；土地使用权等。

合同中的义务在会计中描述为负债，例如金融工具合同的义务是金融负债。

收入源于合同的验证：①合同签订当日，即合同刚开始生效时，合同的权利和义务是相对并相等的，因此资产等于负债，即所有者权益为0，由收入的定义可知合同开始日时没有收入的；②合同义务履行日，合同的义务减少，则对应企业的负债减少，假设资产是不变的，因此得出企业的所有者权益增加，即产生收入。

【举例】甲企业为建设施工企业，为乙企业修路100公里，则修路为甲企业的义务，假设甲企业已经修理了90公里，那么对应的就是甲企业的义务减少；即随着甲企业修路的公里增加，其义务是逐渐减少的。

范围界定收入准则适用于所有与客户之间的合同，但下列各项除外，具体包括金融工具、租赁合同、保险合同等。

2020年中级会计职称《中级会计实务》第十一章收入核心考点及经典例题详解（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。

【提示】转让商品按照新的准则规定，既包括商品又包括提供服务。

国际财务报告准则：客户、合同、收入。

（二）收入适用范围（1）企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，不适用本准则。

（2）企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产等，按照收入准则的规定进行会计处理；其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理。

（3）企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照收入准则的有关规定进行处理。

（三）关于收入的确认企业按照本章确认收入的方式应当反映其向客户转让商品（或提供服务，以下简称转让商品）的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品（或服务，以下简称商品）而预期有权收取的对价金额。

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。

企业在判断商品的控制权是否发生转移时，应当从客户的角度进行分析，即客户是否取得了相关商品的控制权以及何时取得该控制权。

取得商品控制权同时包括下列三项要素：一是，能力。

企业只有在客户拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益时，才能确认收入。

二是，主导该商品的使用。

客户有能力主导该商品的使用，是指客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。

三是，能够获得几乎全部的经济利益。

客户必须拥有获得商品几乎全部经济利益的能力，才能被视为获得了对该商品的控制。

中级会计师中级会计实务第十一章收入分类：财会经济中级会计师主题：2022年中级会计职称（中级会计实务+经济法+财务管理）考试题库ID:502科目：中级会计实务类型：章节练习一、单选题1、甲建筑公司与客户签订了一项总金额为800万元的固定造价合同，根据双方合同，工程期限为两年，甲建筑公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲建筑公司结算一次。

甲建筑公司预计可能发生的总成本为750万元，工程已于2×18年1月开工，截至2×18年12月31日，甲建筑公司实际发生成本525万元。

甲建筑公司与客户结算合同价款500万元，甲公司实际收到470万元。

假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲建筑公司采用成本法确定履约进度。

不考虑其他因素的影响，则该事项对甲建筑公司2×18年12月31日的资产负债表“合同资产”项目的影响金额为（）万元。

A.25B.80C.60D.30【参考答案】：C【试题解析】：2×18年履约进度＝525÷750＝70%；合同收入＝800×70%＝560（万元），因此“合同资产”项目应列示的金额＝560－500＝60（万元）。

实际发生工程成本：借：合同履约成本525 贷：原材料、应付职工薪酬等52512月31日：借：合同结算——收入结转560 贷：主营业务收入560借：主营业务成本525 贷：合同履约成本525借：应收账款500 贷：合同结算——价款结算500借：银行存款470 贷：应收账款470当日，“合同结算”科目的余额为借方60万元（560－500），表明甲建筑公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为60万元，由于该部分金额将在2×19年内结算，因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。

2、对于某一时点履行的履约义务，收入确认时点为（）。

A.收到销售货款时B.发出商品时C.客户取得相关商品控制权时D.发生纳税义务时【参考答案】：C【试题解析】：对于某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

【考情分析】本章内容为按新准则编写的，难度较大，希望学员能够认真听课，理解收入准则的精髓，能够运用五步法进行判断，掌握特殊业务的处理原则。

【教师提示】为了更好的让学员理解收入的精髓，本章节进行了顺序调整，并补充了部分内容。

第一部分收入确认概述知识点：收入确认五步法原则—、收入的概念收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

【解读】企业处置固定资产、无形资产等的，在确定处置时点以及计量处置损益时，按照本章的有关规定进行处理。

【解读】除非特别说明，本章所称商品，既包括商品，也包括服务。

【教师提示】本章不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、保险合同取得的保费收入等。

企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等，按照本章进行会计处理；其他非货币性资产交换，按照非货币性资产交换的规定进行会计处理。

对于企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等，必须是具有商业实质，才能按照收入准则的规范进行账务处理。

二、关于收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

【解读】取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。

三、收入的确认和计量第一步：识别与客户订立的合同；第二步：识别合同中的单项履约义务；第三步：确定交易价格；第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务；第五步：履行各单项履约义务时确认收入。

【解读】五步法中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。

收入确认五步法示意【教师解读】收入确认的核心原则，即主体确认收入的方式应当反映向客户转让商品或服务的模式（即履行义务的模式，也就是收入确认的模式），而确认的金额应反映主体预计就这些商品或服务收到的对价。

中级会计实务第十一章中级会计实务第十一章主要涉及收入这一重要的会计要素。

收入作为企业日常经营活动中的关键部分，对于企业的财务状况和经营成果有着至关重要的影响。

在这一章中，我们首先需要明确收入的定义和特征。

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

它具有日常性、导致所有者权益增加以及与所有者投入资本无关等特征。

收入的确认是一个关键的环节。

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

判断客户是否取得商品控制权，需要综合考虑多种因素，比如客户是否拥有现时权利主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，客户是否已接受该商品等。

在收入确认的过程中，还涉及到不同的销售方式。

例如，在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得商品控制权的时点确认收入。

而对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当按照履约进度确认收入。

确定履约进度的方法有产出法和投入法。

产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度；投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。

此外，还有一些特殊的交易事项需要特别关注。

比如附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债。

同时，还需要估计退货率，并在每一资产负债表日重新评估退货率的合理性。

再比如，附有质量保证条款的销售。

如果质量保证是为了向客户保证所销售商品符合既定标准，通常不构成单项履约义务；如果质量保证是向客户提供一项单独的服务，应当作为单项履约义务进行会计处理。

另外，还有主要责任人与代理人的区分。

企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。

如果企业在转让商品前能够控制该商品，应当作为主要责任人按照已收或应收对价总额确认收入；如果企业在转让商品前不能控制该商品，应当作为代理人按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入。