传统披露模式对财务报告分析的影响
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如果结合传统财务报 告信息 ， 可以拓 展出一块新的分析空 间 ，
１财 务报告披露格式较 为统一 ， 又称 “ 、 故 通用财 务报告 ” 也会使企业间可比信息范围扩大。 ， 例如 ， 结合分部信息分析企
在 重 视 信 息 披 露 格 式 标 准 化 的 同时 造 成 了 有 一 定 价 值 的 个性 业 主营业务收入及其现金 流量 ，我 们可以分析企业的全球营
济性 、 方便性 的基础的 ， 而不是符合公 认的“ 资者至 上” 投 的信 息揭示企业 原本在历史成本原则下 无法充分 、公允揭示的财 从而扩大了财 务报告分析范 围， 提高分析的有用性 。 息需求理念 ，因此这种模式下的财 务报 告分析的作用也 是有 务风险 ， 限的 。 因为 由于有对经济性和方便性的考虑 ， 信息的披露 和分
化信息的丧失 ； 如人 力资源信息 ； ３ 财务披露以历史成本信息为主 ， 、 现行成本信 息较 少；
测 性 信 息 ， 现 金 流 量 预算 信 息 ； 如
运 情况 ， 如果进一 步加 人企业新产品开 发 、 战略投 资 、 人事管
业 的全球战略发展情况有个大致的轮廓 ， 从而做出合理决策。
３ 从 一 定 程 度 上 讲 ， 于 历 史 成 本 原 则 的 财 务 报 告 披 露 、 基
２ 财 务报告披露以财务信息 为主 ， 、 非财 务信 息披 露很少 ， 理等非财务信息和连续五年左右的 信息 ，我们就可 以对该企
４ 确 定性 信息披露 为主 ， 、 较少披 露不确 定会计信 息和预 模 式 首 先 限制 了财 务 报 告 分析 的 可 靠 性 和 相 关 性 。 历 史 成 本 的 可靠性是个相对的含义 。如果现行价值与 账面价值的相差 与其它采用不同计价 方法或计价基 础的企业信息之间的可比
在美 国公认会计准则等会计组织早期 完整的会计理论体 系下 业 营运 、 战略 方面的信 息， 如用户满意度 、 存货结构 、 雇员数量
的财务报 告披露模式 。
一
及其文化结构 、 市场份 额 、 分部息等等 。 对这些信 息的分析 ，
、
传 统 披 露 模 式 下 。 务 报 告 的 编 制 和 披 露 的 局 限性 财
用者具有合理的理解能力的前提下 ，通过 向使用者提供 充分 项 》 中亦给予强调 ， 其指 具有不确定 的“ 或有负债 ” 所对应的
的关于编报方法的会计政 策信息 ．则使用者可以 自己或 者借 是“ 潜在 义务” “ 济利益流出企业 的 可能性 不大 或金额不 或 经 助第三方对信息进行针对可比性 的调整 ，从而保持企业间报 能 够可靠计量的现时义务” 对不确定 会计信息 的反映是随着 。
者 ，历 史成本信息与信 用户分析 决策在相关性 上也是不足
总分类 ， 缺少从战略 角度对企业 的营运情 况进行分析和 解释 。
＝ 、 统 披 露模 式 的局 限性 对 现 代 财 务报 告 分 析 的 影 响 传
的。其次 ， 史成本原 则限 制了财务报告分析范围 ， 历 如公允价
１ 通 用财务报告披 露模 式是工业 经济 时代 的产物 ， 现 值 的计量和披露问题 ；甚至于部分扭 曲了企业财务状况和经 、 表
４ 在 传 统 会 计 理 论 下 ， 计 信 息 是 以 确 定 、 靠 的信 息 为 、 会 可
负债 、 入等会计要素的定 义中 收 析 也必将 受到限制 ， 一些 “ 标准 外” 的信 息就 会因为没 有被披 披 露依据。这…点从对资产 、 露而无法进入分析范围 。其次 ， 传统理论认为 ， 此类报告 由于 可见一斑 ： 如对 “ 资产” 芒义说 明中强调 “ 的ｊ 资产是过去交易或 标准化的运用可以提高企业财务报告问 的可比性。但现实研 者事项形成并由企业拥有或者控制 的资源 ，而不是 由未来交 。 负债” 的定 义 也强调负债是企业 究表明 ： 可比性 不仅与信 息的标 准化程度有关 ， 更重要地 是与 易或者事项形成的资源” 对 “ 向使 用者披露会计政策选择信息 的透 明度有关 ，即在假定使 的“ 现时 义务 ”这 在我 国新 公布 的《 ， 企业会计 准则一 一或有事
为一 种 “ 大批 量 生 产 ” 式 的 产 物 ， 有 “ 品 标 准 化 ” 特 性 。 营成 果 。目前对披露 金融衍生工具 的研 究就 在通 过引入公允 方 具 产 的
这种披露方式是基于报告单位 、审计 人 员和监管者工作 的经 价 值计量补充历 史成本在这一领域 的不 足 ，通过披露现值信
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馏统掇睹樱或对财务嘏曾分栅的髋响
。 茆晓 颖
首先指出 ， 这里讲 “ 传统披 露模式 ” 不是要定 义一个新 尽管各国会计准则及其披露规定正 逐渐强制要求披露部分非 并
的范畴 ， 而仅仅是本文出于比较的 目的 ， 是为了和现代会计理 财 务信息 ， 但大 多数非财 务信息的披露仍属于 自愿披露性质 。 论 中出现 的变化和发展相区别 。传统 披露模式大致被框 定为 非财务信息的作用在于提供 了货币信息无法描述 的 、反映企
５ 企业内部财 务信 息为主 ， 少披露 企业 与外 部环境 的 过大 ， 、 较 则分析 结果实际 上是“ 不可 靠” ， 的 而且会丧失 一定的 、
关联信息 ， 如社会责任 信息 、 供销链信息 、 境会计信息 等 ； 环 ６ 财务报 告披露的信 息多为对 日常营运信息机械式的 、
性 。从这一角度看 ， 对于： 关注公允价 值 、 现值信息的信息需求
告的可比性 。 如对于 目前采纳通用财务报告的企业 ， 企业间的 现代 会计理论的发展才逐 步完 善的。 如在或有事项领域 ， 我国
会计信息及其分析的可比性仍然是不足 的 ， 但研究表 明 ， 通过 早 期仅仅耍求对少数 较为明确的或 有负债给予表外附注形式 提高企业会计政策信息披露的充分性和透 明度 ，就可以有效 的披 露 ， 随着 国际 、 国内会计研究的发展 ， 新颁布的 《 企业会计 提高信息 的可比性和有用性 。这 也是 为什 么 “ 会计政策透 明 准 则一 或有事项》 一 对或有事项做 了更完善的表述 。财务报告 度” 也是“ 真实公允披露 ”“ 、全面公允披露” 中共同的重要组成 分 析可 以通 过了解不确 定会计信 息 ，大致 判断企业 资产 、 贫 的原因 。 而对于信息使用者而言 ， 财务报 告附注 也的确得到了 债 、 入 等 等 变 化 频 率 以 及 变 化 的 影 响 ， 则 使 用 者 对 未 加 披 收 否 相 当高的重视而且被作为财务报告分析中的重要考虑信息。 露 以财务信息为主的格局。 非财务信息仪仅被作为辅助信息 ，
